Совершенствование амортизационной политики ЗАО «Город Мастеров»

Следует отметить, что за нецелевое использование амортизационных сумм санкции в Российской Федерации не определены.

В отношении цены собственных средств организации существуют различные точки зрения. Одни считают, что собственные средства являются бесплатным источником, другие считают, что все имеет свою цену [8].

Определим, является ли эффективным использование амортизационного фонда не по целевому назначению.

Амортизационные отчисления при использовании их по целевому назначению вкладываются в производство и обеспечивают доход на уровне рентабельности собственного капитала. В противном случае амортизационные отчисления могут быть помещены в банк под соответствующий процент или на определенных условиях сданы в ссуду и т.д. В этом случае они также обеспечивают получение соответствующего дохода. Таким образом, использование амортизационных отчислений по целевому назначению оценивается неполученным доходом из других возможных источников. Обычно выбирают из имеющихся альтернатив ту, у которой наивысшая доходность. Доходность этой альтернативы и будет ценой амортизационных отчислений как источника финансирования воспроизводства основных фондов. Однако, поскольку амортизационные отчисления уменьшают налогооблагаемую прибыль организации, их цена будет равна доходности альтернативного вложения за минусом экономии по налогу на прибыль. В формализованном виде это можно представить следующим образом:

 

,

 

где Цао - цена источника «амортизационные отчисления», %;

Дал - доходность альтернативного вложения средств, %;

Сн - ставка налога на прибыль, доли единицы.

Из отмеченного явствует то, что любой источник финансирования, собственный или заемный, имеет свою цену. В этом случае должно быть обеспечено целевое использование амортизационных отчислений в организации на финансирование воспроизводства основных средств и другого имущества. В противном же случае с целью воспроизводства амортизируемого имущества возникает необходимость привлечения другого источника финансировании, также имеющего свою цену. В этих условиях нет необходимости замены одного источника финансирования другим.

Если же использование амортизационных отчислений не по целевому назначению осуществляется ввиду недостатка собственных финансовых ресурсов  и невозможности их получения из других источников, то необходимо помнить, что амортизируемое имущество постоянно изнашивается, его эксплуатационные характеристики постоянно снижаются, и для их восстановления в дальнейшем потребуются гораздо более значительные затраты как материальных, так и финансовых ресурсов.

Предотвращение чрезмерного морального и физического износа амортизируемого имущества

Основными направлениями предотвращения чрезмерного  морального и физического износа амортизируемого имущества на предприятии могут быть:

v       внедрение принципиально новой техники и технологии;

v       опережение темпов ввода основных фондов над темпами их выбытия;

v       совершенствование ремонтно-эксплуатационного обслуживания основных фондов;

v       дифференциация сроков полезного использования активов в зависимости от степени их подверженности моральному износу и др.

Определение необходимого объема обновления внеоборотных активов

В формализованном виде потребность в основных фондах в условиях простого воспроизводства можно определить следующим образом:

 

,

 

где Фвп - общая потребность в обновлении фондов в условиях их простого воспроизводства;

Фф - первоначальная (восстановительная) стоимость основных фондов, направляемых на замену выбывающих по причине физического износа;

Фм - первоначальная (восстановительная) стоимость основных фондов, направляемых на замену выбывающих по причине морального износа.

В условиях расширенного воспроизводства потребность в основных фондах можно рассчитать на основе следующей формулы:

 

,

 

где Фвр - общая потребность в обновлении основных фондов в условиях расширенного воспроизводства;

Фув - первоначальная стоимость дополнительно вводимых основных фондов с целью обеспечения расширения производства продукции.

Аналогичным образом можно рассчитать потребность организации в нематериальных активах.

Выбор наиболее эффективных форм воспроизводства основных средств

Важным моментом в разработке амортизационной политики организации является выбор формы, в которой будет осуществляться воспроизводство основных фондов, поскольку эффективность реализации тех или иных проектов, а также необходимые финансовые ресурсы для их осуществления отличаются достаточно существенно. Наиболее эффективными формами воспроизводства основных производственных фондов являются техническое перевооружение, реконструкция и модернизация производства.

Оптимизация налоговых платежей предприятия

Традиционно в отечественной практике амортизация рассматривается в качестве «бухгалтерской» категории и трактуется как способ накопления источника простого воспроизводства амортизируемого имущества. В практике же многих западных стран амортизация чаще рассматривается с точки зрения налогообложения и определяется как способ возврата предприятию финансовых ресурсов, вложенных в развитие и обновление основных средств. Именно поэтому в этих странах широко применяется «ускоренная амортизация», завышающая объемы амортизационных отчислений по сравнению с фактическим износом имущества. Это позволяет активизировать стимулирующий потенциал налога на прибыль, так как увеличение амортизационных отчислений ведет к снижению налоговых платежей и увеличению собственных финансовых ресурсов предприятий. С введением с 01.01.02 главы 25 НК РФ у отечественных предприятий также появилась возможность использования налогового щита.

На основе изложенного можно отметить, что амортизационная политика, проводимая на микроуровне, способствует:

q             повышению технического уровня производства;

q             предотвращению чрезмерного морального и физического износа основных производственных фондов, особенно их активной части;

q             снижению налоговых платежей;

q             совершенствованию видовой, технологической и возрастной структуры основных производственных фондов;

q             наращиванию основного капитала и объема выпуска продукции;

q             оживлению инвестиционной деятельности;

q             обеспечению конкурентоспособности продукции предприятия.

Несмотря на важную роль и значимость амортизационной политики, в настоящее время ей уделяется недостаточное внимание как на макро-, так и на микроуровне.

 

2.2 Влияние  амортизационной политики на структуру себестоимости готовой продукции и показатели эффективности работы предприятия

 

Проводимая на предприятии амортизационная политика оказывает влияние не только на уровень физического и морального износа основных производственных фондов, технический уровень и эффективность производства, но и на величину налоговых платежей, а следовательно, и на финансовые результаты работы предприятия. В связи с этим предприятию необходимо проводить такую амортизационную политику, которая позволяла минимизировать налоговые платежи, увеличить прибыль и улучшить его финансовое состояние.

Как было отмечено ранее, на величину амортизационных отчислений оказывают влияние такие факторы, как первоначальная (восстановительная) стоимость основных фондов, срок их полезного использования, методы начисления амортизационных отчислений, применение повышающих или понижающих коэффициентов к основной норме амортизации и др.

Начисленная сумма амортизационных отчислений оказывает влияние на прибыль предприятия. Чем выше амортизационные отчисления, тем ниже прибыль и наоборот. Уменьшая прибыль, рост амортизационных отчислений приводит к снижению налога на прибыль и увеличение собственных финансовых ресурсов предприятия. Полученную экономию по налогу на прибыль называют «налоговым щитом» [10,с.172].

Чем выше сумма амортизационных отчислений, тем, следовательно, выше налоговая защита или налоговый щит предприятия. Но поскольку разные отрасли и производства имеют различную долю амортизационных отчислений в структуре затрат на производство и реализацию продукции, то они имеет и различную степень налоговой защиты. Отрасли с наибольшим удельным весом амортизационных отчислений в структуре себестоимости (затрат) относятся к фондоемким. Эти отрасли получают наибольший выигрыш от эффекта налогового щита. Но, как правило, наиболее значительное увеличение амортизационных отчислений, связано с использованием нелинейного метода их начисления, применяемого в основном к активной части основных фондов, поэтому больший эффект получают отрасли со значительной долей активной части основных средств.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 10/99 «Расходы организации» для всех предприятий независимо от организационно-правовой формы установлен единый перечень экономических элементов, формирующих смету затрат:

q             материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

q             отчисления на социальные нужды;

q             амортизация основных фондов;

q             прочие затраты.

Такая классификация затрат позволяет установить общую величину затрат по каждому элементу, долю каждого элемента в смете затрат, различные показатели себестоимости продукции, обоснованно выявить резервы снижения затрат и определить мероприятия по реализации этого снижения [27,с.83]. Видим, что одним из основных элементов себестоимости является амортизация основных фондов. Изменение доли амортизационных отчислений в составе затрат по отраслям экономики показано в табл.2.1.

 

Таблица 2.1 Доля амортизационных отчислений в структуре затрат на производство продукции по основным отраслям экономики [23] (%)

Отрасль	Годы
	1992	1995	1996	1998	2000	2001	2002
В среднем	3,4	7,7	11,4	8,4	4,7	5,8	5,9
в том числе:
Промышленность	2,6	6,4	9,3	7,3	3,5	3,6	3,7
Сельское хозяйство	8,4	15,7	20,9	14,5	6,9	5,4	5,3
Строительство	2,6	3,7	5,3	4,1	2,2	2,0	2,1
Транспорт	6,6	12,1	18,3	12,8	11,6	11,6	11,8
Связь	8,0	13,9	17,3	13,9	13,2	12,1	12,0
Торговля и общественное питание	1,3	3,5	5,0	4,1	1,6	19,0	19,2
Оптовая торговля продукцией производственно-технического назначения	…	6,1	7,5	7,0	3,5	2,1	2,2
Жилищно-коммунальное хозяйство	3,1	4,6	6,9	7,1	5,4	4,6	4,6

 

По данным таблицы, в 2002г. доля амортизационных отчислений по основным средствам в составе затрат на производство продукции увеличилась по сравнению с 1992г. в целом по экономике России в 1,73 раза. Вместе с тем в отдельные периоды она подвергалась большим колебаниям: от 1,1% в 1993г. до 11,4% в 1996г. Важную роль в этом сыграло то, что до 1998г. основные фонды подвергались обязательной переоценке в соответствии с решением Правительства РФ. В дальнейшем предприятия получили право самостоятельно принимать решения о необходимости проведения переоценки. В результате часть инвентарных объектов отражается на балансах по восстановительной стоимости, а другая часть, не проходившая переоценки, - в ценах приобретения. Таким образом, полная учетная стоимость основных фондов учитывается в смешанных ценах, что оказывает значительное влияние на величину амортизационных отчислений.

Наибольший удельный вес амортизации в составе затрат характерен для таких отраслей экономики, как связь, транспорт, сельское хозяйство, торговля и общественное питание. Доля амортизации в этих отраслях выше, чем по экономике в целом. Несколько ниже доля амортизационных отчислений в 2002г. в сельском и жилищно-коммунальном хозяйстве; значительно ниже - в строительстве, промышленности.

Анализ структуры себестоимости продукции по экономике в целом позволяет сделать вывод о том, что введение главы 25 Налогового кодекса РФ, установившей новый порядок амортизации имущества, привело к некоторому увеличению доли амортизационных отчислений в структуре затрат на производство продукции. Это объясняется, с одной стороны, возможностью сокращения сроков полезного использования активов организации в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы. С другой стороны, отмена жесткого регулирования амортизационных отчислений для целей налогообложения, имевшего место практически до 2002г., позволило организациям и в целях бухгалтерского учета более широко использовать ускоренные способы начисления амортизационных отчислений.

Однако, то увеличение амортизационных отчислений, которое наблюдается в нашей стране на протяжении 2000-2002гг., совсем незначительное. По некоторым отраслям, наоборот, произошло снижение доли амортизационных отчислений в структуре затрат на производство продукции.

Увеличение затрат на производство продукции за счет роста амортизационных отчислений можно определить следующим образом [10,с.104]:

 

,

 

где Тз - темп прироста затрат на производство продукции за счет увеличения амортизационных отчислений;

Дао - доля амортизационных отчислений в структуре затрат на производство продукции;