Источники получения аудиторских доказательств

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РФ

Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования

 «ЮЖНО  УРАЛЬСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ»

Факультет филиал ГОУ ВПО «ЮУрГУ» в г. Снежинске

Кафедра «Экономика и инвестиции»

 

 

 

«Вариант 13»

 

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

по дисциплине (специализации) «Основы аудита»

ЮУрГУ– 080105. 2013.2864 КР (ПР)

 

 

 

 

 

	Руководитель,
	В.Д. Масленникова
		2013 г.
	Автор работы     студент группы ФШЗ-558
	Л.А.Лягинскова
		2013 г.
	Работа защищена с оценкой (прописью, цифрой)
		2013 г.

 

 

 

 

 

 

Снежинск

2013

Содержание

 

Задание по варианту № 13……………………………………………………….3

Список использованной литературы…………………………………………..15

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Вариант 13

 

1. Источники получения аудиторских доказательств

Источниками получения аудиторских доказательств (доказательной информацией) являются:

– первичные документы экономического субъекта и третьих лиц;

– регистры бухгалтерского учета экономического субъекта;

– результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта;

– устные высказывания сотрудников экономического субъекта и третьих лиц;

– сопоставление одних документов экономического субъекта с другими, а также сопоставление документов экономического субъекта с документами третьих лиц;

– результаты инвентаризации имущества экономического субъекта, проводимой сотрудниками экономического субъекта;

– бухгалтерская отчетность.

Наиболее ценными аудиторскими доказательствами считаются доказательства, полученные аудитором непосредственно в результате исследования хозяйственных операций.

Определение достаточности аудиторских доказательств зависит от конкретных обстоятельств проверки.

Аудиторский риск уменьшается, если аудитор использует доказательства, полученные из различных источников и разные по форме представления.

Если доказательства, полученные из одного источника, противоречат доказательствам, полученным из другого источника, аудитор должен использовать дополнительные аудиторские процедуры, чтобы разрешить возникшие противоречия и быть уверенным в достоверности собранных доказательств и обоснованности полученных выводов.

Если экономический субъект не представил аудиторской организации существующие документы в полном объеме и она не в состоянии собрать достаточные аудиторские доказательства по какому-либо счету и (или) операции, аудиторская организация обязана отразить это в отчете (письменной информации руководству экономического субъекта) и имеет право подготовить аудиторское заключение, отличное от безусловно положительного.

 

2. Для аудируемого предприятия был определен уровень существенности  в размере 3 500 руб. и его распределение между остатками по счетам  активов баланса. В ходе аудиторской  проверки были выявлены нарушения по хозяйственным операциям:

- по статье незавершенное строительство были отнесены затраты по капитальному ремонту вентиляции производственного цеха -300 т.р.

- при инвентаризации  были выявлены излишки товарно-материальных  ценностей на сумму – 120 т.р.

Выразить мнение о достоверности формирования статей баланса.

Строка баланса	Строка формы №1 (бух. баланс)	Сумма, тыс. руб.	Доля остатка по счету в общей сумме остатков (%) по кредиту	Уровень существенности для остатка по счету (т.р.) по кредиту	Фактическая ошибка, выявленная в ходе аудита, т.р.
120	Основные средства	4711	6,25%	218,58
130	Незавершенное производство	2816	3,73%	130,66	-300
140	Долгосрочные финансовые вложения	228	0,30%	10,58
211	Материалы	16163	21,43%	749,93	-120
213	Затраты	10027	13,29%	465,23	300
214	Готовая продукция	4	0,01%	0,19
216	Расходы будущих периодов	228	0,30%	10,58
220	НДС по приобретенным ценностям	443	0,59%	20,55
240	Расчеты с покупателями и заказчиками	33807	44,82%	1568,58
260	Денежные средства	6676	8,85%	309,75
270	Прочие оборотные активы	331	0,44%	15,36
	Итого пассив	75434	100,00%	3500	-120

Оцените существенность ошибки, ее влияние на формы и статьи бухгалтерской отчетности, налоговые последствия ошибки, определите возможную форму аудиторского заключения и дайте формулировку, которая в нем должна содержаться.

Решение:

При оценке достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудитору следует определить, является ли совокупность неисправленных искажений, выявленных в ходе аудита, существенной.

Таким образом, завышение статьи баланса по строке «Незавершенное производство» на сумму 300 тыс. руб. превышает более чем в 3 раза уровень существенности для остатка по счету.

Тогда как, занижение статьи баланса по строке «Затраты» на сумму 300 тыс. руб. не превышает уровень существенности для остатка по счету.

Занижение статьи баланса по строке «Материалы» на сумму 120 тыс. руб. также не превышает уровень существенности для остатка по счету.

Если совокупность неисправленных искажений, выявленных аудитором, приближается к уровню существенности, аудитору необходимо определить, существует ли вероятность того, что необнаруженные искажения, рассматриваемые вместе с совокупными обнаруженными, но неисправленными искажениями, могут превысить уровень существенности, определенный аудитором. Следовательно, по мере того, как совокупные неисправленные искажения приближаются к уровню существенности, аудитор рассматривает вопрос о снижении риска посредством проведения дополнительных аудиторских процедур или требует от руководства аудируемого лица внесения поправок в финансовую (бухгалтерскую) отчетность с учетом выявленных искажений.

Таким образом, аудитор должен потребовать от руководства аудируемого лица внесения поправок в финансовую (бухгалтерскую) отчетность с учетом выявленных искажений.

Однако согласно Правилу (стандарту) № 1/2010 «Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности» аудитор должен вынести аудиторское заключение, в котором выражено модифицированное мнение о достоверности бухгалтерской отчетности, т.к. на основании полученных аудиторских доказательств установлено, что бухгалтерская отчетность, рассматриваемая в целом, содержит существенные искажения.

 

3. При планировании аудиторского риска аудитор полагает, что чистый риск (внутрихозяйственный) составляет Чр=60%, риск контроля Кр=40%, риск необнаружения (процедурный) Пр=20%. Рассчитать приемлемый аудиторский риск при выборе данного клиента.

Решение:

Составляющие аудиторского риска: что чистый риск (внутрихозяйственный) составляет Чр, риск контроля (Кр), риск необнаружения (Пр).

Формула расчета приемлемого аудиторского риска: ПАР = Чр*Кр*Пр

ПАР = 60% * 40% * 20% = 4,8%

 

4. Фирма в течение года создавала и использовала резервы предстоящих расходов. Однако в своей  учетной политике она такой способ учета не отразила. Налоговая инспекция в этом случае могут предъявить претензии и заявить, что такие затраты не обоснованы и их нельзя учитывать в налогооблагаемой прибыли. Согласится ли бухгалтер?

Дайте классификацию расходов, не подлежащих включению в себестоимость, поясните, какое влияние  они оказывают на формирование финансовых результатов.

Решение:

Согласно ФСАД 2/2010 «Модифицированное мнение в аудиторском заключении» существенное искажение бухгалтерской отчетности, связанное с тем, каким образом реализована принятая аудируемым лицом учетная политика, может возникнуть в случае, когда принятая учетная политика не применяется руководством аудируемого лица последовательно и в соответствии с правилами отчетности, в том числе, последовательно от одного периода к другому или в отношении однотипных хозяйственных операций или событий.

Согласно ПБУ 10/99 расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала организации, за исключением уменьшения вкладов по решению собственников имущества.

Не признается расходами организации выбытие активов:

• в связи с приобретением и созданием внеоборотных активов;
• в качестве вкладов в уставные (складочные) капиталы других организаций, в связи с приобретением акций АО и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи);
• по договорам комиссий, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципиала и др.;
• в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;
• в виде авансов, задатков в счет оплаты МПЗ и иных ценностей, работ, услуг;
• в погашение кредита, займа, полученных организацией.

Приведенный перечень выбытия активов, не признаваемых расходами, показывает, что понятие «расходы» предусматривает ограничение по цели использования ресурсов.

Например, затраты на приобретение основных средств в отчетном периоде не будут признаны расходами - к расходам будут отнесены лишь амортизированные отчисления по приобретенным основным средствам.

Кроме того, ПБУ 10/99 предусматривает ряд условий для признания расходов в бухгалтерском учете и отчете о прибылях и убытках (см. п. Признание расходов в бухгалтерском учете).

Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направления деятельности организации разделяются на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы (операционные, внереализационные, чрезвычайные).

Расходы по обычным видам деятельности связаны с изготовлением и продажей продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также приобретением и продажей товаров; учитываются на счетах учета затрат на производство (20, 23, 25 и др.) и расходов на продажу (44).

Прочие расходы не учитываются на счетах учета затрат на производство. В конечном итоге их отражают на счетах 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки».

Согласно ПК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиками (п. 1 ст. 252).

Обоснованными считаются экономически оправданные затраты. С этой целью по некоторым затратам для целей налогообложения устанавливаются лимиты (нормы расхода), в пределах которых они подлежат признанию, - по оплате суточных при нахождении работников в командировке, полевого довольствия, компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и некоторым другим расходам. В бухгалтерском учете подобные расходы признаются по фактическим затратам.

Документально подтвержденными считаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в установленном законодательством порядке. Следует отметить, что данное условие признания расходов в налогообложении не отличается от признания расходов в бухгалтерском учете, поскольку в бухгалтерском учете все записи в учетных регистрах осуществляются только на основе правильно оформленных бухгалтерских документов.

Состав расходов, признаваемых в налогообложении, несколько отличается от состава расходов, признаваемых в бухгалтерском учете.

Существенно различаются классификации расходов для целей бухгалтерского учета и налогообложения. В отличие от приведенной выше классификации расходов организации в налоговом учете расходы разделяются на расходы, связанные с производством и реализацией продукции, и внереализационные расходы (без выделения операционных и чрезвычайных расходов).

Верно оформленное создание резервов предстоящих расходов нельзя считать необоснованными расходами.

 

5. Оцените существенность  ошибок и определите действия аудитора при их обнаружении: