- Информационно-правовая база МПЗ
Информационной базой для проверки
материально-производственных запасов
являются:
- нормативные документы, касающиеся приема, учета, хранения и отпуска материальных ценностей;
- приказ об учетной политике;
- первичные документы по оформлению операций с МПЗ;
- организационно-правовые документы и материалы;
- бухгалтерская отчетность предприятия и бухгалтерские регистры по учету МПЗ.
Перечень нормативных документов,
используемых при проверке МПЗ, включает
как документы общего регулирования
бухгалтерского учета (законы, постановления
Правительства, приказы Минфина
РФ), так и документы учитывающие
специальные и отраслевые особенности
(приказы министерств и ведомств, различные
положения, инструкции, рекомендации).
Приступая к проверке, аудитору необходимо
получить информацию о выбранных
способах и методах учета по данному
участку проверки. В соответствии
с требованиями ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных
запасов» в приказе об учетной
политике должна содержаться информация
о методологических аспектах учета
МПЗ:
- порядок учета приобретения (заготовления) МПЗ;
- методы оценки МПЗ по их видам при списании;
- порядок определения учетных цен.
Руководство организации-клиента
зачастую недооценивает важность сведений,
заложенных в учетной политике, хотя
выбор того или иного учетного
принципа предопределяет финансовый результат.
Отсюда возможны различного рода манипуляции
и нарушения. Наиболее распространенными
из них являются несоблюдение или
непоследовательность применения выбранных
способов учета.
В качестве приложений к учетной
политике предприятия в составе
информации организационно-технического
направления должны содержаться:
- документооборот по материально-производственным запасам;
- рабочий план счетов (применяемые счета для учета материальных ценностей);
- количество и сроки планируемых инвентаризаций МПЗ.
Первичные
документы, которыми оформляют операции
с МПЗ, зависят от видов и групп
материальных ценностей, которыми владеет
организация. Формы применяемых
первичных документов должны содержать
все необходимые реквизиты. К
таким документам относятся: доверенности
на получение материальных ценностей,
приходные ордера, акты о приемке и списании
материалов, лимитно-заборные карты, требования-накладные,
товарно-транспортные накладные, товарные
и материальные отчеты, карточки складского
учета.
К организационно-правовым
документам и другим материалам относятся:
- протоколы заседаний совета директоров, решения учредителей и других комиссий. Изучение этих документов для аудитора особенно важно, если при формировании или изменении величины уставного капитала организации в качестве вкладов были внесены сырье, материалы, товары, а также, если дивиденды или доходы выплачивались материальными ценностями;
- отчеты аудиторов за прошлые годы;
- договоры на поставку сырья, материалов, товаров и т.д.;
- договоры о материальной ответственности.
Достаточно
информативными могут оказаться
беседы аудитора с персоналом организации
обо всех изменениях в структуре
руководства и в системах бухгалтерского
учета и внутреннего контроля,
содержание и результаты которых фиксируются
в рабочих документах.
Информация
для проверки операций с МПЗ содержится
в бухгалтерской отчетности предприятия
и бухгалтерских регистрах, в
частности, в форме №1 «Бухгалтерский
баланс» - показатели о МПЗ сгруппированы
во втором разделе актива баланса
с детализацией по видам (сырье, материалы
и другие аналогичные ценности, товары
отгруженные, затраты в незавершенном
производстве); в приложении к балансу,
пояснительной записке – раскрывается
информация о способах оценки МПЗ, последствиях
изменений способов оценки, стоимости
МПЗ, переданных в залог, величине и
движении резервов под снижение стоимости
материальных ценностей.
Бухгалтерские
регистры по учету МПЗ могут быть
различными. Это зависит от применяемых
формы и способа ведения бухгалтерского
учета на предприятии, а также
от видов и групп имеющихся
МПЗ. Но в любом случае аудитор
должен проанализировать регистры синтетического
и аналитического учета по счетам
10 «Материалы», 15 «Заготовление и
приобретение материальных ценностей»,
16 «Отклонение в стоимости материальных
ценностей», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция»,
сальдовые ведомости, книги, карточки
складского учета, материалы инвентаризаций.
Аудиторскую
проверку операций с МПЗ целесообразно
проводить в такой последовательности:
- изучить положения учетной политики по направлениям данного участка проверки;
- оценить степень надежности системы внутреннего контроля в отношении МПЗ, для этого: провести обследование складского хозяйства и состояния складских помещений; изучить организацию материальной ответственности и отчетности материально-ответственных лиц;
- проанализировать состав МПЗ на отчетную дату;
- определить объем выборки и позиции для проведения выборочной инвентаризации;
- проанализировать движения МПЗ;
- проверить правильность оценки МПЗ;
- выявить состояние и организацию синтетического и аналитического учета МПЗ.
Приступая к проверке МПЗ, аудитору
нужно выявить наиболее часто
встречающиеся нарушения и с
учетом этого выбрать необходимые
процедуры проверки.
На формирование мнения аудитора в
отношении достоверности информации
о МПЗ оказывают влияние следующие
факторы:
- полнота отражения сведений о наличии у организации МПЗ в бухгалтерских записях и отчетности. Ошибки в полноте отражения операций с МПЗ приводят к занижению отчетных данных. Например, не отражены в учете товары, поступившие от поставщика, приобретенные по договору поставки или купли-продажи, так как по условиям договора они должны оплачиваться после их реализации, однако право собственности на них возникло в момент их приемки. Или, например, когда материальные ценности отправлены и получены в декабре проверяемого года, а отражены в учете в январе-феврале следующего года. На практике бывают случаи, когда такие документы могут не найти отражения в учете. Подобная ситуация может возникнуть тогда, когда материальные ценности получает одно предприятие, а оплачивает их - другое. Обнаружить такие ошибки достаточно сложно, поскольку проверка учетных регистров не содержит информации о незафиксированных фактах. Для этого аудитору потребуется сделать выборку из первичных документов или информации неучетного характера;
- наличие в учете операций с МПЗ без достаточных на то оснований. Например, организация включает в свой баланс имущество, на которое не имеет права собственности, - материальные ценности, полученные по договорам комиссии. Такие ошибки приводят к завышению показателей отчетности;
- соблюдение принципа временной определенности фактов хозяйственной деятельности. Эти ошибки связаны с неправильным распределением операций по учетным периодам, т.е. отражение их в отчетности другого периода. Нередко на практике полученные материальные ценности отражают в учете до момента перехода права собственности на них, и, наоборот, материалы в пути, право собственности на которые уже перешло к покупателю, в учете не отражают или не приходуют материальные ценности по неотфактурованным поставкам. Для выявления ошибок в периодизации аудитору следует изучить учетные записи и сопоставить их с первичными документами;
- правильность оценки МПЗ. Например, в фактическую стоимость приобретения импортного сырья не были включены уплаченные таможенные пошлины. Такие ошибки чаще всего носят системный характер, так как являются следствием нарушения методологии учета;
- правильность отражения МПЗ на соответствующих счетах учета.
Такие ошибки
могут быть обнаружены при инвентаризации.
К операциям, влияющим на правильность
отражения остатков МПЗ и подсчета
себестоимости реализованной продукции
в результате искажения бухгалтерской
отчетности относятся:
- случаи включения в данные инвентаризации излишних и частично или полностью потерявших свойства ценностей, которые были списаны в предшествующие периоды;
- двойной учет товаров в пути или уже реализованных товаров;
- случаи завышения данных об остатках производственных запасов, находящихся на складах третьих лиц;
- случаи включения в данные инвентаризации сведений о ТМЦ, полученных на условиях комиссии.
Операциями,
связанным со злоупотреблениями, являются: