Финансовая отчетность

Промежуточная бухгалтерская  отчетность состоит из бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и  убытках, если иное не установлено законодательством Кыргыской Республики или учредителями (участниками) организации.

«Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету».¹¹

При формировании бухгалтерской  отчетности организацией должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в ней, Т. e. исключено  одностороннее удовлетворение интересов  одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими. Информация не является нейтральной, если посредством отбора или формы представления она влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатов или последствий.

«Бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений (включая выделенные на отдельные балансы).

Организация должна при  составлении бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и  пояснений к ним придерживаться принятых ею их содержания и формы последовательно от одного отчетного периода к другому».¹²

Изменение принятых содержания и формы бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и  пояснений к ним допускается  в исключительных случаях, например при изменении вида деятельности. Организацией должно быть обеспечено подтверждение обоснованности каждого такого Изменения. Существенное изменение должно быть раскрыто в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету o прибылях и убытках вместе c указанием причин, вызвавших это изменение.

По каждому числовому  показателю бухгалтерской отчетности, кроме отчета, составляемого за первый отчетный период, должны быть приведены данные минимум за два года — отчетный и предшествующий отчетному.

Если данные за период, предшествующий отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету. Каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших эту корректировку.

Статьи бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках  и других отдельных форм бухгалтерской  отчетности, которые в соответствии с положениями по бухгалтерскому учету подлежат раскрытию и по которым отсутствуют числовые значения активов, обязательств, доходов, расходов и иных показателей, прочеркиваются (в типовых формах) или не приводятся (в формах, разработанных самостоятельно, и в пояснительной записке).

Показатели об отдельных  активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях должны приводиться в бухгалтерской  отчетности обособленно в случае их существенности и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

Показатели об отдельных  видах активов, обязательств, доходов, расходов и хозяйственных операций могут приводиться в бухгалтерском  балансе или отчете о прибылях и убытках общей суммой с раскрытием в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

Для составления бухгалтерской  отчетности отчетной датой считается  последний календарный день отчетного периода.

При составлении бухгалтерской  отчетности за отчетный год отчетным годом является календарный год с 1 января по 31 декабря включительно.

Первым отчетным годом  для вновь созданных организаций  считается период с даты их государственной  регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября, — по 31 декабря следующего года.

Каждая составляющая часть бухгалтерской отчетности должна содержать следующие данные¹³:

- наименование составляющей  части;

- указание отчетной  даты или отчетного периода,  за который составлена 6ухгалтерская  отчетность;

- наименование организации  с указанием ее организационно-правовой формы;

- формат представления  числовых показателей бухгалтерской  отчетности.

Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и  главным бухгалтером (бухгалтером) организации.

B организациях, где бухгалтерский  учет ведется на договорных началах специализированной организацией (централизованной бухгалтерией) или бухгалтером - специалистом, бухгалтерская отчетность подписывается руководителем организаций и руководителем специализированной организации (централизованной бухгалтерии) либо специалистом, ведущим бухгалтерский учет.

Бухгалтерский баланс должен характеризовать финансовое положение  организации по состоянию на отчетную дату.

2.2. Техника  составления финансовой отчетности

 

Основой финансовой отчетности предприятия является его бухгалтерский  баланс. По своему построению бухгалтерский баланс – это два ряда чисел, итоги которых должны быть постоянно равны друг другу.

Любой бухгалтерский  баланс представляет собой состояние  имущественной массы как группировку  разнородных видов имущества (материальных ценностей, находящихся в непосредственном владении хозяйства) и прав на эти ценности и одновременно – как капитал, образованный волей определенных хозяйствующих субъектов (предпринимателей, акционеров, государства и др.), а также третьих лиц (кредиторов, инвесторов, банка и др.).

Статьи бухгалтерского баланса заполняются на основании  остатков по счетам Главной Книги. Ряд  статей составляются с привлечением данных аналитического учета (ведомостей, журналов или иных аналогичных по названию регистров). Счета, отражающие состояние расчетов, показываются в балансе в развернутом виде: дебетовое сальдо по субсчетам этих счетов в балансе должно быть представлено в активе, а кредитовое сальдо – в пассиве.

При составлении баланса  прежде всего бухгалтер должен отразить вступительное сальдо на начало года. Затем вывести остатки по всем счетам бухгалтерского учета на конец отчетного периода (года) и распределить их в балансе по имеющимся разделам, статьям разделов и дополнительным строкам, применяющимся для расшифровки статей баланса¹⁴.

Во вступительном балансе отражаются остатки по счетам бухгалтерского учета на начало отчетного года. Эти показатели должны соответствовать данным, которые были отражены в прошлогоднем балансе в графе «На конец отчетного периода». Но это общее правило имеет ряд исключений. К примеру, вступительный баланс может измениться в случае реорганизации предприятия, если она произведена на начало года, или если изменились методы учетной политики.

В первом разделе баланса  отражаются показатели, характеризующие  наличие и величину внеоборотных активов предприятия. Это нематериальные активы, основные средства, незавершенное строительство, доходные вложения в материальные ценности, долгосрочные финансовые вложения и отложенные налоговые активы.

В разделе «Оборотные активы» отражается стоимость запасов (ТМЦ, затрат, расходов будущих периодов), сумма налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» («входной» НДС, который предъявлен организации поставщиками товаров, работ, услуг, но еще не принят к вычету), суммы долгосрочной и краткосрочной дебиторской задолженности, суммы краткосрочных финансовых вложений, денежные средства организации и прочие оборотные активы.

Заполнение раздела  «Капитал и резервы» начинается с  отражение величины уставного капитала организации. По этой строке показывается сальдо по счету 80 «Уставный капитал». Этот показатель должен соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах. Если в организации происходит увеличение или уменьшение уставного капитала, отражать это изменение в балансе можно только после того, как будут зарегистрированы соответствующие изменения в учредительных документах.

Кроме того, в разделе  «капитал и резервы» отражаются суммы  добавочного и резервного капитала организации, сумма нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации.

В разделе «Долгосрочные  обязательства» отражаются обязательства  организации, срок выполнения которых более года.

В разделе «Краткосрочные обязательства» отражаются обязательства  организации, срок выполнения которых менее года, в том числе кредиты и займы, суммы краткосрочной задолженности перед персоналом по оплате труда, поставщиками и подрядчиками, задолженность по налогам и сборам и т.д.

Все данные приводятся в  тысячах рублей, причем без десятичных знаков. И лишь при очень крупных оборотах организациям разрешено показывать данные в миллионах рублей, опять же без десятичных знаков. В-четвертых, все показатели с отрицательным значением показываются не со знаком «минус», а в круглых скобках.

Минфин КР рекомендует организациям, разрабатывающим собственные формы финансовой отчетности, сохранять коды строк, которые предусмотрены в типовой форме баланса. Это необходимо для осуществления контрольно-ревизионных функций соответствующими органами (налоговыми органами, органами статистики и т.п.). В остальных формах отчетности, рекомендованных Минфином КР, кодов строк нет. Организации должны проставить их самостоятельно. Никаких рекомендаций о порядке кодировки не приводится.

Грамотно построить  бухгалтерский баланс – значит¹⁵:

– полностью охватить хозяйственный процесс организации во всем его многообразии;

– дать надлежащую группировку хозяйственных явлений;

– изучить связь между этими явлениями на основе правильной корреспонденции счетов, что позволит анализировать не только финансово-хозяйственную деятельность, но и движения средств организации.

Основные принципы заполнения формы №2 такие же, как и при  заполнении баланса. Во-первых, все  существенные показатели как по количественному  признаку, так и по качественному  должны быть раскрыты в отчете о прибылях и убытках. Во-вторых, в этой форме не должно быть пустых строк. Технические правила ее заполнения аналогичны правилам заполнения баланса.

Показатели формы №2 «Отчет о прибылях и убытках» заполняется  на основании аналитических данных к счетам 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки».

В первом разделе отчета о прибылях и убытках отражаются доходы и расходы по обычным видам  деятельности. Организация сама определяет, какие виды деятельности являются для  нее обычными, которые прописаны в. Положении по бухгалтерскому учету

В форме отчета о прибылях и убытках нет дополнительных строк для расшифровки показателей  выручки и себестоимости продаж. Но это не значит, что организация, ведущая несколько видов деятельности, может не давать расшифровку по составу полученной выручки. Здесь действует общее правило: все существенные показатели деятельности организации должны быть отражены в финансовой отчетности. Выручка и себестоимость от продаж – это существенные показатели, причем это определяется не только по количественному признаку, но и по качественной характеристике. Поэтому организация должна отразить в формах отчетности распределение полученной выручки по видам деятельности. Где давать эту расшифровку – организация решает самостоятельно. Например, можно, как прежде, ввести в форму №2 к строке «Выручка от продажи товаров, работ, услуг» дополнительные строки. Или привести необходимые разъяснения в пояснительной записке. Кроме того, организация вправе разработать собственную форму для расшифровки выручки по разным видам деятельности. Распределение себестоимости по видам деятельности надо показывать в той же форме отчетности, где указана расшифровка выручки.

В разделе «Прочие  доходы и расходы» отражаются операционные и внереализационные доходы и расходы организации. Характеризуя доходы и расходы как операционные и внереализационные, бухгалтер должен опираться на нормы Положения по бухгалтерскому учету.

После отражения прочих доходов и расходов бухгалтер  формирует финансовый результат деятельности организации за отчетный период. Это прибыль (убыток) до налогообложения. Затем нужно скорректировать финансовый результат на величину отложенных налоговых активов и обязательств, вычесть сумму текущего налога на прибыль, и в итоге получится показатель чистой прибыли (убытка) отчетного периода.

Требования и рекомендации, касающиеся техники составления  отчета о прибылях и убытках, можно  объединить в пять экономических  принципов¹⁶:

– недопущение взаимозачета статей доходов и расходов (принцип расчета финансового результата методом «брутто»);

– детализация доходов и расходов по видам (принцип детализации доходов и расходов);

– детализация затрат по функциям управления – производство, управление и сбыт (принцип построения отчета о прибылях и убытках по функциям управления);

– отражение возникших в отчетном периоде доходов и расходов в зависимости от отношения к отчетному периоду (принцип периодизации);

– разделение финансового результата на результат от основной и прочей деятельности (принцип разделения результатов)].