Система налогов и сборов и особенности их учёта

Все плательщики  НДС обязаны составлять счета-фактуры  при совершении операций по реализации товаров (работ, услуг), вести журналы  учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок у  покупателя и книги покупок продаж у продавца.

Ставки НДС, устанавливаются в следующих размерах:

1) 0% - при реализации.

2. 10% - по продовольственным товарам и товарам для детей согласно перечню, определенному подпунктами 1, 2 п. 2 ст. 164 НК РФ.
3. 20% - по остальным товарам (работам, услугам). Предприятия, выпускающие товары, облагаемые по ставкам НДС в размере 10 и 20 %, должны вести раздельный учет реализации товаров и сумм налога по ним.

НДС уплачивается:

1. ежемесячно исходя от величины фактической реализации товаров (работ, услуг) за истекший календарный месяц не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
2. Ежеквартально исходя из фактической реализации товаров (работ, услуг) за истекший квартал не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом, предприятиями с ежемесячными в течении квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без НДС и налога с продаж, не превышающим 1 млн.руб.

 

 

 

 

 

Пример расчета  НДС у предприятия-производителя  продукции

 

На  предприятие поступили материалы  от поставщиков по договорной цене 1000 руб., НДС на сумму 20 руб., оплачены материалы – 1200 руб. Выпущена готовая  продукция на сумму 4000 руб. Отгружена  покупателям продукция; отпускная  стоимость –7000 руб., НДС – 1400 руб. Поступили от покупателей денежные средства за продукцию – 8400 руб.

1. Поступили материалы:

Д-т  сч. 10 «Материалы»

К-т  сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

на  сумму 1000 руб.

Отражаем  НДС по поступившим материалам:

Д-т  сч.   19 субсчет «НДС по приобретенным  материально-производственным запасам»

К-т  сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

на  сумму 200 руб. 

2. Оплатили материалы:

Д-т  сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К-т  сч. 51 «Расчетные счета»

на  сумму 1200 руб.

Одновременно:

Д-т  сч. 68 субсчет «Расчеты по НДС»

К-т  сч. 19 субсчет «НДС по приобретенным  материально-проиводственным запасам»

на  сумму 200 руб.

3. Выпущена продукция на  сумму 4000 руб.:

     Д-т сч. 43 «Готовая продукция»

     К-т сч. 20 «Основное производство»

 на  сумму 4000 руб.    

4. Отгружена покупателю продукция:

Д-т  сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К-т  сч. 90 «Продажи»

на  сумму 8400 руб.

Одновременно:

Д-т  сч. 90 «Продажи»

К-т  сч. 43 «Готовая продукция»

на  сумму 4000 руб.

На  сумму НДС:

Д-т  сч. 90 «Продажи»

К-т  сч. 68 субсчет «Расчеты по НДС»

на  сумму 1400 руб.

5. Поступили от покупателей денежные средства на сумму 8400 руб.:

Д-т  сч. 51 «Расчетные счета»

К-т  сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

на  сумму 8400 руб.

6. Перечислено в бюджет 1200 руб.:

Д-т  сч. 68 субсчет «Расчеты по НДС»

К-т  сч. 51 «Расчетные счета»

на  сумму 1200 руб.

 

 

Учет расчетов по акцизам

 

Акцизы – это косвенные налоги, включаемые в цену товара (продукции).

Плательщиками акцизов  являются: организации, индивидуальные предприниматели и лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ, если они совершают операции, подлежащие налогообложению.

Акцизами облагаются: спирт этиловый из всех видов сырья (за исключением спирта коньячного), спиртосодержащая продукция с объемной долей этилового спирта более 9 %, алкогольная продукция, пиво, табачные изделия, ювелирные изделия, бензин автомобильный, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и карбюраторных двигателей, легковые автомобили и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.). Подакцизным минеральным сырьем являются нефть и стабильный газовый конденсат, а также природный газ.

Ставки  по отдельным видам подакцизных  товаров приведены в главе 22 НК РФ (часть вторая).

Порядок учета расчетов по акцизам определен  приказом Минфина РФ от 12.11.96 г. №96.

Сумма налога по подакцизным товарам и подакцизному  минеральному сырью исчисляется как произведение соответствующей твердой (специфической) налоговой ставки и налоговой базы; в отношении адвалорных (процентных) налоговых ставок сумму налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по операциям реализации (передачи) подакцизных товаров определяется по итогам каждого налогового периода и может быть уменьшена на налоговые вычеты.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по операциям реализации (передачи) подакцизного минерального сырья определяется по итогам каждого налогового периода как общая сумма налога по подакцизному минеральному сырью.

Для учета  хозяйственных операций, связанных  с акцизами, в бухгалтерском учете  используют счет 19 «стоимость по приобретенным  ценностям» субсчет «Акцизы  по оплаченным материальным ценностям» и счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет  «Расчеты по акцизам».

По  дебету счета 19 субсчет «Акцизы по оплаченным материальным ценностям», организация отражает суммы акцизов, уплаченные поставщикам за подакцизные  товары, используемые в качестве сырья  для производства подакцизных товаров, в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками», 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами».

По  мере списания на производство оприходованных материалов и оплаты их поставщиками суммы акцизов списываются с  кредита счета 19 в дебет счета 68.

В этих целях должен быть организован раздельный учет акцизов как по оприходованным и оплаченным приобретенным материальным ценностям, так и по не оприходованным и неоплаченным.

Суммы акцизов, исчисленных по проданной  продукции, отражаются по дебету счета 90 «Продажи» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (при методе продажи продукции «По отгрузке») или кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» ( при методе продажи продукции «по оплате»). По мере оплаты проданной продукции задолженность перед бюджетом по акцизам оформляется бухгалтерской записью по дебету счета 76 и кредиту счета 68.

 

 

Налог на прибыль

 

Налог на прибыль является прямым налогом.

Налогоплательщиками на прибыль признаются:

1. Российские организации.
2. Иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и получающие доходы от источников в России.

Объектом налогообложения для российских организаций является валовая прибыль, полученная налогоплательщиком.

Валовая прибыль включает доход от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и покупных товаров, доход от реализации имущества (включая ценные бумаги) и имущественных прав, доход от внереализационных операций, уменьшенные на сумму расходов по этим операциям.

Налог на прибыль взимается по следующим  ставкам:

1. по части, зачисляемой в федеральный бюджет, в размере 11% .
2. по части, зачисляемой в бюджет субъектов РФ – по ставкам, устанавливаемым законодательными органами субъектов РФ, в размере не свыше 19%, а для организации по прибыли, полученный от посреднических операций и сделок, бирж, брокерских контор, банков, др. кредитных организаций и страховщиков – по ставкам в размере не свыше 27%.

Финансовые  результаты от реализации продукции (работ, услуг) отражаются на счете 90 «Продажи», от прочих доходов и расходов –  на счете 91 «Прочие доходы и расходы» и определяются как разница между  дебетовыми и кредитовыми оборотами  по этим счетам. Дебетовое (убыток) или  кредитовое (прибыль) сальдо по счетам 90,91 списывается в текущем отчетном периоде со счетов 90,91 на счет 99 «Прибыли и убытки».

Налоговой базой по налогу на прибыль является денежное выражение прибыли. Прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала года.

Если  в отчетном периоде получен убыток, то в данном отчетном периоде налоговая  база признается равной нулю. Организации, понесшие убытки в предыдущем налоговом  периоде или в предыдущих налоговых  периодах, вправе уменьшить налоговую  базу текущего налогового периода на всю сумму полученного убытка или на часть этой суммы. При этом совокупная сумма переносимого убытка ни в каком отчетном периоде не может превышать 30% налоговой базы. Перенос убытка на будущее можно  осуществлять в течение 10- лет, следующих  за тем налоговым периодом, в котором  получен убыток.

Если  убытки получены более чем в одном  налоговом периоде, перенос таких  убытков на будущее производится в той очередности, в которой  они получены.

Налог на прибыль, полученный от этих доходов, исчисляется по ставке в размере 24%, в том числе: сумма налога в  размере 7,5% зачисляется в федеральный  бюджет, в размере 14,5% - в бюджеты  субъектов РФ, в размере 2% - в местные  бюджеты.

По  доходам, полученным от долевого участия  в других организациях в виде дивидендов, применяются следующие:

1. 6% - по дивидендам, полученным от российских организаций и физическими лицами – налоговыми резидентами РФ;
2. 15% - по дивидендам, полученным от российских организаций иностранными организациями, а также по дивидендам, полученным от российскими организациями от иностранных организаций.

Сумма налога, полученная от долевого участия  в других организациях, зачисляется  в федеральный бюджет.

По  налогу на прибыль организаций отчетными  периодами являются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года; налоговыми периодом – календарный  год.

 

Порядок исчисления налога на прибыль

1. Начисление авансовых платежей по налогу на прибыль и платежей по пересчетам по этому налогу из фактической прибыли отражается в бухучете проводкой:

Д-т  сч. 99 «Прибыли и убытки» субсчет  «Платежи в бюджет налога на прибыль»

К-т  сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»  субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

2. Перечисление авансовых платежей по налогу на прибыль и платежей по пересчетам по этому налогу из фактической прибыли в бюджет отражается проводкой:

Д-т  сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»  субсчет «Налог на прибыль»

К-т  сч. 51 «Расчетные счета»

Организации по итогам каждого отчетного периода  исчисляют сумму квартального авансового платежа на основе фактически полученной прибыли за предшествующий квартал, рассчитанной нарастающим итогом с  начала года, и ставки налога на прибыль. Организации уплачивают ежемесячные  авансовые платежи в течении  квартала равными долями в размере  одной трети фактически уплаченного  квартального авансового платежа за квартал, предшествующий кварталу, в котором уплачивают ежемесячные авансовые платежи. Уплата их производится не позднее 15-ого числа каждого месяца.

 

 

Учет  региональных налогов и сборов

 

К региональным налогам и сборам относят налог  на имущество организаций, налог  на недвижимость, налог с продаж, налог на игорный бизнес, региональные лицензионные сборы.

 

 

 

Налог на имущество организаций

 

Плательщиками налога на имущество являются:

• Предприятия, учреждения и организации, в том числе с иностранными инвестициями, считающиеся юридическими лицами по законодательству РФ.
• Филиалы и другие аналогичные подразделения предприятий, учреждений и организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет.
• Компании, фирмы, любые другие организации, образованные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации и объединения, а также их обособленные подразделения, имеющие имущество на территории, континентальном шельфе и в исключительной экономической зоне РФ.

ЦБ  и его учреждения не являются плательщиками  налога на имущество.