Управление запасами на ООО «Арикон»

 

2.3. Порядок оценки и учета затрат, связанных с созданием и хранением МПЗ

 

Сырье и материалы  поступают на ООО «Арикон»» от поставщиков, подотчетных лиц, закупивших материалы в порядке наличного  расчета, от списания пришедших в  негодность основных средств собственного производства.

В ООО «Арикон»» на основании счетов-фактур, товарных накладных поставщиков бухгалтерией выписывается приходный ордер на склад, в котором указывается  наименование поставщика, наименование поступивших материально-производственных запасов, количество, цена, сумма, а также дата поступления материалов.

При наличии транспортных расходов они распределяются между  всеми производственными запасами, на приобретение которых были произведены  эти расходы, пропорционально их стоимости.

Прием материалов осуществляется в соответствии с производственной программой предприятия на основе заключения хозяйственных договоров с поставщиками.

С использованием только одного счета 10 оформляются хозяйственные операции у организаций с небольшой номенклатурой материально-производственных запасов, когда обеспечивается поступление всех первичных документов, связанных с их приобретением и доставкой, до списания в производство:

Дт 10 «Материалы»

Кт 60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - отражена стоимость поступивших материалов от организаций-поставщиков и прочих сторонних лиц;

Кт 60, 76 - отражен НДС со стоимости  поступивших материалов;

Дт 60, 76 Кт 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные  счета», 55 «Специальные счета в банках» - оплачена стоимость поступивших материалов;

Дт 10     Кт 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - отражена стоимость материалов, приобретенных через подотчетных лиц организации;

Так как поступающие материалы  учитываются только на счете 10, то все фактические расходы, понесенные при их приобретении, отражаются по данному счету в корреспонденции с соответствующими счетами учета затрат. В случае, когда отдельные первичные учетные документы (например, по доставке материалов) поступают уже после оприходования материалов, соответствующие расходы все равно должны относиться на счет 10 как непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.

Счета 15 и 16, учитывающие отклонения стоимости поступающих материалов от учетной цены, при учете поступления МПЗ в ООО «Арикон» в соответствии с приказом об учетной политике не применяются. Данный вариант учета материально-производственных запасов закреплен в учетной политике организации на соответствующий год.

Учет и формирование затрат на производство материалов осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции.

Синтетический учет производственных запасов в ООО «Арикон» ведется  на счете 10 «Материалы».

Счет 10 «Материалы» предназначен для обобщения информации о наличии и движении материалов, топлива, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, спецодежды, специнструмента.

Материалы учитываются на счете 10 «Материалы» по фактической себестоимости  их приобретения. Учет по фактической себестоимости рассчитывается по окончании месяца, когда бухгалтерия имеет все необходимые сведения (счета, платежные документы) о поступивших и приходованных материалах.

К счету 10 «Материалы» открыты следующие  субсчета:

На субсчете 10-1 «Сырье и основные материалы» учитывается наличие и движение основных материалов, используемых при производстве продукции предприятия – плиты ДСП, ДВП, МДФ, фурнитура, клей, стекло, пленка и т.д.

На субсчете 10-3 «Топливо» учитывается  наличие и движение нефтепродуктов (дизельное топливо, бензин) и смазочных материалов, предназначенных для эксплуатации транспортных средствпредприятия

На субсчете 10-5 «Запасные части» учитывается наличие и движение  приобретенных для нужд основной деятельности запасных частей, предназначенных для производства ремонтов, замены изношенных частей оборудования и транспортных средств, а также автомобильных шин.

На счете 10-6 «Прочие материалы» наличие материальных ценностей, полученных от выбытия основных средств, которые не могут быть использованы как материалы, топливо или запасные части.

На субсчете 10-9 «Инвентарь и хозяйственные  принадлежности» учитывается наличие  и движение инвентаря, инструментов, хозяйственных принадлежностей  и других средств труда, которые  включаются в состав средств в обороте.

Субсчет 10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» предназначен для учета  поступления, наличия и движения специального инструмента, специальных  приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, находящихся на складах ООО «Арикон» или в иных местах хранения.    

В ООО «Арикон» списание материалов на производство производится по методу ФИФО. На предприятии учет материально-производственных запасов  полностью автоматизирован, поэтому  даже при очень большой номенклатуре МПЗ данная операция не вызывает затруднений (табл. 2.2).

На начало месяца на складе ООО «Арикон» оставалось 50 кв. м фанеры, себестоимость которой  составила 1000 руб. За месяц было приобретено  несколько партий фанеры. Количество и себестоимость фанеры, оприходованной при каждой поставке, приведены в табл. 2.2.

Таблица 2.2

Поступление материалов в ООО «Арикон»

Поступление  материала	Количество,  кв. м	Цена за 1 кв. м  без НДС, руб.	Общая стоимость      материала без НДС, руб.
Остаток  на начало    месяца	50	20	1 000
1-я партия	150	18	2 700
2-я партия	120	21	2 520
3-я партия	100	22	2 200
4-я партия	80	23,5	1 880
Итого	500		10 300

 

Так как в  течение месяца было использовано 480 кв. м фанеры из имеющихся 500 кв. м, следовательно, на конец месяца на складе осталось 20 кв. м фанеры.

При применении метода ФИФО оценка МПЗ, находящихся  на складе на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних  по времени поступлений. При последнем  поступлении себестоимость 1 кв. м фанеры составила 23,5 руб., поэтому себестоимость 20 кв. м фанеры, оставшейся на складе на конец месяца, составит 470 руб. (20 кв. м 23,5 руб.).

В бухгалтерском  учете ООО «Арикон» сделаны следующие  записи:

Дт 20    Кт 10 - 9830 руб. (10 300 руб. - 470 руб.) - списана себестоимость использованной фанеры на производство по 20,48 руб. за 1 кв. м (9830 руб. : 480 кв. м).

Стоимость материалов, отпущенных на производство, но относящихся к  будущим отчетным периодам, в соответствии с п. 94 Методических указаний по учету материально производственных запасов отражается по счету 97 «Расходы будущих периодов». На этот же счет стоимость отпущенных материалов может относиться и в других случаях, например, когда возникает необходимость распределения затрат на ряд отчетных периодов.

Расходы на хранение ТМЦ  учитываются в ООО «Арикон» на счете 25 «Общепроизводственные расходы».

В расходы по содержанию собственного склада материалов и готовой  продукции ООО «Арикон» включены расходы на освещение, отопление, водоснабжение складского помещения, а также амортизация здания склада. Так как ООО «Арикон» является малым предприятием и применяет специальные налоговые режимы, то при оприходовании материалов, работ, услуг в их стоимость включается сумма входящего НДС (приложение 12).

На складе предприятия  работает завскладом и два грузчика. Поэтому в расходы на хранение ТМЦ в ООО «Арикон» включены расходы на оплату труда указанных сотрудников и отчисления от этой заработной платы на обязательное пенсионное страхование и страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (приложение 13).

Бухгалтерские записи по счету 25 «Общепроизводственные расходы», относящиеся к хранению товарно-материальных ценностей в ООО «Арикон», представлены в табл. 2.3.

Таким образом, общая  сумма затрат на хранение ТМЦ в  феврале 2011 года составила 67965,67 руб.

 

Таблица 2.3

Бухгалтерские записи по учету расходов на хранение ТМЦ за февраль 2011 года

Содержание операции	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
	Дебет	Кредит
1	2	3	4
1. Начислена амортизация здания  склада	25	02	8846,67
2. Отражена стоимость освещения  склада	25	60	9846,15
3.Отражена стоимость коммунальных  услуг по зданию склада на  основании счета-фактуры СКК	25	60	14649,48
4.Отражена стоимость расходных материалов по содержанию складского помещения в рабочем положении (моющие средства и т.д.)	25	10	145
5.Отражена заработная плата  завскладом	25	70	13500
6. Отражена заработная плата  рабочих склада (грузчиков)	25	70	16000
7.Произведены отчисления органам социального страхования от заработной платы	25	69	10030
8. Отражены расходы (1/3 квартальной  суммы) на дератизацию и дезинсекцию	25	97	612,37
Итого			73629,67

 

В ООО «Арикон» нет специализированного склада для хранения готовой продукции. Поэтому на складе одновременно хранятся закупленное оборудование, сырье и материалы, готовая продукция и т.д. Для правильного формирования расходов при таких условиях необходимо обеспечить раздельный учет затрат по хранению. Распределение затрат по хранению ТМЦ в ООО «Арикон» производится пропорционально стоимости товарно-материальных ценностей.

Стоимость материалов на складе ООО «Арикон» в феврале 2011 года составляла 714211 руб., стоимость готовой продукции – 1346255 руб. Общая стоимость товарно-материальных ценностей на складе предприятия составила 2060466 руб.

Коэффициент распределения  расходов на хранение

Следовательно, расходы  на хранение материалов в феврале 2011 года составили 25518,76 руб. (714211 * 0,03573), расходы на хранение готовой продукции – 48110,91 руб. (1346255 * 0,033573).

Расходы по хранению материалов отнесены на счет 20 «Основное производство», расходы по хранению готовой продукции  отнесены на счет 44 «Расходы на продажу»:

Дт 20   Кт 25 – 25518,76

Дт 44   Кт 25 – 48110,91

Таким образом, затраты  на заготовление и хранение в ООО «Арикон» классифицируются по компонентам, по степени воздействия на общую сумму затрат, по отношению к объему поставок и по видам работ. Расходы по заготовлению материалов учитываются на счете 10 «Материалы» без применения счетов 15 и 16. Расходы по хранению материалов учитываются на счете 25 «Общепроизводственные расходы». Расходы на хранение распределяются между материалами и готовой продукцией пропорционально их стоимости.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Совершенствование учета затрат, связанных с созданием и хранением МПЗ ООО «Ариокн»

 

Как было указано выше, списание материалов на производство в ООО «Арикон» производится по методу ФИФО. Однако оптимальность такого метода для исследуемого предприятия вызывает сомнения.

Для выбора оптимального метода учета стоимости материалов, списываемых на производство был  произведен сравнительный анализ всех методов оценки себестоимости материалов.

Метод оценки материалов по средней себестоимости является традиционным для отечественной учетной практики. В течение отчетного месяца материальные ресурсы, независимо от того, по каким ценам они приобретались, учитываются и списываются на производство, как правило, по твердым учетным ценам. В конце месяца сюда же списывается соответствующая доля отклонений фактической себестоимости материальных ресурсов от стоимости их по учетным ценам. При этом составляется следующий расчет.