Учёт финансовых результатов в растениеводстве

Теперь такой шаг с  некоторой корректировкой предстоит  сделать нам, и на вопрос скептиков  о том, что может дать применение международных стандартов финансовой отчетности в отечественной учетно-аналитической практике можно ответить следующее:

• отражение результатов деятельности отечественных предприятий в более простой и реалистичной форме;
• возможность сравнения финансового состояния отечественных предприятий с финансовым состоянием иностранных фирм и компаний, что способствует лучшему восприятию со стороны западных партнеров и инвесторов;
• более совершенная система бухгалтерского учета.

Финансовые результаты хозяйственной  деятельности предприятия – это  прирост или уменьшение чистой стоимости  его имущества за отчетный период, происходящие как следствие получения либо прибыли, либо убытка.

В отечественной практике учета финансовые результаты деятельности предприятия определяются подсчетом  и балансированием всех доходов  и расходов за отчетный период и отражаются следующим образом:

• как результат от реализации продукции (работ, услуг), оказания услуг по сдаче имущества в аренду и предоставления за плату прав, возникающих из патентов, когда это является предметом деятельности предприятия;
• как результаты от реализации имущества и прочих операций, не являющихся для предприятия предметом деятельности;
• как результаты, не связанные непосредственно с процессом реализации.

Характерной особенностью организации  зарубежного учета является отсутствие практики использования дебетового и кредитового оборотов по счетам. Обычно из этого положения бухгалтеры выходят разделением счетов, где требуется анализ дебетового и кредитового оборотов на два отдельных счета. Например, к счету 46 можно разделить на счета "Доходы от продаж" и "Себестоимость продаж", что значительно облегчит процесс ведения учета. Тем не менее, открытие соответствующих субсчетов к счету 90 "Продажи" должно обеспечить развернутое отражение всех составляющих финансового результата от реализации и повысит аналитичность и прозрачность учета.

Согласно нового Плана  счетов, к счету 90 "Продажи" введены следующие субсчета:

• 90-1 "Выручка";
• 90-2 "Себестоимость продаж";
• 90-3 "НДС";
• 90-4 "Акцизы";
• 90-5 "Прибыль/Убыток от продажи".

В бухгалтерском учете  порядок отражения реализации продукции  по новому Плану счетов выглядит следующим образом (см. табл.1):

 

Таблица 1

 

Методика отражения в  учете реализации продукции (работ, услуг) и формирования финансового результата деятельности предприятий.

 

Содержание бухгалтерской  операции	Дебет	Кредит
На сумму отгруженной  продукции покупателям	62	90-1
На себестоимость отгруженной  продукции	90-2	43
На сумму НДС	90-3	68
На сумму коммерческих расходов	90-2	44
На сумму управленческих расходов	90-2	26
Отражение результата от реализации по окончании отчетного периода: на сумму прибыли на сумму убытка	90-5          99	99          90-5

 

После этих записей на 1 января следующего отчетного периода у  счета 90 "Продажи" не будет сальдо.

Очевидно, что объем учетных  работ при такой организации  учета результатов от реализации продукции заметно сократится.

Существенно отличается порядок  учета прочих доходов и расходов с использованием нового Плана счетов. Для учета прочей реализации и внереализационных доходов и расходов предназначен счет 91 "Прочие доходы и расходы". Учет на данном счете ведется аналогично учету на счете 90: выручка учитывается по на субсчете 90-1 "Прочие доходы", а себестоимость и коммерческие расходы – на субсчете 90-2 "Прочие расходы".

По мнению О.С. Ткаченко [14] , проблема данного счета заключается в том, что учет операционных и внереализационных доходов и расходов на нем ведется не обособлено. Эта методика не позволяет получать данные для анализа доходности и убыточности операционных и внереализационных операций без дополнительных расчетов.

Следовательно, О.С. Ткаченко [14] предлагает к счету 91 открывать следующие субсчета:

• 91-1 "Внереализационные доходы";
• 91-2 "Внереализационные расходы";
• 91-3 "Сальдо внереализационных доходов и расходов";
• 91-4 "Операционные доходы";
• 91-5 "Операционные расходы";
• 91-6 "Сальдо операционных доходов и расходов".

Ведение этих субсчетов упростит составление отчетности и поможет  отслеживать прибыльность (убыточность) операционных и внереализационных операций.

Счет 99 "Прибыли и убытки" объединил в себе два счета 80 "прибыли  и убытки" и 81 "Использование  прибыли".

О.С. Ткаченко [14] считает необходимым исключить учет чрезвычайных доходов и расходов на счете 99, а вести его на счете 91 на субсчетах:

• 91-7 "Чрезвычайные доходы";
• 91-8 "Чрезвычайные расходы";
• 91-9 "Сальдо чрезвычайных доходов и расходов".

Название счета 99 неточно отображает его суть, счет 99 "Прибыли и убытки" чисто технический, обобщающий доходы и расходы предприятия в единый показатель и поэтому должен называться "Баланс доходов и расходов" или "Баланс  прибылей и убытков" с открытием следующих субсчетов:

• 99-1   "Прибыль от основного вида деятельности";
• 99-2   "Убыток от основного вида деятельности";
• 99-3   "Прибыль от внереализационных доходов";
• 99-4   " Убыток от внереализационных доходов";
• 99-5   "Прибыль от операционных доходов";
• 99-6   "Убыток от операционных доходов";
• 99-7   "Прибыль от чрезвычайных доходов";
• 99-8   "Убыток от чрезвычайных доходов";
• 99-9   "Налоги и выплаты из прибыли";
• 99-10 "Дивиденды присваиваемые акционерами".

Кредитовое сальдо счета будет показывать накопленную прибыль или увеличение чистой стоимости имущества акционерами. Дебетовое – убыток акционеров (убыточность предприятия).

С.К. Маталыцкая [8] по данному вопросу выдвинула следующее мнение. К счету 99 "Прибыли и убытки" необходимо открывать следующие субсчета:

• 99-1 "Результат от операционной деятельности";
• 99-2 "Результат финансовой деятельности";
• 99-3 "Результат инвестиционной деятельности";
• 99-4 "Результат от чрезвычайных операций";
• 99-5 "Целевое финансирование";
• 99-6 "Использование и распределение прибыли";
• 99-61 "Платежи в бюджет";
• 99-62 "Использование прибыли на другие цели";
• 99-63 "Распределение прибыли";
• 99-7 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Отражение использования  прибыли на отдельном субсчете позволяет внутренними расчетами получать весь спектр показателей, необходимых для принятия управленческих решений. Для того, чтобы получить чистую прибыль организации, необходимо сопоставить информацию по субсчетам 99-1, 99-2, 99-3, 99-4, 99-5, с одной стороны, а с другой – данные по субсчету 99-61.

Таким образом, в конце  отчетного периода внутри счета 99 производятся заключительные записи по закрытию всех субсчетов. Для этого  оборотами со всех субсчетов списываются  соответствующие сальдо на субсчет 99-7. При реформации баланса сумма нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), сформировавшаяся на счете 99, переносится на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". В результате произведенных записей по состоянию на 1-ое число периода, следующего за отчетным, счет 99 сальдо не имеет.

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) – это та, которая  осталась после уплаты дивидендов и налогов из прибыли в распоряжении предприятия в качестве внутреннего источника финансирования долговременного характера.  В целях организации системного контроля состояния и движения средств нераспределенной прибыли А.П. Шевлюков [16] считает необходимым открывать к счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" следующие субсчета:

• 84-1 "Нераспределенная прибыль накопленная";
• 84-2 "Нераспределенная прибыль использованная".

На субсчете 84-1 будет отражаться сумма нераспределенной между акционерами (участниками) прибыли. Сальдо данного субсчета покажет величину средств, накопленных для создания нового имущества. На субсчете 84-2 отразится  использование соответствующих средств на создание нового имущества, в соответствии с решением акционеров (участников).

Также значительной реорганизации, по мнению С.К. Маталыцкой [8], в отечественной практике учета должен быть подвержен порядок отражения использования средств целевого финансирования при переходе на новый план счетов. Существующая многовариантность получаемых целевых средств из различных источников не позволяет определить участие этих средств в формировании конечного финансового результата деятельности предприятия.

Международный стандарт финансовой отчетности № 20 "Учет правительственных субсидий и раскрытие информации о правительственной помощи"  предусматривает два основных подхода к отражению правительственных субсидий. Первый – субсидия прямо кредитуется на капитал, и второй – субсидия относится на доходы.

Сторонники первого подхода  исходят из того, что раз возврат  субсидий не предусматривается, то они  должны относиться на капитал. Сторонники второго подхода считают, во-первых, поскольку субсидии поступают из источников, не связанных с акционерами, то и признаваться должны в качестве дохода соответствующего периода, а не относятся на счет капитала. Во-вторых, правительственные субсидии признаются доходом, так как зарабатываются предприятием путем выполнения предусмотренных обязательств, и соотносятся со связанными с ними затратами, которые компенсируются субсидиями.

С.К. Маталыцкая [8] предлагает в отечественной практике отражать целевое финансирование на отдельном субсчете, открываемом к счету "Прибыли и убытки" по мере их использования (освоения). В системе счетов бухгалтерского учета рекомендуется производить записи, изложенные в таблице 2.

Таблица 2

Порядок отражения в учете  использования государственных  средств, выделяемых на развитие агропромышленного комплекса.

 

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	дебет	кредит
Поступили бюджетные средства	51,55	86                   "целевое финансирование"
Использованы бюджетные  средства на финансирование капитальных расходов	08                60                01                   86 "Целевое финансирование"	60                 55                     08                      98                   "Доходы будущих периодов"
Начислена амортизация	20                23                      25                    26                  и т. д.	02
и одновременно (на протяжении срока  полезного использования, в размере  начисленной амортизации)	98                    "Доходы будущих периодов"	99                      "Целевое финансирование"
Использованы бюджетные  средства на финанси- рование текущих расходов	10                 60                 86                 "Целевое финансирование"	60                 55                    98                "Доходы будущих периодов"
и одновременно (по мере использования  денежных средств)	98                    "Доходы будущих периодов"	99                      "Целевое финансирование"

 

Учет  финансовых результатов и распределения  прибыли может быть реализован в условиях автоматизации в комплексе АРМ бухгалтера "Учет  финансово-расчетных  операций".

Для решения  задачи ежемесячно используются: массив остатков MX 50  "Сальдо по счетам финансово-расчетных операций и фондам",  массив  оперативной  информации  МА 16 "Учет  операций по  движению  финансов  и  фондов",  рабочий  массив  МР 48 "Учет финансово-расчетных  и  фондовых  операций", а также массив нормативно-справочной информации МН 23 "Справочник наименований синтетических и аналитических  счетов".