Учет финансового результата на примере предприятия ЗАО "Альфа"

Закрытие счета 99 "Прибыли и  убытки".

Чтобы узнать, как организация работала в отчетном году, бухгалтер должен сопоставить годовые дебетовые и кредитовые обороты по счету 99.

Если предприятие по итогам года получило прибыль (по состоянию на 31 декабря на счете 99 кредитовое сальдо), в учете делается проводка:

• Дебет 99 Кредит 84- отражена чистая (нераспределенная) прибыль отчетного года.

 

 

 

6. УЧЕТ РАСХОДОВ БУДУЩИХ ПЕРИОДОВ

 

На формирование финансовых результатов  определенное влияние оказывает  правильный учет расходов будущих периодов.

Расходы будущих периодов - это  затраты, произведенные организацией в предшествующем и/или отчетном периодах, ,но подлежащие включению в себестоимость продукции (работ, услуг) в последующие периоды деятельности организации.

К расходам будущих периодов, в  частности, относятся расходы, связанные:

• с горно-подготовительными работами;
• подготовительными к производству работами в связи с их сезонным характером;
• освоением новых производств, установок и агрегатов;
• рекультивацией земель и осуществлением иных природоохранных мероприятий;
• неравномерно производимым в течение года ремонтом основных средств (когда организацией не создается соответствующий резерв) и др.

К расходам будущих периодов также  могут быть отнесены:

• расходы, связанные с рекламой продукции;
• расходы на обязательную сертификацию продукции;
• расходы на приобретение лицензий и др.

Расходами будущих периодов могут быть признаны только уже потребленные услуги или работы.

Для учета расходов, произведенных  в отчетном периоде, но подлежащих включению  в себестоимость продукции в  последующие периоды деятельности организации, используется активный счет 97 «Расходы будущих периодов». Учет расходов будущих периодов отражается по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» и кредиту счета 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

Расходы будущих периодов подлежат списанию в порядке, устанавливаемом  организацией (равномерно по месяцам, пропорционально объему продукции  и др.) в течение, периода, к которому они относятся.

При использовании первого способа  и в зависимости от назначения расходы, учтенные на счете 97 «Расходы будущих периодов», ежемесячно списываются в доле, относящейся к отчетному месяцу, в дебет счетов по учету затрат на производство (счета 20, 23, 25, 26) и/или счета 44 «Расходы на продажу».

Избранный организацией порядок списания расходов будущих периодов должен быть отражен в учетной политике организации в качестве ее элемента.

Аналитический учет по счету 97 «Расходы будущих периодов» ведется по каждому виду расходов.

Расходы на неравномерно производимый силами самой организации ремонт основных средств (когда организацией не создается соответствующий резерв) первоначально учитывают по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» в корреспонденции со счетами учета материалов, расходов на оплату труда и т.д.

Затем эти расходы ежемесячно списываются  со счета 97 «Расходы будущих периодов»  в дебет счетов по учету затрат на производство (счета 20, 23, 25, 26).

Допустим, что организацией были произведены  расходы на рекламу, относящиеся  к будущим отчетным периодам (например, произведена полная оплата за использование в течение шести месяцев рекламного щита для рекламы своей продукции).

После установки рекламного щита услуги по рекламе считаются потребленными, а расходы на рекламу первоначально  должны быть учтены по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Затем эти расходы в течение  шести месяцев ежемесячно можно  списывать в доле, относящейся  к отчетному месяцу, в дебет  счета 44 «Расходы на продажу» с последующим отнесением этих расходов на себестоимость продаж (субсчет 90-2).

Учет расходов на приобретение лицензий на осуществление отдельных видов  деятельности отражается по дебету счета 97 в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Приобретение лицензий осуществляется в соответствии с требованиями Федерального закона от 08.08.2001 № 128-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности».

Лицензия - это специальное разрешение на осуществление конкретного вида деятельности при обязательном соблюдении лицензионных требований и условий, выданное лицензирующим органом юридическому лицу или индивидуальному предпринимателю.

Перечень видов деятельности, на осуществление которых требуются  лицензии, установлен ст. 17 указанного выше Закона. Согласно этому Закону срок действия лицензии не может быть менее чем пять лет.

Расходы на приобретение лицензий в  течение срока их действия ежемесячно списываются в доле, относящейся  к отчетному месяцу, в дебет  счетов по учету затрат на производство с последующим отнесением этих расходов на себестоимость продаж (субсчет 90-2 «Себестоимость продаж»).

Не реже одного раза в год (обычно перед составлением годового отчета) должна проводиться инвентаризация расходов будущих периодов.

Инвентаризационная комиссия по документам устанавливает сумму, подлежащую отражению  на счете расходов будущих периодов, и отнесению на затраты на производство и/или расходы на продажу (либо на соответствующие источники средств  организации) в течение документально обоснованного срока в соответствии с разработанными в организации расчетами и учетной политикой.

Для учета результатов инвентаризации расходов будущих периодов применяется  унифицированная форма № ИНВ-11 «Акт инвентаризации расходов будущих  периодов».

Данная форма составляется в  двух экземплярах ответственными лицами инвентаризационной комиссии на основании  выявления по документам остатков сумм, числящихся на соответствующем счете, подписывается, и один экземпляр  передается в бухгалтерию, второй остается в комиссии.

В акте отражается общая величина затрат (расходов), произведенных в  данном отчетном периоде или не списанных  до конца в предыдущих периодах, но относящихся к будущим отчетным периодам. Также указывается дата фактического произведения расходов в случае, если они являются единовременными (разовыми), или дата окончания работ, если они связаны с работами по освоению новой техники, производственными и другими работами, осуществляемыми в течение определенного периода времени.

При автоматизированной обработке данных по учету результатов инвентаризации расходов будущих периодов форма № ИНВ-11 формируется средствами вычислительной техники на бумажных и машинных носителях информации.

 

 

7. УЧЕТ ДОХОДОВ БУДУЩИХ ПЕРИОДОВ

 

На формирование финансовых результатов определенное влияние оказывает правильный учет доходов будущих периодов.

Доходы будущих периодов - это  средства, полученные (начисленные) в  отчетном периоде, но относящиеся к  будущим отчетным периодам (полученная авансом арендная плата, абонементная плата за пользование средствами связи, полученная от юридических и физических лиц, безвозмездно полученное имущество и др.).

К доходам будущих периодов также  относятся: предстоящие поступления  задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы; разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью ценностей, принятой к бухгалтерскому учету, при выявлении недостачи и порчи.

Доходы будущих периодов подлежат отнесению на финансовые результаты организации при наступлении  периода, к которому они относятся.

Учет доходов будущих периодов ведется на пассивном счете 98 «Доходы  будущих периодов».

По кредиту счета 98 «Доходы будущих  периодов» в корреспонденции  со счетами учета денежных средств  или расчетов с дебиторами и кредиторами отражаются суммы доходов, относящихся к будущим отчетным периодам, а по дебету - суммы доходов, перечисленные на соответствующие счета при наступлении отчетного периода, к которому эти доходы относятся.

К счету 98 «Доходы будущих периодов»  могут быть открыты субсчета:

 

• 98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов»;
• 98-2 «Безвозмездные поступления»;
• 98-3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы»;
• 98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» и др.

На субсчете 98-1 «Доходы, подученные в счет будущих периодов» учитывается  движение следующих доходов, относящихся  к будущим отчетным периодам:

• арендная плата;
• плата за коммунальные услуги;
• выручка за грузовые перевозки, за перевозки пассажиров по месячным и квартальным билетам;
• абонементная плата за пользование средствами связи и др.

Например, допустим, что организация  по договору аренды получила полугодовую  предоплату по арендной плате за сданные  в аренду помещения. Сдача помещений в аренду не является обычным видом деятельности для данной организации.

Полученная авансом арендная плата  отражается в учете по дебету счета 51 «Расчетные счета» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Сумма полученного аванса должна быть отражена в составе доходов будущих  периодов по кредиту счета 98 «Доходы  будущих периодов» (субсчет 98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов») в корреспонденции с дебетом  счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Суммы арендной платы, учтенные на субсчете 98-1 «Доходы, полученные в счет будущих  периодов», организация ежемесячно в течение шести месяцев будет  списывать как прочие доходы в  кредит счета 91 «Прочие доходы и  расходы» (субсчет 91-1).

Аналитический учет по субсчету 98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов» ведется по каждому виду доходов.

На субсчете 98-2 «Безвозмездные поступления» учитывается стоимость активов, полученных организацией безвозмездно.

По кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» (субсчет 98-2) в корреспонденции со счетами 08 «Вложения во внеоборотные активы» и другими отражается рыночная стоимость активов, полученных безвозмездно, а в корреспонденции со счетом 86 «Целевое финансирование» - сумма бюджетных средств, направленных коммерческой организацией на финансирование расходов.

Суммы, учтенные на счете 98 «Доходы  будущих периодов» (субсчет 98-2), списываются  с этого счета в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»:

• по безвозмездно полученным основным средствам - по мере начисления амортизации;
• по иным безвозмездно полученным материальным ценностям - по мере списания на счета учета затрат на производство (расходов на продажу).

Аналитический учет по субсчету 98-2 «Безвозмездные поступления» ведется по каждому  безвозмездному поступлению ценностей.

На субсчете 98-3 «Предстоящие поступления  задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы» учитывается  движение предстоящих поступлений  задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые  годы.

По кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» (субсчет 98-3) в корреспонденции со счетом 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» отражаются суммы недостач ценностей, выявленных за прошлые отчетные периоды (до отчетного года), признанных виновными лицами, или суммы, присужденные к взысканию по ним судом.

Одновременно на эти суммы кредитуется  счет 94 «Недостачи и потери от порчи  ценностей» в корреспонденции со счетом 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»).

По мере погашения задолженности  по недостачам кредитуется счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» в корреспонденции со счетами  учета денежных средств при одновременном  отражении поступивших сумм по кредиту  счета 91 «Прочие доходы и расходы» (прибыли прошлых лет, выявленные в отчетном году) и дебету счета 98 «Доходы будущих периодов» (субсчет 98-3).

Аналитический учет по субсчету 98-3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы» ведется  по каждому виду потерь и недостач от порчи ценностей.

На субсчете 98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» учитывается разница  между взыскиваемой с виновных лиц  суммой за недостающие материальные и иные ценности и стоимостью, числящейся в бухгалтерском учете организации.

По кредиту счета 98 «Доходы будущих  периодов» (субсчет 98-4) в корреспонденции  со счетом 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба») отражается разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью по недостачам ценностей.

По мере погашения задолженности, принятой на учет по счету 73 «Расчеты с  персоналом по прочим операциям», соответствующие  суммы разницы списываются со счета 98 «Доходы будущих периодов» (субсчет 98-4) в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Аналитический учет по субсчету 98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию  с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» ведется по каждому виду потерь и недостач от порчи ценностей и каждому виновному работнику.

 

 

 8.  УЧЕТ ФИНАНСОВОГО РЕЗУЛЬТАТА НА ПРЕДПРИЯТИИ ЗАО «АЛЬФА»

 

Рассмотрим  учет финансовых результатов  на примере предприятия по изготовлению и продаже трубной продукции - ЗАО «Альфа».

Данное предприятие создано  на основании Устава и Учредительного договора о создании и деятельности общества. Общество создано в соответствии с Гражданским кодексом РФ, Федеральным законом «Об акционерных обществах», является юридическим лицом и действует на основании устава и законодательства РФ.