Система управленческого учета

В мировой практике системы управленческого учета классифицируется по трем признакам:

- по взаимосвязи финансового  и управленческого учета делятся  на интегрированную и замкнутую;

Интегрированной является система управленческого  учета, когда финансовый учет ведется в системе финансовых счетов, а управленческий учет - в системе управленческих (операционных) счетов. Связь финансового и управленческого учета осуществляется с помощью контрольных счетов. Контрольные счета - счета затрат и счета прибылей (доходов) в финансовом учете. Существует прямая корреспонденция счетов управленческого учета с контрольными счетами финансового учета.

Замкнутой является система управленческого учета, когда финансовый учет ведется в системе финансовых счетов, а управленческий - в системе управленческих (операционных) счетов. Информация из управленческих счетов на финансовые счета не передается. Взаимосвязь финансового и управленческого учета осуществляется с помощью парных контрольных счетов одинакового наименования в финансовом и управленческом учете. Эти счета называются отраженными (зеркальными или счетами - экранами).

- оперативности учета затрат делятся на два вида:

- систему учета фактических прошлых (исторических) затрат; 
- систему учета затрат на основе норм и стандартов(нормативный учет в России, "стандарт-кост" в западных странах).

- полноте включения затрат в себестоимость продукции, работ, услуг различают систему учета по полной себестоимости и систему учета по неполной (частичной) себестоимости - "директ-костинг".

Система учета  полной себестоимости - традиционный вариант учета затрат в российской экономике, основанный на делении всех текущих расходов на прямые и косвенные. Прямые - затраты, которые непосредственно связаны с изготовлением отдельного вида продукции. Косвенные - затраты, которые связаны с производством нескольких видов продукции, а иногда всех видов продукции.

Система "директ-костинг" основывается на делении затрат в зависимости от деловой активности предприятия (от объема выпущенной продукции). По этому признаку затраты делятся на переменные (зависящие от объема производства) и постоянные (не зависящие от объема производства). Переменные затраты в свою очередь могут быть прямыми и косвенными.

Существует несколько  модификаций системы "директ-костинг":

- классический "директ-костинг"Исчисляется себестоимость только по прямым основным затратам, все из которых являются переменными; - система переменных затрат.Исчисление себестоимости продукции осуществляется по переменным затратам, в состав которых входят прямые переменные затраты и косвенные переменные затраты; - система учета затрат в зависимости от использования производственных мощностей. Исчисление себестоимости осуществляется по всем переменным затратам, прямым и косвенным, и части постоянных затрат, определяемых в соответствии с коэффициентом использования производственных мощностей.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.3 Задачи системы управленческого учета

 

В условиях экономики формирующегося рынка цели и задачи управленческого  учета необходимо ориентировать, главным  образом, на производственные нужды  управления предприятием и его структурных  подразделений. В этом случае появляется новая эффективная система управления соотношениями «затраты-результаты», целиком подчиненная целям оптимизации  производственно-хозяйственных процессов.  

Организация такого учета  должна быть, прежде всего, подчинена  потребностям управления предприятием. Она позволяет определять финансовый результат различными методами, но все они являются соизмеримыми между  собой и ориентированы на отраслевые особенности деятельности. К числу  таких методов относятся:

  -   соизмерение остатков по активным и пассивным счетам;

  -   по методу «затраты – выпуск» в общей бухгалтерии на основе элементов затрат;

  -  по методу «затраты – выпуск» в производственной бухгалтерии на базе использования статей затрат с его детализацией по структурным подразделениям - центрам ответственности;

  -  путем соизмерения затрат с выпуском и корректировкой полученного результата на изменение затрат в незавершенном производстве. 

Таким образом, в условиях действия объективных законов рынка  действенное управление производством  возможно с использованием системы  управленческого учета, который  мог бы оперативно и своевременно реагировать на потребности управляющей  системы.

   Управленческий учет выгодно отличается от излишне зарегулированного и нормативно регламентированного бухгалтерского учета в России. Эта система ориентирована на внешних пользователей, среди которых первостепенное место занимает фискальная система государства. Управленческий учет реализует внутренние интересы руководителей низовых подразделений, не регламентирован законодательными и нормативными актами министерств и ведомств.[16]

    По мере укрепления рыночных отношений разворачивается конкурентная состязательность между производителями за рынки сбыта, товаров, работ, услуг, что еще более обусловливает необходимость создания такой системы учета, которая бы могла обеспечить потребности и внешних, и внутренних пользователей информации. Следовательно, руководителям организаций всех форм собственности и способов организации необходимы знания теория, которыми они могли бы руководствоваться на практике.

Знание общих принципов  организации управленческого учета  позволяет в каждом конкретном случае разумно решать задачи, ориентированные  на определенные условия финансово-хозяйственной  и производственно-технологической  деятельности. На наш взгляд, необходимо на законодательном уровне подтвердить  право руководителей организаций  на создание и использование параллельно с официальной и внутренней учетно-аналитической информации, иметь собственную методологию, систему принципов и методов оценок. Часть такой информации, разумеется, должна остаться предметом коммерческой тайны и не является объектом контроля со стороны официальных фискальных и других государственных органов.

В мировой практике сформировались два направления организации  учетно-аналитической системы.    

     Первое - финансовый учет (именуемый в законодательстве как бухгалтерский учет), ориентированный не столько на обеспечение управления предприятием, сколько на внешнее обеспечение по отношению к хозяйствующему субъекту пользователей учетной информацией - правительственных фискальных органов, банкиров, кредиторов, акционеров и партнеров настоящих и потенциальных.

Это направление учета  развивает, гармонирует и унифицирует  традиционные учетные процедуры  с целью получения максимально  точной, понятной и доступной всем внешним пользователям информации. Недостатками являются несвоевременность  и низкая информативность полученной в системе финансового учета  информации для нужд конкретного  производства в конкретных условиях хозяйствования.[8]

    Второе  направление - управленческий учет направлен на конкретного внутреннего пользователя, должен предоставить необходимую ему информацию и обеспечить контроль, анализ, прогнозирование, выбор наиболее эффективных путей развития и принятия оперативных управленческих решений. Набор показателей, измерителей и форм управленческой отчетности устанавливается администрацией предприятия и может изменяться в зависимости от потребностей производства.

Система управленческого  учета, практикуемая крупными российскими  компаниями, не лишена в настоящее  время некоторых недостатков. К  наиболее  типичным недостаткам следует отнести следующие:

  -    избирательность, а, следовательно, неполная и неточная информация, которая при принятии конкретного управленческого решения может быть незаменима, при достаточно длительном использовании привести к нежелательному искажению базовой учетной информации;

  - своеобразие;

  -   дороговизна.

Практика показала, что  возможны четыре системы организации  учета производственных затрат и  калькулирования себестоимости продукции:

     1.    Управленческий учет полностью выделяется из финансового посредством ведения специальных счетов (Франция, Бельгия).

      2.      Система управленческого учета становится автономной по отношению к финансовому учету, в ней используется три класса счетов. Счета управленческого учета ведутся параллельно со счетами финансового учета, а взаимосвязь между ними осуществляется при помощи системы распределительных счетов: распределение первичных затрат по элементам, первичных доходов (США, Канада, Германия).

     3.      Управленческий учет не ведется, а учет затрат по носителям для исчисления себестоимости продукции, работ и услуг осуществляется статистически, т. е. вне системы бухгалтерского учета, хотя данные статистического учета увязываются с данными бухгалтерского учета (Венгрия).

     4.      Управленческий учет отсутствует, а учет производственных затрат интегрирован в финансовый учет. Такая система организации учета затрат на производство присуща существующей отечественной системе учета. Дополнительно необходимо заметить, что в отечественном учете также отсутствуют сами понятия «финансовый и управленческий учет».

При разработке и  применении управленческого учета на российских предприятиях с учетом традиционных методов ведения бухгалтерского учета и зарегламентированности системы бухгалтерского учета можно предложить следующие варианты:

1. Организация управленческого  учета на основе действующего  Плана счетов, поскольку информация  о себестоимости на счетах  является открытой,  или в системе производственных (калькуляционных) счетов, поскольку информация о затратах и себестоимости является коммерческой тайной (закрытой) для внешних пользователей. Об этом говорят некоторые отечественные авторы, предлагая провести границы обособления между управленческим и финансовым учетом путем разделения и закрепления между ними отдельных балансовых счетов.[3] 

При этом управленческий учет охватывает следующие направления  учета: использования сырья, материалов, труда, оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы (граница  обособления управленческого учета  от сч.20 «Основное производство»  до сч. 40 «Готовая продукция»). Информация  закрытая (сохраняется коммерческая тайна), широко используется управленческим аппаратом предприятия, 

Финансовый учет охватывает направления учета: отгрузка и реализация продукции по отпускным ценам, формирование коммерческих расходов, определение  и использование прибыли до окончательного исчисления конечных результатов, фондов резервов (граница обособления финансового  учета от счетов 45, 46 до счета 97). Информация открытая и широко используется внешними партнерами для налаживания и  укрепления деловых связей. 

В этом случае, во-первых, финансовый учет теряет сплошной характер и не может претендовать на полноту и  достоверность информации, а, во-вторых, сбыт, финансы и обязательства  предприятия в условиях рыночных отношений не менее интересны  и необходимы с точки зрения управления, чем производство, и поэтому не могут быть обойдены вниманием управленческого  учета.

Учитывая изложенное, можно  сказать, что обособление между  финансовым и управленческим учетом состоит не в разделении предмета учета в пределах принятого Плана  счетов, а в организационном подходе  к системе учета с точки  зрения полезности для потребителей представляемой информации.

2. Четкое разграничение  функций финансового и управленческого  учета, а, следовательно, переориентация  всей системы бухгалтерского  учета на основе международных  стандартов, т.е. в этом смысле  предоставление предприятию самостоятельности  определения показателей по учету  полной себестоимости, дифференцированного  учета, учета по центрам ответственности.  

Таким образом, необходимо отметить, что при ориентации российской системы  бухгалтерского учета к международным  стандартам, организация и ведение  бухгалтерского учета  подразумевает разделение на финансовый и управленческий, но этот факт не отражен ни в одном нормативном документе.

Представляется необходимым  и возможным в настоящее время  применять на предприятии управленческий учет, но препятствием этому является жесткое ограничение внутренней деятельности со стороны контролирующих органов.

Кроме того, система бухгалтерского учета не в достаточной степени  отвечает требованиям управленческого  учета, и в этом смысле,  управленческий учет представляет собой информационную систему предприятия с функциями  обеспечения оперативности сбора и обработки информации, текущего планирования деятельности, оперативного контроля за уровнем расходования материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

Поскольку у российских предприятий  система управленческого учета  ориентирована на отражение и  накопление информации, она должна основываться на базовых бухгалтерских  принципах. 

При организации управленческого  учета целесообразно применять  следующие основные принципы и методы:

  -        двойной записи;

  -        отражения фактов хозяйственной деятельности в том периоде, когда они произошли (метод начисления);

  -        существенности (должна отражаться только существенная информация);