Аудиторские доказательства

- информации, на которой  основывается заключение эксперта;

- предположений и методов,  использованных экспертом при  подготовке своего заключения, в  том числе их соответствия  предположениям и методам,  использовавшимся  в предыдущие периоды (если в предыдущие периоды аудиторская организация использовала работу эксперта);

- общих результатов  проведенного аудита.

Если при рассмотрении результатов работы эксперта аудиторской  организацией выявляются существенные несоответствия между заключением эксперта и информацией (документами) экономического субъекта либо аудиторская организация считает, что результаты работы эксперта необоснованны, то аудиторская организация должна провести дополнительные аудиторские процедуры, обеспечивающие проверку обоснованности заключения эксперта, или назначить другого эксперта.

Заключение эксперта подлежит включению в рабочую  документацию аудиторской организации.

Аудиторское заключение, как правило, не должно содержать  указаний на использование аудиторской организацией при проведении аудита работы эксперта и на заключение эксперта.

В случае невозможности  получить заключение эксперта, существенной неуверенности эксперта в оценке каких-то исследованных обстоятельств, а также неразрешенных разногласий  между экономическим субъектом и экспертом или между аудиторской организаций и экспертом, аудиторская организация может рассмотреть вопрос о подготовке по результатам проведенного аудита аудиторского заключения, отличного от безусловно положительного.

Использование работы эксперта при проведении аудита, в том числе отсылка к такой работе в аудиторском заключении, не снимает с аудиторской организации ответственности за подготовленное аудиторское заключение.

4. Документирование аудита

 

Федеральный аудиторский стандарт «Документирование аудита» устанавливает единые требования к составлению документации в процессе аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Под термином «документация» понимаются рабочие документы и материалы, подготавливаемые аудитором в связи с проведением аудита. Рабочие документы могут быть представлены в виде данных, зафиксированных на бумаге, фотопленке, в электронном виде и т. д.

Рабочие документы  используются:

● при планировании и  проведении аудита;

● при осуществлении  текущего контроля и проверки выполненной аудитором работы»

● для фиксирования аудиторских  доказательств, получаемых в целях  подтверждения мнения аудитора.

Аудитор должен составлять рабочие документы в достаточно полной и подробной форме, необходимой  для обеспечения общего понимания аудита. Он должен отражать в рабочих документах информацию о планировании аудиторской работы, характере, временных рамках и объеме выполненных аудиторских процедур, их результатах, а также о выводах, сделанных на основе полученных аудиторских доказательств. В рабочих документах должно содержаться обоснование аудитором всех важных моментов, по которым необходимо выразить свое профессиональное суждение, вместе с его выводами по ним. В тех случаях, когда аудитор проводил рассмотрение сложных принципиальных вопросов или высказывал по каким-либо важным для аудита вопросам профессиональное суждение, в рабочие документы следует включать факты, известные аудитору на момент формулирования выводов, и необходимую аргументацию.

Аудитор вправе определять объем документации по каждой конкретной аудиторской проверке, руководствуясь своим профессиональным мнением. Отражение в составе документации каждого рассмотренного аудитором в ходе проверки документа или вопроса не является необходимым.

Вместе с тем, объем  документации аудиторской проверки должен быть таков, чтобы в случае, если возникнет необходимость передать работу другому аудитору, не имеющему опыт работы по этому заданию, он смог исключительно на основе данной документации (не прибегая к дополнительным беседам или переписке с прежним аудитором) понять проделанную работу и обоснованность решений и выводов.

Форма и содержание рабочих  документов определяются такими факторами  как:

- характер аудиторского  задания;

- требования,  предъявляемые  к аудиторскому заключению;

- характер и сложность  деятельности аудируемого лица;

- характер и состояние  систем бухгалтерского учета  и внутреннего контроля аудируемого  лица;

- необходимость давать  указания работникам аудитора, осуществлять  за ними текущий контроль и  проверять выполненную ими работу;

- конкретные методы  и приемы, применяемые в процессе  проведения аудита.

Рабочие документы должны быть составлены и систематизированы  таким образом, чтобы отвечать обстоятельствам  каждой конкретной аудиторской проверки и потребностям аудитора в ходе ее проведения. В целях повышения эффективности подготовки и проверки рабочих документов рекомендуется разработать в аудиторской организации типовые формы документации. Такая стандартизация документирования облегчает поручение работы подчиненным и одновременно позволяет надежно контролировать результаты выполняемой ими работы.

Рабочие документы  обычно содержат:

● информацию, касающуюся организационно-правовой формы и  организационной структуры аудируемого  лица;

● выдержки или копии  необходимых юридических документов, соглашений, протоколов;

● информацию об отрасли, экономической и правовой среде, в которой аудируемое лицо осуществляет свою деятельность;

● информацию, отражающую процесс планирования, включая программы  аудита и любые изменения к ним;

● доказательства понимания  аудитором систем бухгалтерского учета  и внутреннего контроля;

● доказательства, подтверждающие оценку неотъемлемого риска, уровня риска применения средств контроля и любые корректировки этих оценок;

● доказательства, подтверждающие факт анализа аудитором работы аудируемого лица по внутреннему аудиту и сделанные аудитором выводы;

● анализ финансово-хозяйственных  операций и остатков по счетам бухгалтерского учета;

● анализ наиболее важных экономических показателей и  тенденций их изменения;

● сведения о характере, временных рамках, объеме аудиторских  процедур и результатах их выполнения;

● доказательства, подтверждающие, что работа, выполненная работниками  аудитора, осуществлялась под контролем  квалифицированных специалистов и  была проверена;

● сведения о том, кто  выполнял аудиторские процедуры, с  указанием времени их выполнения;

● подробную информацию о процедурах, примененных в отношении  финансовой (бухгалтерской) отчетности подразделений и (или) дочерних предприятий, проверявшихся другим аудитором;

● выводы, сделанные аудитором, по наиболее важным вопросам аудита, включая  ошибки и необычные обстоятельства, которые были выявлены аудитором  в ходе выполнения процедур аудита, и сведения о действиях, предпринятых в связи с этим аудитором;

● копии финансовой (бухгалтерской) отчетности и аудиторского заключения  и т. п.

В случае проведения аудиторских  проверок в течение ряда лет некоторые  файлы рабочих документов (папки) могут быть отнесены к категории  постоянных, обновляемых по мере поступления новой информации, но остающихся по-прежнему значимыми, в отличие от текущих аудиторских файлов (папок), которые содержат информацию, относящуюся в основном к аудиту отдельного периода.

Аудитору необходимо установить надлежащие процедуры для  обеспечения конфиденциальности, сохранности рабочих документов, а также для хранения их в течение достаточного периода времени, исходя из особенностей деятельности аудитора, а также законодательных и профессиональных требований, но не менее 5 лет.

Рабочие документы являются собственностью аудитора. Хотя часть  документов или выдержки из них могут  быть предоставлены аудируемому  лицу по усмотрению аудитора, они не могут служить заменой бухгалтерских  записей аудируемого лица.

Заключение

 

Аудиторская организация и индивидуальный аудитор должны получить надлежащие доказательства с целью формулирования обоснованных выводов, на которых основывается мнение аудитора.

Аудиторские доказательства получают в результате проведения комплекса  тестов средств внутреннего контроля и соответствующих процедур проверки по существу. В некоторых случаях доказательства могут быть получены исключительно путем проведения процедур проверки по существу.

Аудиторские доказательства – это информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора. К аудиторским доказательствам относятся, в частности, первичные документы и бухгалтерские записи, являющиеся основой финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица и информация, полученная из различных источников (от третьих лиц).

 

Список использованной литературы

 

1. Федеральный Закон «Об аудиторской деятельности» № 119-ФЗ от 07 августа 2001г. (с послед. изм. и доп.)
2. Аудит.: Учеб. пос./Под ред. Подольского В.И. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.:ЮНИТИ, 2008.
3. Аудит: Учебник для вузов/В.И.Подольский, А,А, Савин, Л,В, Сотникова и др.; Под ред. проф. В.И. Подольского. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2009.
4. Богатая И.Н., Лабынцев Н.Т., Хахонова Н.Н.Аудит.: Учеб. пос. – Ростов-на-Дону.: Феникс, 2008.
5. Мерзликина Е.Н., Никольская Ю.П. Аудит: Учебник : 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2010.