Учет и распределение затрат вспомогательных затрат

Общецеховые затраты транспортного цеха, обслуживающего основные и вспомогательные производства, логично распределять пропорционально прямым затратам (расход бензина, стоимость запчастей, заработная плата водителя и другие затраты по содержанию и эксплуатации транспортного средства, используемого конкретным производством).

Выбранный метод распределения  стоимости услуг вспомогательных  производств должен быть закреплен  приказом об учетной политике.

По окончании месяца на основании первичных документов (накладных, приемо - сдаточных актов, справок главного энергетика, главного механика, главного технолога, извещений и т.д.) соответствующих служб предприятия о потреблении услуг (например, электроэнергии на основании показателей электросчетчиков и т.д.) в натуральном выражении и по плановой (фактической) себестоимости составляется ведомость распределения услуг вспомогательных производств.

При распределении стоимости  продукции, работ и услуг вспомогательных  производств возникает ряд вопросов.

       Во-первых, особенностью вспомогательных производств является взаимное оказание услуг друг другу. По этой причине затраты вспомогательных производств не могут быть распределены по фактической производственной себестоимости рабочего периода. Поэтому при расчете стоимости взаимно потребляемых услуг вспомогательных производств используется либо фактическая себестоимость единицы потребляемой продукции (услуг) прошлого периода, либо плановая цеховая себестоимость единицы продукции (услуг).   Применение второго метода является предпочтительным. Заметим, что применение плановой себестоимости услуг вспомогательных производств дает возможность для регулирования себестоимости продукции производственного предприятия.

Во-вторых, при оказании вспомогательными производствами услуг  на сторону определяется полная фактическая себестоимость этих услуг. То есть в дебет счета 23 должны быть списаны общехозяйственные расходы в части, относящейся к услугам, выполненным на сторону.

Если согласно принятой учетной политике общехозяйственные  расходы распределяются на предприятии пропорционально выручке от реализации продукции, то проблемы с распределением общехозяйственных расходов на себестоимость услуг вспомогательных производств, оказываемых на сторону, не возникает.

Если общехозяйственные  расходы распределяются пропорционально производственной себестоимости продукции и услуг, то очевидно, что в распределении общехозяйственных расходов должна учитываться производственная себестоимость основного производства и производственная себестоимость услуг вспомогательного производств, а в части услуг, оказываемых на сторону.

Если же общехозяйственные  расходы распределяются пропорционально  заработной плате производственного  персонала, то следует определить, какая  часть заработной платы работников вспомогательных производств относится к услугам, оказываемым на сторону.

Допустим, теплоцех производит теплоэнергию, при этом цехами предприятия  потребляется 70% теплоэнергии, а 30% реализуется  на сторону. Тогда сумма заработной платы, участвующая в распределении  общехозяйственных расходов, должна составлять 30% от заработной платы теплоцеха.

В некоторых вспомогательных  производствах (например, инструментальном, ремонтном и некоторых других) возможно наличие незавершенного производства на конец месяца. В этом случае данные остатки подлежат инвентаризации и отражаются в балансе вместе с остатками основного производства в оценке, по которой отражают остатки незавершенного основного производства.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Практическое задание.

 Расходы, учитываемых для целей налогообложения в пределах норм и нормативов, указав в ней предельные размеры: 1) представительских расходов; 2) расходов на подготовку и переподготовку кадров; 3) расходов на рекламу; 4) расходов по добровольному страхованию.

 

 

1. Расходы представительских расходов.

В соответствии с подп. 22 п. 1 ст. 264 НК РФ представительские расходы учитываются для целей налогообложения прибыли и относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. В соответствии с п. 2 ст. 264 НК РФ для целей налогообложения прибыли представительские расходы признаются в пределах норм. Согласно установленному нормативу представительские расходы в течение отчетного (налогового) периода включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4 % от расходов организации на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период.

Для целей нормирования указанные расходы определяются нарастающим итогом по окончании  налогового периода (отчетного года). В соответствии с п. 42 ст. 270 НК РФ представительские расходы в  части, превышающей указанную предельную величину, не учитываются для целей налогообложения прибыли. Для целей нормирования представительских расходов на основании ст. 255 НК РФ величина расходов на оплату труда за отчетный (налоговый) период должна определяться по начисленным, а не фактически выплаченным суммам.

В связи с этим при  расчете представительских расходов, учитываемых для целей налогообложения прибыли, за основу следует брать сумму начисленной за соответствующий период оплаты труда.

В организации  в 3-м квартале 2012 г. организация осуществила расходы на прием представителя иностранной организации, прибившего для установления взаимного сотрудничества.

Для проведения переговоров  с организацией, занимающейся оказанием услуг по переводу, был заключен договор о предоставлении переводчика для обеспечения перевода во время проведения представительских мероприятий. Стоимость услуг переводчика по договору составила 11 800 руб., в том числе НДС – 1 800 руб. Также был заключен договор с транспортной организацией о предоставлении автомобиля для обеспечения доставки представителя иностранной организации к месту проведения переговоров и обратно. Стоимость услуг транспортной организации по договору составила 5 900 руб., в том числе НДС – 900 руб.

Для буфетного обслуживания участников переговоров через подотчетное лицо были приобретены продукты (чай, кофе, минеральная вода, печенье т.п.) на общую сумму 4 720 руб., в том числе НДС – 720 руб. В процессе переговоров организация провела официальный прием, (например, обед в ресторане). Стоимость официального приема составила 23 600 руб., в том числе НДС – 3 600 руб. Общая сумма представительских расходов, осуществленных в этом квартале, составила 46 020 руб., в том числе НДС – 7 020 руб. Других представительских расходов организация в 2004 г. не осуществляла.

Допустим, что расходы  на оплату труда для целей как  бухгалтерского, так и налогового учета за отчетный (календарный) год составили 850 000 руб. Для определения доходов и расходов в целях налогообложения прибыли организация использует метод начисления.

По условиям примера  расходы на оплату труда за календарный  год составляют 850 000 руб., и поэтому  для целей налогового учета организация может признать представительские расходы в сумме, не превышающей 34 000 руб. (850 000 руб. × 4 %/100 %). С учетом этой суммы сверхнормативные представительские расходы за календарный год составят 5 000 руб. (46 020 руб. - 7 020 руб. - 34 000 руб.). С учетом установленных норм организация в 4-м квартале может принять к вычету НДС в сумме 6 120 руб. (34 000 руб. × 18 %). НДС в сумме 900 руб. (7 020 руб. - 6 120 руб.), приходящийся на сверхнормативные представительские расходы, вычету не подлежит и должен быть отнесен на прочие внереализационные расходы.

Превышение норм представительских расходов приводит к возникновению постоянной разницы в сумме 5 900 руб. (5 000 руб. + 900 руб). Данная постоянная разница приводит к образованию постоянного налогового обязательства в сумме 1 416 руб. (5 900 руб. × 24 %/100 %). На эту сумму должна быть увеличена сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет за отчетный период (табл. 1).

 

 

 

 

 

 

 

Таблица 1

№ п/п	Содержание хозяйственных  операций	Корреспондирующие счета		Сумма, руб.
		Дебет	Кредит
1	2	3	4	5
1	Выданы подотчетному лицу из кассы наличные денежные средства на приобретение продуктов для буфетного обслуживания	71	50	4720
2	Отражена сумма НДС  от стоимости приобретенных продуктов (на основании счета -фактуры)	19-3	71	720
3	Учтены расходы на буфетное обслуживание, указанные в авансовом отчете подотчетного лица	44	71	4000
4	Отражена оплата услуг  организации, предоставляющей переводчика  на время переговоров (включая НДС)	60	51	11800
5	Затраты по услугам переводчика (без учета НДС) учтены в составе  представительских расходов	44	60	10000
6	Отражена сумма НДС  от стоимости оказанных услуг переводчика	19-3	60	1 800
7	Отражена оплата организации, предоставляющей транспортные услуги на время переговоров (включая НДС)	60	51	5900
8	Затраты по транспортным услугам (без учета НДС) учтены в составе представительских расходов	44	60	5000
9	Отражена сумма НДС  от стоимости оказанных транспортных услуг	19-3	60	900
10	Отражена оплата расходов на проведение официального приема (включая НДС)	60	51	23600
11	Учтены расходы организации  на проведение официального приема	44	60	2000
12	Отражена сумма НДС  от суммы расходов на проведение официального приема	19-3	60	3600
13	Предъявлены к вычету суммы НДС по представительским  расходам в пределах норм	68-2	19-3	6120
14	Сумма НДС по сверхнормативным представительским расходам отнесена на внереализационные расходы, не уменьшающие налогооблагаемую прибыль	91-2	19-3	900
15	Списаны на себестоимость  продаж расходы на продажу (списание представительских расходов в полной сумме производится в конце отчетного месяца в составе всех расходов на продажу)	90-2	44	39000
16	Отражена сумма постоянного  налогового обязательства, выявленного в отчетном периоде по представительским расходам	99 субсчет «Постоянное налоговое обязательство»	68-1	416

 

2. Расходы на подготовку и переподготовку кадров

В соответствии с п. 1 ст. 264 НК РФ расходы на подготовку и  переподготовку кадров, состоящих в  штате организации, на договорной основе учитываются для целей налогообложения  прибыли и относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. Указанные расходы включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 264 НК РФ.

В соответствии с п. 3 ст. 264 НК РФ к расходам организации на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с образовательными учреждениями относятся расходы, связанные с подготовкой и переподготовкой (в том числе с повышением квалификации кадров), в соответствии с договорами с такими учреждениями.

Для учета указанных  расходов в целях налогообложения прибыли и их отнесения к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, необходимо:

• наличие договора с учебным заведением (образовательным учреждением);
• соответствующие услуги должны быть оказаны российскими образовательными учреждениями, получившими государственную аккредитацию (имеющими соответствующую лицензию), либо иностранными образовательными учреждениями, имеющими соответствующий статус;
• работники, проходящие подготовку (переподготовку), должны состоять в штате организации (для эксплуатирующих организаций, в соответствии с законодательством РФ отвечающих за поддержание квалификации работников ядерных установок, работники этих установок могут проходить подготовку независимо от того, состоят ли они в штате этих организаций);
• должна быть обоснована производственная необходимость обучения (программа подготовки (переподготовки) должна способствовать повышению квалификации и более эффективному использованию подготавливаемого или переподготавливаемого специалиста в этой организации в рамках деятельности организации).

Для целей налогообложения  расходы организации на подготовку и переподготовку кадров не нормируются  и принимаются для целей налогообложения в полной сумме по фактически произведенным затратам.

 

        Данная организация решила отправить своего бухгалтера на компьютерные курсы. При этом организация оплачивает все расходы, связанные с обучением работника в образовательном учреждении. Срок обучения составляет две недели. Организация заключила договор с образовательным учреждением об оказании услуг по обучению бухгалтера. Плата за обучение согласно договору с образовательным учреждением, имеющим соответствующую лицензию, составила 20 000 руб. (без НДС). Организация перечислила плату за обучение на расчетный счет образовательного учреждения.