Увеличение прибыли

Как мы видим, доля собственного капитала ООО «Интерма К» имеет тенденцию снижения за анализируемый период, что говорит о снижении финансовой устойчивости организации.

Удельный вес собственных средств  в структуре баланса уменьшился в 2008 году на 24,09% и составил 9,50%, в 2009 году  снизился еще на 8,55% и составил лишь 0,96% от общей суммы пассивов организации.

Наглядно динамика структуры пассива  баланса представлена на рис.1.2.5.

Рис. 2.1. Структура пассивов ООО «Интерма К» за 2007-2009 гг.

Таким образом, на основании проведенного анализа можно сделать вывод о том, что хотя стоимость имущества организации возросла в 2009 году, этот рост получен за счет увеличения заемных средств, в основном в результате роста кредиторской задолженности, что может настораживать.

2.2. Учет доходов и расходов  по обычным видам деятельности

 

В ООО «Интерма К» для обобщения информации о доходах и расходах организации и ее финансовых результатах в рабочем плане счетов финансово-хозяйственной деятельности выделены следующие счета: счет 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и 99 «Прибыли и убытки».

Счет 90 «Продажи» предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата.

На счет 91 «Прочие доходы и расходы» отражается информация о прочих доходах и расходах отчетного периода, кроме чрезвычайных расходов и доходов.

Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации.

Счет 99 «Прибыли и убытки» используется для обобщения информации о формировании конечного результата деятельности предприятия за отчетный период, в том числе и учета чрезвычайных доходов и расходов.

На перечисленных счетах формируются аналитические данные, которые в виде оборотов и остатков участвуют в формировании показателей Отчета о прибылях и убытках за отчетный год (форма 2). Для накопления итогов и формирования финансового результата необходимо получение:

• достоверной информации о бухгалтерской прибыли как о показателе, необходимом для определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль путем соответствующей налоговой корректировки бухгалтерской прибыли;
• информации о формировании итогового показателя чистой нераспределенной прибыли, поступающей в распоряжение учредителей (участников) организации для распределения по итогам завершения отчетного года.

Финансовый результат отражает изменение собственного капитала за определенный период в результате производственно-финансовой деятельности организации.

Финансовый результат хозяйственной  деятельности определяется показателем  прибыли или убытка, формируемым  в течение календарного года. Формирование итогов финансового результата за отчетный год осуществляется накопительным путем в течение отчетного года на счете 99 «Прибыли и убытки» в виде остатка, отражающего прибыль (по кредиту счета) либо убыток (по дебету счета). По завершении первого квартала на счете 99 проводится промежуточный итог финансового результата за первый квартал, по завершении второго квартала – за полугодие, по завершении третьего квартала – за 9 месяцев отчетного года и по завершении четвертого квартала формируется итоговый финансовый результат за весь отчетный год.  

Конечный финансовый результат организации складывается под влиянием:

а) финансового результата, полученного  от продажи продукции, товаров, работ, услуг, а также от хозяйственных  операций, составляющих предмет деятельности организации (сдача в платную  аренду основных средств, передача в пользование объектов интеллектуальной собственности и вложение средств в уставные капиталы других организаций);

б) финансового результата от продажи  основных средств, нематериальных активов, материалов и другого имущества (части операционных доходов и расходов);

в) прочих доходов и расходов (за вычетом результатов от продажи имущества).

Различие между этими составными частями прибыли или убытков  состоит в том, что финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) первоначально определяют по счету 90 «Продажи». Со счета 90 прибыль или убыток обычной деятельности списывается на счет 99 «Прибыли и убытки.

Финансовый результат от продажи имущества. Прочие доходы и расходы вначале отражают на счете 91 «Прочие доходы и расходы», с которого затем ежемесячно списывают на счет 99 «Прибыли и убытки».

Кроме того, по дебету счета 99 отражают начисленные платежи на прибыль  и суммы причитающихся налоговых  санкций в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам». Платежи по перерасчетам по налогу на прибыль также отражаются на счетах 99 и 68.

По окончании отчетного года счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. Заключительной записью декабря сумму чистой прибыли списывают с дебета счета 99 в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Сумма убытка списывается с кредита счета 99 в дебет счета 84.

Конечный финансовый результат  организации за отчетный период выражается в виде чистой прибыли к распределению, которая образуется после вычета из совокупных доходов организации экономически обоснованных результатов. Ими являются в силу приоритетности признания и исполнения обязательств организации перед третьими лицами (кредиторами, бюджетом, поручителями) обязательства, образующие дополнительные расходы организации:

• штрафы и пени, начисленные налоговыми органами;
• штрафы, пени и неустойки в пользу коммерческих организаций за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств по договорам;
• суммы повышенных процентных платежей за нарушение условий кредитного договора;
• обязательства по условиям договора залога, поручительства и т.п.

По окончании календарного отчетного  года от суммы фактической бухгалтерской  прибыли, полученной организацией за отчетный год, в первоочередном порядке производят окончательный расчет причитающейся бюджету суммы налога на прибыль по установленной ставке с учетом корректировок отчетной прибыли до уровня налогооблагаемой. Авансовое использование прибыли текущего отчетного года на нужды организации, кроме авансовых платежей налога на прибыль и уплату штрафных налоговых и приравненных к ним санкций за покрытие налоговых правил налогообложения, не предусмотрено.

Теперь рассмотрим порядок учета  прибыли от основной деятельности (прибыль  от продажи товаров). ООО «Интерма К» получает основную часть прибыли от реализации вентиляционного оборудования и его установки. Прибыль от реализации продукции (товаров, работ, услуг) определяют как разницу между выручкой от реализации продукции (товаров, работ, услуг) в действующих ценах без НДС и акцизов, экспортных пошлин и других вычетов, предусмотренных законодательством РФ, и затратами на ее производство и реализацию.

Финансовый результат от продажи  продукции (работ, услуг) определяют по счету 90 «Продажи».

В Инструкции к Плану счетов в  описании счета 90 «Продажи» перечислены виды деятельности, отнесенные к обычным, выручка и себестоимость которых отражается на счете 90.

По кредиту счета 90 «Продажи» отражается сумма выручка от продажи продукции (товаров), выполнения работ (оказания услуг), а по дебету этого счета учитывается полная фактическая себестоимость реализованной продукции, работ, услуг.

Сопоставлением дебета и кредита  счета 90 «Продажи» выявляется финансовый результат от продаж.

К счету 90 «Продажи» в ООО «Интерма К» открыты следующие субсчета:

90/1 – «Выручка»;

90/2 –»Себестоимость продаж»;

90/3 – «Налог на добавленную стоимость»;

90/4 –»Акцизы»;

90/9 –»Прибыль/убыток от продаж».

На субсчетах 90/1, 90/2, 90/3, 90/4 учитываются  соответственно поступившая выручка  от продажи товаров, себестоимость  реализованных товаров, начисленные НДС и акцизы.

Субсчет 90/9 «Прибыль/убыток от продаж» предназначен для выявления финансового результата от продаж за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 90/1, 90/2, 90/3, 90/4 производят накопительно в течение отчетного  года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90/2, 90/3 и кредитового оборота по субсчету 90/1 определяют финансовый результат от продаж за отчетный месяц. Открытые к счету 90 «Продажи» субсчета (кроме субсчета 90/9), закрываются внутренними записями на субсчет 90/9 «Прибыль/убыток от продаж».

Синтетический счет 90 «Продажи» ежемесячно закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет.

Выручка от основной деятельности ООО «Интерма К» отражается в Отчете о прибылях и убытках. Эта выручка отражается в бухгалтерском учете предприятия только в том случае, если выполняются следующие условия:

• предприятие имеет право получить эту выручку (это можно подтвердить, например, договором);
• сумму выручки и расходы, связанные с ее поступлением (например, себестоимость проданной продукции), можно определить;
• есть уверенность в том, что та или иная хозяйственная операция увеличит экономические выгоды предприятия;
• право собственности на продукцию (товары) перешло к покупателю, работа принята заказчиком или услуга оказана.

Если эти условия не соблюдаются, то в бухгалтерском учете  ООО «Интерма К» отражается не выручка, а кредиторская задолженность, т.е. поступившие от покупателя средства показывается как авансы или доходы будущих периодов.

Выручку от продаж в бухгалтерском учете ООО «Интерма К» отражают методом начисления. При его использовании выручку от продаж отражают в бухучете и Отчете о прибылях и убытках после перехода права собственности на товары (результаты выполненных работ). Расходы предприятия в этом случае отражают в том отчетном периоде, в котором они фактически имели место. Оплачены расходы или нет, значения не имеет.

При отражении суммы выручки  от продажи товаров в бухгалтерском  учете ООО «Интерма К» делается следующая запись:

Дебет 62 Кредит 90/1 - признана выручка от продажи продукции товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Затем сразу списывается себестоимость проданных товаров (работ, услуг). Эта операция отражается проводкой:

Дебет 90/2 Кредит 41 - списана себестоимость проданных товаров (работ, услуг).

Сразу после отражения выручки  и списания себестоимости в бухгалтерском учете делаются проводки по начислению налогов, входящих в цену проданных товаров (налог на добавленную стоимость, акцизы, таможенные пошлины).

При начислении НДС составляется проводка:

Дебет 90/3 Кредит 68 - начислен НДС к уплате в бюджет.

Затем по итогам отчетного периода  выявляется конечный финансовый результат. Если разница между выручкой без налогов и себестоимостью продаж положительная, в учете показывается прибыль. Отражают ее заключительными оборотами месяца по дебету субсчета 90/9 «Прибыли/убытки от продаж» и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки».

Если разница между выручкой (без налогов) и себестоимостью продаж отрицательная, значит, предприятие в отчетном месяце получило убыток. Эту сумма заключительными оборотами месяца отражается по кредиту субсчета 90/9 «Прибыли/убытки от продаж» и дебету счета 99 «Прибыли и убытки».

ООО «Интерма К» в октябре 2010 года продало товаров на сумму 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.). Их себестоимость - 65 000 руб. Расходы по продаже товаров составили 15 000 руб.

В бухгалтерском учете ООО «Интерма К» по данным операциям сделаны записи, представленные в таблице 2.2.1.

 

 

Таблица 2.2.1

Журнал хозяйственных операций ООО «Интерма К»

Корреспонденция счетов		Сумма, руб.	Содержание хозяйственной  операции
Дебет	Кредит
1	2	3	4
62	90/1	118 000	Отражена выручка от продажи товаров
90/3	68	18 000	Начислен НДС
90/2	41	65 000	Списана себестоимость проданных товаров
90/2	44	15 000	Списаны издержки обращения
51	62	118 000	Поступили от покупателей  деньги за товары
90/9	99	20 000	Отражена прибыль октября (118 000 - 18 000 - 65 000 - 15 000)

 

Как видно из примера, по состоянию на 1 ноября 2010 года у ООО «Интерма К» на субсчетах счета 90 «Продажи» числятся остатки:

• по кредиту субсчета 90/1 (выручка) - 118 000 руб.;
• по дебету субсчета 90/2 (себестоимость и издержки) - 80 000 руб. (65 000 + 15 000);
• по дебету субсчета 90/3 (налог на добавленную стоимость) - 18 000 руб.;
• по дебету субсчета 90/9 (финансовый результат) - 20 000 руб.

Синтетический счет 90 «Продажи» на эту дату сальдо не имеет.

Таким образом, учет прибыли от основной деятельности ООО «Интерма К» в соответствии с планом счетов финансово-хозяйственной деятельности ведется на счете 90 «Продажи». По кредиту этого счета отражается сумма выручки за проданную продукцию, а по дебету – себестоимость проданной продукции, а также сумма налога на добавленную стоимость, исчисляемая с суммы выручки.

Финансовый результат определяется в конце каждого месяца путем сопоставления кредитового и дебетового оборотов. Если разница между выручкой без налогов и себестоимостью продаж положительная, в учете показывается прибыль, в обратном случае – убыток.