Система финансового контролинга

Многофункциональность финансового риск-контроллинга. Он должен обеспечивать контроль реализации приоритетных показателей финансового развития с учетом факторов риска не только по предприятию в целом, но и в разрезе отдельных его центров ответственности, предусматривать возможность сравнения контролируемых показателей со среднеотраслевыми, обеспечивать взаимосвязь рассматриваемых финансовых показателей, складывающихся в условиях риска, с другими важнейшими показателями хозяйственной деятельности предприятия.

Ориентированность финансового риск-контроллинга на количественные стандарты. Эффективность управляющих действий контроллинга значительно возрастает, если контролируемые стандарты деятельности выражены конкретными количественными показателями. Это не означает, что контроллинг не должен охватывать качественные аспекты - речь идет лишь о том, что эти качественные аспекты должны быть выражены в системе количественных стандартов, что исключит различное их толкование.

Соответствие методов финансового риск-контроллинга специфике методов риск-анализа и риск-планирования. В процессе организации внутреннего контроллинга необходимо ориентироваться на весь арсенал ранее рассмотренных систем и методов финансового риск-планирования (при подготовке стандартов контроля) и риск-анализа (при подготовке показателей, отражающих фактически достигнутые результаты, и выявлении причин их отклонений от стандартов).

Своевременность операций контроллинга. Своевременность заключается не в высокой скорости или частоте осуществления контрольных и функций, а в адекватности периодов контрольных и корректирующих действий периоду осуществления отдельных операций, связанных с генерированием финансовых рисков. Главное условие своевременности финансового контроллинга заключается в следующем: он должен носить характер "раннего предупреждения кризисного развития", т.е. позволять устранять текущие отклонения прежде, чем они примут серьезный характер.

Гибкость построения контроллинга. Финансовый риск-контроллинг должен быть построен с учетом возможности приспособления к новым финансовым инструментам; к новым нормам и видам осуществления операционной, инвестиционной и финансовой деятельности; к новым технологиям и методам осуществления финансовых операций.

Простота построения контроллинга. Простейшие формы и методы финансового риск-контроллинга, построенного в соответствии с его целями, требуют меньших усилий риск-менеджеров и, как правило, более экономичны. Чрезмерная сложность построения финансового риск-контроллинга может быть не понята или не поддержана его операторами а также потребовать для его осуществления существенного увеличения потока информации.

Экономичность контроллинга. Затраты по осуществлению финансового риск-контроллинга должны быть минимизированы с позиций их адекватности эффекту этой системы. Это означает, что объем расходов по организации риск-контроллинга не должен превышать размера того эффекта (снижения затрат, прироста доходов, увеличения прибыли и т.п.), который достигается в процессе его осуществления.

Формирование системы алгоритмов действий по устранению отклонений является заключительным этапом построения финансового риск-контроллинга на предприятии. Принципиальная система действий менеджеров предприятия в этом случае заключается в трех алгоритмах¹⁰:

• "Ничего не предпринимать". Эта форма реагирования предусматривается в тех случаях, когда размер отрицательных отклонений значительно ниже предусмотренного "критического" критерия.
• "Устранить отклонение". Такая система действий предусматривает процедуру поиска и реализации резервов по обеспечению выполнения целевых, плановых или нормативных показателей. При этом резервы рассматриваются в разрезе различных аспектов финансовой деятельности и отдельных финансовых операций. В качестве таких возможностей может быть рассмотрена целесообразность введения усиленного режима экономии (по принципу "отсечения лишнего"), использования системы финансовых резервов и другие.
• "Изменить систему плановых или нормативных показателей". Такая система действий предпринимается в тех случаях, если возможности нормализации отдельных аспектов финансовой деятельности, подверженных факторам риска, ограничены или вообще отсутствуют, В этом случае по результатам финансового мониторинга вносятся предложения по корректировке системы целевых стратегических нормативов, показателей текущих финансовых планов или отдельных бюджетов. В отдельных критических случаях может быть обосновано предложение о прекращении отдельных производственных, инвестиционных и финансовых операций и даже деятельности отдельных центров затрат и инвестиций.

Внедрение на предприятии системы финансового риск-контроллинга позволит существенно повысить эффективность всего процесса управления его финансовыми рисками¹¹.

3.2 Планирование издержек производства на основе использования метода "контроллинг"

 

Контроллинг - это система управления процессами достижения целей и результатов деятельности предприятия. Понятие "контроллинг" шире понятия " управленческий учет" поскольку включает в себя не только учетные функции, но и функции планирования и управления процессами достижения целей на предприятии¹².

В основе контроллинга лежит система direct-costing, сущность которой заключается в делении затрат на условно-постоянные и условно-переменные и предусматривает учет затрат по усеченной себестоимости. Основная цель контроллинга - ориентация управленческого процесса на достижение целей, стоящих перед предприятием.

Планирование себестоимости продукции по системе контроллинг

Годовое планирование себестоимости продукции по системе "контроллинг" осуществляется в три этапа:

• составление годового плана;
• определение на основе годового плана приоритетных направлений развития предприятия;
• разбивка годового плана по кварталам.

При составлении годового плана исходными данными служат отчетные показатели производственной деятельности предприятия в первых трех кварталах текущего года и плановые показатели, которых предполагается достичь, с учетом ожидаемой ситуации, в 4 квартале текущего года.

Выпуск продукции в текущем году представлен в таблице 1.

Для составления годового плана на планируемый год необходимы отчетные данные о составе затрат на производство и реализацию продукции за 1-3 кварталы и плановые на 4 квартал текущего года, а также сметы комплексных статей расходов (расходов на содержание и эксплуатацию оборудования (РСЭО), общепроизводственных (ОПР) и общехозяйственных (ОХР) расходов).

 

Таблица 1¹³

Выпуск продукции в текущем году

Видпродукции	Всеговыпусквтекущемгоду	Ценазаединицугрн	По отчету			Планнаквтекущегогода
			За 1 кв.	За 2 кв.	За 3 кв.
Двигатели
Всего:
тыс. шт.	1160		232	278	325	325
тыс. грн.	1688000
В том числе
А
тыс. шт.	250		46	70	16	118
тыс. грн.	330000	1320	60720	92400	21120	155760
В
тыс. шт.	490		93	125	146	126
тыс. грн.	627200	1280	119040	160000	186880	161280
С
тыс. шт.	420		93	83	163	81
тыс. грн.	730800	1740	161820	144420	283620	140940

 

Планирование затрат на производство предусматривает группировку затрат по системе контроллинга.

По этой системе все текущие затраты подразделяются на 3 группы:

1. прямые производственные затраты, которые вызываются непосредственно процессом изготовления продукции определенного вида, зависят от особенностей того или иного заказа и степени загрузки оборудования;
2. затраты на организацию и подготовку производства группы 1, которые нельзя отнести к конкретным видам продукции, но можно учитывать по группам изделий, сферам ответственности или функциональным областям деятельности;
3. затраты на организацию и подготовку группы 2, которые, как правило, являются условно-постоянными, нераспределяемыми ни по видам продукции, ни по видам деятельности.

В таблице 2 рассчитываются суммы покрытия издержек, которые представляют собой превышение валового оборота над прямыми затратами и служат для того, чтобы сократить или устранить риск убытков в величине затрат на организацию производства и получить прибыль.

 

 

Таблица 2

Калькулирование себестоимости по системе контроллинга

№ строки	Показатель	Накопленные фактические данные за 1-3 кв. текущего года	План на 4 кв. текущего года	Итого в текущем году	Прогноз на планируемый год
01	Объем товарной продукции в оптовых ценах	1230020	457980	1688000	1875720
02	Расход сырья, материалов, покупных изделий	344230,6	122994,3	467224,9	518619,6
03	Износ специнструментов	42312,5	15509,7	57822,2	64182,6
04	Предварительный итог (01-02-03)	843476,9	319476	1162952,9	1290877,7
05	Зарплата за основную производственную работу с отчислениями на социальное страхование	222333,3	82090	304423,3	337909,9
06	Сумма покрытия 1 (04-05)	621143,6	237386	858529,6	952967,9
07	Зарплата руководителей, специалистов, служащих	69797,7	26460,2	96257,9	106846,3
08	Затраты на содержание производственных помещений	58164,7	22050,1	80214,8	89038,4
09	Транспортные расходы	25850,99	9800	35650,99	39572,6
10	Амортизационные отчисления	81430,6	30870,2	112300,8	124653,9
11	Затраты на текущий и капитальный ремонт производственных помещений	11632,9	4410	16042,9	17807,6
12	Прочие затраты	11632,9	4410	16042,9	17807,6
13	Затраты на организацию группы 1 (07+08+09+10+11+12)	258509,9	98000,5	356510,4	395726,5
14	Сумма покрытия 2 (06-13)	362633,7	139385,5	502019,2	557241,3
15	Затраты на организацию группы 2	115255,7	44274,1	159529,8	177078
16	Сумма покрытия 3 (14-15)	247378	95111,4	342489,4	380163,2
17	Прибыль (+), убыток (-) (16+17)	247378	95111,4	342489,4	380163,2

 

Расчет в таблице производится в 4 этапа:

1. суммируются и заносятся в графу 3 данные за 1-3 кварталы текущего года
2. в графу 4 заносятся планируемые показатели, которые предполагается достичь с учетом ситуации в 4 квартале текущего года
3. в графу 5 заносятся данные, полученные как сумма граф 3 и 4
4. данные графы 5 необходимо скорректировать с учетом целей, поставленных на планируемый год.

Для того, чтобы заполнить графу 6 таблицы 2, необходимо определить индекс роста объема производства в планируемом году по сравнению с текущим. Планирование на следующий за текущим год осуществляется на предприятии, исходя из портфеля заказов, который в 4 квартале текущего года в основном уже сформирован.

По данным таблицы 2 можно сделать вывод, что валовой оборот превышает прямые затраты и способствует сокращению затрат на организацию производства и получению прибыли. В прогнозируемом году прибыль предприятия составит 380163,2, что на 37673,8 тыс. грн. больше, чем в текущем году.

Расчеты по определению индекса роста объема производства в планируемом периоде выполнены в таблице 3.

 

Таблица 3

Расчет индексов роста объема производства в планируемом году

№строки	Показатели	Изделие			Итого
		А	В	С
01	Объем производства в планируемом году, тыс. шт.	191,4	574,2	510,4	1276
02	Цена за единицу, грн.	1320	1280	1740	-
03	Объем товарной продукции в планируемом году, тыс. грн. ( (01*02) /1000)	252648	734976	888096	1875720
04	Объем товарной продукции в текущем году, тыс. грн.	330000	627200	730800	1688000
05	Индекс роста объема производства (03/04)	0,77	1,17	1,215	1,11

 

Важным моментом в данном разделе является определение структуры издержек производства по системе контроллинга в текущем и планируемом годах.

Структура издержек производства представлена в таблице 4.

 

Таблица 4

Структура издержек производства в текущем и планируемом годах

№пп	Показатель	Текущий год		Планируемый год
		тыс. грн.	%	тыс. грн.	%
1	Производственные (прямые) затраты	829470,4	62	920712,1	63
2	Затраты на организацию группы 1	356510,4	26	395726,5	26
3	Затраты на организацию группы 2	159529,8	12	177078	11
4	Себестоимость товарной продукции	1336294,3	100	1446198,9	100