Учет финансового результата на примере предприятия ЗАО "Альфа"

• Дебет 62 Кредит 90-1 – признана выручка от продажи готовой продукции, выполненных работ, оказанных услуг с учетом НДС.

При этом организации вправе по субсчету 90-1 отражать нетто-выручку, т. е. за вычетом  НДС. Тогда начислять НДС они  будут записью:

• Дебет 62 – Кредит 68 «Расчеты по НДС» начислен НДС в бюджет.

Наиболее распространенным вариантом  является отражение выручки с учетом НДС. Хотя согласно ПБУ 9/99, НДС не является доходом организации, отражать выручку с учетом НДС не запрещено. При таком способе начисление НДС отражается записью:

• Дебет 90-3 – Кредит 68 «Расчеты по НДС».

Одновременно с этими записями на основании накладной списывают себестоимость проданных товаров, работ, услуг:

• Дебет 90-2 –Кредит 20, 26, 43, 41, – списана себестоимость товаров, готовой продукции, выполненных работ, оказанных услуг на величину себестоимости.
• Дебет 90-2 – Кредит 44 – списаны расходы на продажу на величину этих расходов.

Как известно момент признания выручки  определяется моментом перехода прав собственности, установленным в  соответствующем договоре. Если договором  обусловлен момент перехода права собственности на товары от продавца к покупателю в момент ее отгрузки, то выручка принимается к учету в момент отгрузки. В этом случае покупатель принимает на себя все риски, связанные с возможностью гибели товара при его транспортировке. Выше был рассмотрен вариант, когда выручка принимается к учету в момент отгрузки.

Если договором обусловлен момент перехода права владения и риска  ее случайной гибели от продавца к  покупателю в момент доставки товара до франко-места либо при поступлении  денежных средств на расчетный счет продавца, то выручка признается соответственно при доставке товара до франко-места либо при поступлении денег на расчетный счет продавца.

Для целей формирования организацией финансового результата деятельности от обычных видов деятельности определяется себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, которая формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды, с учетом корректировок, зависящих от особенностей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров. При этом коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.

Порядок определения себестоимости  зависит от методов учета затрат на производство.

При использовании метода полной себестоимости, себестоимость продукции определяют путем списания по окончании каждого месяца косвенных расходов в дебет счета 20 «Основное производство» со счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».

При использовании метода неполной себестоимости условно-постоянные расходы непосредственно списываются в дебет счета 90.

• Дебет 90-2– Кредит 26 , 44 – списаны коммерческие и управленческие расходы.

Порядок признания управленческих и коммерческих расходов должен быть закреплен в учетной политике организации.

Финансовый результат по обычным  видам деятельности определяется в  конце каждого отчетного периода, путем сопоставления кредитового  и дебетового оборотов по субсчетам, т.е. как разница между выручкой от реализации и себестоимостью данной продукции (работ, услуг).

Если в качестве финансового  результата предприятие получило прибыль, то она отражается по кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции  с дебитом счета 90 «Продажи». Если результатом деятельности организации является убыток, то он отражается в дебете счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с кредитом счета 90 «Продажи».

Дебет 90-9 Кредит 99 отражена прибыль  от продаж;

Дебет 99 Кредит 90-9 отражен убыток от продаж.

Счет 90 на конец каждого месяца не должен иметь сальдо. Однако обороты по субсчетам счета 90 в течение года не закрываются, и их величина будет увеличиваться, начиная с января отчетного года.

 

3.     УЧЕТ ФИНАНСОВОГО РЕЗУЛЬТАТА ОТ ПРОЧИХ ВИДОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

 

Согласно ПБУ 9/99 «Доходы организации», прочими доходами являются:

• поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации (с учетом положений пункта 5 настоящего Положения);
• поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (с учетом положений пункта 5 настоящего Положения);
• поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам) (с учетом положений пункта 5 настоящего Положения);
• прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);
• поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;
• проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке;
• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
• активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;
• поступления в возмещение причиненных организации убытков;
• прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
• суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
• курсовые разницы;
• сумма дооценки активов;
• прочие доходы.

Также прочими доходами являются чрезвычайные поступления, возникающие как последствия  чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, наводнения):

• страховое возмещение;
• стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов.

Прочими расходами (согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации») являются:

• расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации (с учетом положений пункта 5 настоящего Положения);
• проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);
• расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
• отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;
• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
• возмещение причиненных организацией убытков;
• убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
• суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;
• курсовые разницы;
• сумма уценки активов;
• перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;
• прочие расходы.

Для отражения финансовых результатов  от прочих доходов и расходов организации  используется счет 91 «Прочие доходы и расходы», по дебету счета отражаются расходы от прочих видов деятельности, а по кредиту – доходы от прочих видов деятельности.

К счету 91 "Прочие доходы и расходы" могут быть открыты субсчета:

• 91.1 "Прочие доходы" - учитываются поступления активов, признаваемые прочими доходами.
• 91.2 "Прочие расходы" - учитываются прочие расходы.
• 91.9 "Сальдо прочих доходов и расходов" - предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный период.

 

 

4. ПОРЯДОК ФОРМИРОВАНИЯ И УЧЕТ КОНЕЧНОГО ФИНАНСОВОГО РЕЗУЛЬТАТА

 

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) от деятельности организации в отчетном периоде слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов.

Формирование конечного финансового  результата от всех видов доходов  и расходов организации осуществляется на счете 99 «Прибыли и убытки».

По дебету счета 99 «Прибыли и убытки»  отражаются убытки (потери, расходы), а  по кредиту - прибыли (доходы) организации.

На счете 99 «Прибыли и убытки»  в течение отчетного года отражаются:

• прибыль или убыток от обычных видов деятельности - в корреспонденции со счетом 90     «Продажи»;
• сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц - в корреспонденции со счетом 91     «Прочие доходы и расходы».

 

Сопоставление дебетового и кредитового  оборотов за отчетный период по счету 99 «Прибыли и убытки» показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

На счете 99 «Прибыли и убытки»  в течение отчетного года также  отражаются начисленные платежи  налога на прибыль и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической  прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций - в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской  отчетности счет 99 «Прибыли и убытки»  закрывается.

При этом заключительной записью декабря  сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

До введения в действие ПБУ 18/02 текущий  налог на прибыль организации  отражался в бухгалтерском учете  записью по кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» и дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68-2 «Расчеты по налогу на прибыль»).

Указанную выше формулу и бухгалтерскую  проводку по начислению налога на прибыль  могут использовать организации, являющиеся субъектами малого предпринимательства и имеющие право не применять нормы ПБУ 18/02.

 

Остальные организации (кроме кредитных, страховых организаций и бюджетных  организаций) должны определять текущий  налог на прибыль (текущий налоговый  убыток) расчетным путем в соответствии с нормами ПБУ 18/02.

В соответствии с ПБУ 18/02 размер текущего налога на прибыль, сформированного  в бухгалтерском учете и подлежащего  уплате в бюджет, определяется в  виде сальдо по счету 68 «Расчеты по налогам  и сборам» (субсчет 68-2 «Расчеты по налогу на прибыль»).

Построение аналитического учета  по счету 99 «Прибыли и убытки» должно обеспечивать формирование данных, необходимых  для составления отчета о прибылях и убытках.

 

 

5. РЕФОРМАЦИЯ БАЛАНСА

 

Как известно, перед составлением годового отчета нужно провести реформацию баланса. Она заключается в том, что бухгалтер закрывает счета, где учитывались финансовые результаты, то есть сводит их сальдо к нулю. Это делается для того, чтобы в новом году фирма могла начать вести учет "с новой страницы", не оглядываясь на старые записи.

Реформация баланса должна быть проведена по состоянию на 31 декабря. Этой датой бухгалтер закрывает счета 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы" и 99 "Прибыли и убытки".

Закрытие счета 90 "Продажи".

Сопоставляя обороты по субсчетам  счета 90, в конце каждого месяца бухгалтер определяет финансовый результат деятельности предприятия. Так, если по итогам месяца фирма получила положительную разницу между выручкой, начисленными с выручки налогами и себестоимостью продаж, то бухгалтер делает такую запись:

• Дебет 90 субсчет "Прибыль/убыток от продаж" Кредит 99- отражена прибыль за отчетный месяц.

Убыток же бухгалтер списывает  проводкой:

• Дебет 99 Кредит 90 субсчет "Прибыль/убыток от продаж"- отражен убыток за отчетный месяц.

В результате на конец каждого месяца сальдо по счету 90 равно нулю. Однако все субсчета счета 90 имеют сальдо, причем их величина увеличивается с января по декабрь. И только в конце года (31 декабря) остатки по этим субсчетам нужно списать на субсчет 90-9 "Прибыль/убыток от продаж".

В учете это будет отражено так:

• Дебет 90 субсчет "Выручка" Кредит 90 субсчет "Прибыль/убыток от продаж"- закрыт субсчет "Выручка";
• Дебет 90 субсчет "Прибыль/убыток от продаж" Кредит 90 субсчет "Себестоимость продаж"- закрыт субсчет "Себестоимость продаж";
• Дебет 90 субсчет "Прибыль/убыток от продаж" Кредит 90 субсчет "Налог на добавленную стоимость"- закрыт субсчет "Налог на добавленную стоимость" и т.д.

Закрытие счета 91 "Прочие доходы и расходы".

На конец каждого месяца счет 91 сальдо не имеет. Однако у его субсчетов  есть дебетовые или кредитовые остатки, причем их величина увеличивается с января по декабрь. 31 декабря так же, как и на счете 90, нужно закрыть все субсчета счета 91.

Проводки будут такими:

• Дебет 91 субсчет "Прочие доходы" Кредит 91 субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов"- закрыт субсчет "Прочие доходы";
• Дебет 91 субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов" Кредит 91 субсчет "Прочие расходы"- закрыт субсчет "Прочие расходы".