Учет движения основных средств

Операции по списанию всех основных средств, кроме автотранспортных, оформляют актом на списание основных средств, а списание грузового или  лёгкого автомобиля, прицепа –актом на списание автотранспортных средств.

В актах на списание основных средств указывают техническое  состояние и причину списания объекта, первоначальную стоимость, сумму амортизации, затраты на списание, стоимость материальных ценностей (запасных частей, металлолома и т.п.), полученных от ликвидации объекта (выручки от ликвидации), результат от списания.

Аналитический учёт основных средств. Основным регистром основных средств являются инвентарные карточки. На лицевой стороне инвентарных  карточек указывают наименование и  инвентарный номер объекта, год выпуска (постройки), дату и номер акта о приёмке, местонахождение, первоначальную стоимость, норму амортизационных отчислений, шифр затрат (для отнесения сумм амортизации), сумму начисленной амортизации, внутреннее перемещение и причину выбытия. На оборотной стороне инвентарных карточек указывают сведения о дате и затратах по достройке, дообуродования, реконструкции и модернизации объекта, выполненных ремонтных работах, а также краткую индивидуальную характеристику объекта.

Инвентарные карточки составляются в бухгалтерии на каждый инвентарный номер в одном экземпляре. Они могут использоваться для группового учёта однотипных предметов, имеющих одинаковую техничес-

кую характеристику, одинаковую стоимость, одинаковую производственно-хозяйственное назначение и поступивших в эксплуатацию в одном календарном месяце.

При размещении в одном  здании нескольких структурных подразделений (цехов, отделов и т.п.), по которым  затраты планируются отдельно, в дополнении к общей инвентарной карточке следует открыть справочные инвентарные карточки отдельно по каждому направлению (коду) затрат с пометкой «для начисления амортизации» в соответствии с утверждённым распределением площади и первоначальной стоимости инвентарного объекта между соответствующими пользователями.

Инвентарные карточки заполняют  на основе первичных документов (актов приёмки-передачи, технических паспортов и др.) и передают затем под расписку в соответствующий отдел организации.

По месту нахождению (эксплуатации) основных средств для  контроля за их сохранностью можно вести инвентарные списки основных средств. В них записывают номер и дату инвентарной карточки, инвентарный номер объекта, его полное название, первоначальную стоимость и данные о выбытии (перемещении) – дату и номер документа и причину выбытия. Разрешается вести учёт объектов по месту их нахождения в инвентарных карточках. В этом случае инвентарные карточки выписывают в двух экземплярах передают по месту нахождения осуществляют лица, ответственные за сохранность этих средств. В бухгалтерии инвентарные карточки формируют в инвентарную картотеку, в которой они разделены на группы по видам основных средств.

СИНТЕТИЧЕСКИЙ УЧЁТ НАЛИЧИЯ  И ДВИЖЕНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Синтетический учёт наличия  и движения основных средств, принадлежащих предприятию на правах собственности, осуществляется на следующих счетах:

01 «Основные средства»  (активный);

02 «Амортизация основных  средств» (пассивный);

91 «Прочие доходы и  расходы» (активно-пассивный).

Счёт 01 «Основные средства»  предназначен для получения информации о наличии и движении принадлежащих организации на правах собственности основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации или сданных в текущую аренду. Оприходование основных средств, внесённых учредителями в счёт их вкладов в уставный капитал (фонд), до 1 января

2000 г. оформлялось следующей  записью Д-т 01  К-т 75.

С 1 января 2000 г. сумма  дебиторской задолженности учредителя по вкладу в уставный капитал отражается по дебету счёта 75 и кредиту счёта 80. Стоимость основных средств, поступивших в качестве вклада в уставный капитал, оформляют бухгалтерскими записями:

Д-т 08  К-т 75

Д-т 01  К-т 08.

Основные средства, приобретённые  за плату у других организаций  и лиц, а также созданные в  самой организации, отражают по дебету счёта 01 «Основные средства» и кредиту счёта 08 «Вложения во внеоборотные активы». Основные средства, поступившие от других организаций и лиц безвозмездно, а также в качестве субсидии правительственного органа, до

1 января 2000 г. отражали  по дебету счёта «Основные средства» и кредиту счёта «Добавочный капитал» (по основным средствам производственного назначения) и счёта «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)» (по основным средствам непроизводственного назначения), а с 1 января 2000 г. – по дебету счёта 01 и кредиту счёта 99 в составе внереализационных доходов.

При этом стоимость безвозмездно принятых основных средств можно  было отражать на финансовых результатах  двумя способами:

1) в момент принятия основных средств к учёту в первоначальной стоимости;

2) по мере начисления амортизации по принятым основным средствам.

Первоначальная стоимость  безвозмездно принятых основных средств  складывается из их рыночной стоимости, расходов по доставке и регистра-

ции объектов и др.

При выбытии основных средств накопленная амортизация по объекту списывается в уменьшение его первоначальной стоимости. При

этом дебетуют счёт 02 «Амортизация основных средств» и кредитуют  счёт 01 «Основные средства». При  выбытии основных средств вследствие продажи, по причине ветхости, морального износа, безвозмездной передачи остаточная стоимость объекта списывается со счёта 01 в дебет счёта 91. Кроме того, по дебету счёта 91 отражают все расходы, связанные с выбытием основных средств, а по кредиту – все поступления, связанные с выбытием основных средств (выручка от продажи объектов, стоимость материалов, лома, утиля, полученных при ликвидации объектов, и др.).

Таким образом, на счёте 91 «Прочие доходы и расходы» формируется  финансовый результат от выбытия  основных средств. Ежемесячно этот финансовый результат списывается со счёта 91 на счёт 99.

Бухгалтерские записи по списанию основных средств:

- на сумму амортизации  объекта Д-т 02  К-т 01

- на остаточную стоимость  объекта Д-т 91  К-т 01

- на расходы по демонтажу  объекта Д-т 91  К-т 70;  Д-т 76  К-т других счетов.

- на стоимость полученных  от списания объекта материалов  Д-т 10 К-т 91

- на сумму прибыли  от списания объекта Д-т 91 К-т  99

- на сумму убытка  от списания объекта Д-т 99  К-т 91.

При продаже основных средств их продажную стоимость  отражают по дебету счёта 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» или 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счёта 91 «Прочие доходы и расходы». Одновременно остаточную стоимость основных средств списывают с кредита счёта 01 «Основные средства» в дебет счёта 91, а сумму амортизации по проданным основным средствам – в дебет счёта 02 «Амортизация основных средств» и кредит счёта 01. В дебет счёта 91 списывают также НДС по основным средствам (с кредита счёта 68 «Расчёты по налогам и соборам») и расходы по продаже основных средств с кредита счёта 23 «Вспомогательные производства» и др.

При безвозмездной передаче основных средств их остаточную стоимость  списывают с кредита счёта 01 в  дебет счёта 91, а сумму амортизации  – с кредита счёта 01 в дебет счёта 02. Расходы по демонтажу, упаковке, транс-

портировке и др. по безвозмездно передаваемым объектам отражают по дебету счёта 91 с кредита соответствующих  расчётных и других счетов. Финансовый результат от безвозмездной передаче основных средств списывают со счёта 91 на счёт 99 «Прибыли и убытки».

Основные средства, переданные в счёт вклада в уставный капитал (фонд) других организаций и в  счёт вклада в общее имущество  по договору простого товарищества списывают  по остаточной стоимости в дебет  счёта 

58 «Финансовые вложения» с кредита счёта 01, а сумму амортизации по переданным основным средствам – с кредита счёта 01 в дебет счёта 02. Дополнительные расходы, связанные с передачей основных средств, списывают в дебет счёта 91 с кредита соответствующих счетов.

Разница между согласованной  оценкой вклада (которая должна быть отражена по счёту 58) и остаточной стоимостью основных средств отражается на счёте 91 в качестве операционного дохода или расхода. При этом, если согласованная оценка превышает остаточную стоимость основных средств, то на сумму разницы дебетуют счёт 58 и кредитуют счёт 91. Если согласованная оценка ниже остаточной стоимости, то разницу отражают по дебету счёта 91 и кредиту счёта 58.

Вместо двух записей  по списанию остаточной стоимости основных средств, переданных в счёт вклада в уставный капитал других организаций и по договору простого товарищества, можно составить одну запись:

Д-т 58 – на согласованную  стоимость

К-т 01 – на остаточную стоимость

К-т 91 – на превышение согласованной стоимости над остаточной;

Д-т 91 – на превышение остаточной стоимости над согласованной.

По окончании отчётного  периода (месяца, квартала) определяют разность между дебетовыми и кредитовыми  оборотами по каждому субсчёту счёта 91 и списывают её на счёт 99. Превышение дебетового оборота над кредитовым отражают по дебету счёта 99 и кредиту счёта 91, а превышение кредитового оборота над дебетовым – по дебету счёта 91 и кредиту счёта 99.

Выявленные при инвентаризации неучтённые основные средства подлежат оприходованию по дебету счёта 01 с кредита счёта 91 с последую-щим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц (у бюджетных организаций излишки относят на увеличение финансирования или фондов).

Для учёта выбытия  основных средств к счёту 01 может  открываться субсчёт «Выбытие основных средств». В дебет этого субсчёта переносят стоимость выбывшего объекта, а в кредит – сумму накопленной амортиза-ции. Остаточная стоимость объекта списывается со счёта 01 на счёт 91.

 

6. УЧЁТ ПЕРЕОЦЕНКИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ.

Необходимость проведения переоценки объектов основных средств возникает в связи с изменением (обычно – с ростом) цен на приобретаемые (строящиеся) объекты. При интенсивном росте цен, т.е. в условиях инфляции, несвоевременное проведение переоценки может привести к серьёзным нарушениям экономической деятельности.

В соответствии с Федеральным  законом от 21.11.96 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учёте» одной из основных задач бухгалтерского учёта является формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и её имущественном положении, необходимой внутренним, а также внешним пользователям (инвесторам, кредиторам и др.) бухгалтерской отчётности. На решение указанной задачи в определённой степени направлена и переоценка объектов основных средств. В этой связи необходимо отметить, сто переоценки основных средств осуществлялись и ранее, но только в соответствии с постановлениями Правительства Российской Федерации. Переоценки проводились с целью приведения балансовой стоимости основных средств в соответствии с действующими ценами и условиями их воспроизводства на дату переоценки.

Переоценка объектов основных средств позволяет получить объективные данные об их общем объеме, отраслевой структуре, территориальном  распределении и техническом состоянии, а при определённых условиях будет способствовать совершенствованию ценообразования, укреплению рыночных отношений и сохранности основных средств. В результате двух переоценок, проведенных в соответствии с постановлениями Правительства РФ с применением коэффициентов Госкомстата России, возникли большие расхождения между реальной и балансовой стоимостью основных средств, в результате чего балансовая стоимость оказалась явно завышенной.

В целях устранения негативных явлений в ходе переоценок основных средств начиная с 1995 г. В соответствии с названными постановлениями Правительства РФ организациями предоставлялось право осуществлять переоценку основных средств как путём индексации, так и путём прямого пересчёта по документально подтверждённым рыночным ценам, сложившимся по состоянию на 1 января соответствующего отчётного года. Как было отмечено, исключением являлось постановление Правительства РФ от 24.06.98 г. № 627 «Об утверждении порядка расчёта амортизационных отчислений и переоценке основных фондов».

Проведение переоценки объектов основных средств регламентировано двумя нормативными актами, регулирующими бухгалтерский учёт основных средств: приказом Минфина России от 29.07.98. г. № 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации» (с изменениями и дополнениями) и приказом Минфина России от 30.03.01 г. № 26н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учёту «Учёт основных средств» (ПБУ 6/01)».

Согласно данным приказам предприятие имеет право не чаще одного раза в год (на начало отчётного года) переоценивать объекты основных средств по восстановительной стоимости путем индексации или прямого пересчёта по документально подтверждённым рыночным ценам.

Таким образом, приказом Минфина России от 30.03.01 г. № 26н (ПБУ 6/01) регламентированы:

1. право предприятия на проведение переоценки основных средств;
2. дата, на которую должны быть определена восстановительная стоимость основного средства;
3. методы проведения переоценки;
4. порядок отражения результатов переоценки на счетах бухгалтерского учёта.

Согласно приказу Минфина  России от 28.06.2000 г. № 60н отчётная дата - та, на которую отражаются в бухгалтерской отчётности результаты переоценки. Согласно общепринятым процедурам переоценки основных средств переоценка производится после даты, на которую должна быть определена восстановительная стоимость основного средства. Такой порядок традиционно применялся в Российской Федерации при проведении переоценок по постановлениям Правительства с 1992 года.

Во исполнение Программы  реформирования бухгалтерского учёта с Международными стандартами финансовой отчётности, утверждённой постановлением Правительства РФ от 06.03.98 г. № 283, Минфином России разработана и утверждена новая редакция Положения по бухгалтерскому учёту «Учёт основных средств» (ПБУ 6/01) (приказ Минфина России от 30.03.01 г. № 26н, зарегистрировано Минюстом России 28.04.01 г. № 2689 (далее – ПБУ 6/01, Положение). В указанном положении правила, относящиеся к переоценке объектов основных средств, приведены в полное соответствие с положениями МСФО. В частности, в отличие от ранее действовавшего ПБУ 6/97, установлено, что переоценку группы однородных объектов основных средств могут проводить только коммерческие организации не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) по текущей (восстановительной) стоимости. Методы переоценок объектов основных средств оставлены без изменений: путем индексации или прямого пересчёта по документально подтвержденным рыночным ценам.