Управление основным капиталом и формирование амортизационной политики

Ускоренный метод основывается на линейном способе исчисления амортизации, и допускается применение ускоренной амортизации по всем видам оборудования, которые в соответствии с законодательством  могут быть классифицированы как  основные средства.

Налоговый кодекс РФ предусматривает  начисление амортизации одним из двух методов: линейным и нелинейным (ускоренным или замедленным).

Амортизационные отчисления как фактор налоговой защиты коммерческой организации

Новый механизм взимания налога на прибыль, введенный в действие с 1 января 2001 г. (Налоговый кодекс, часть вторая, гл.25), отражает принципиальные изменения в подходе к налогообложению прибыли. Организации получают широкие права использования нелинейных (ускоренных) методов амортизации.

При формировании амортизационной  политики организации допускается  возможность выбора метода начисления амортизации и соответственно - регулирования  величины прибыли. Как известно, амортизация  представляет собой одну из форм финансового  резервирования для последующего восстановления основных средств и нематериальных активов. По существу, это часть доходов (выручки), отложенная для инвестиционных целей. Она проявляется в не денежной форме и не связана с оттоком  денежных средств.

Поскольку амортизационные  отчисления учитываются как расход, подлежащий вычету из доходов организации  при налогообложении, их величина сказывается  на сумме налога на прибыль. Чем выше амортизационные отчисления, тем  меньше прибыль и соответственно - меньше налог на прибыль. При этом сумма собственных финансовых ресурсов организации возрастает на величину снижения налога. Этот эффект принято  называть налоговой защитой ("налоговый  щит"). Степень налоговой защиты определяется нормативным сроком полезного  использования амортизируемых объектов. Чем короче этот срок, тем больше степень налоговой защиты. Выбор  организацией нелинейного (ускоренного) метода амортизации усиливает эффект налоговой защиты. Приток дополнительных доходов от ускоренной амортизации  имеет место в течение всего  амортизационного срока. Наибольший выигрыш  от эффекта налоговой защиты получают отрасли с высокой фондоемкостью и значительной долей активной части основных средств.

Как в бухгалтерском, так  и в налоговом учете начисление амортизации начинается с 1-го числа  месяца, следующего за месяцем ввода  основного средства в эксплуатацию, и прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия или  начисления полной амортизации основного  средства.

Единственный способ начисления амортизации, одинаковый и для бухгалтерского, и для налогового учета, - линейный.

Амортизационные отчисления имеют вид скидки с валового дохода, поэтому для компаний важно, чтобы  объем получаемого в каждом году валового дохода покрывал все расходы  данного года, включая и амортизацию. В противном случае, учитывая лимиты, устанавливаемые налоговыми властями в отношении норм годовой амортизации и продолжительности амортизационных периодов, может оказаться, что компании не удастся отчислить в порядке, свободном от налогообложения, всю сумму разрешенной амортизации (амортизация, не начисленная в одном году, как правило, не может быть перенесена на последующие годы). В связи с этим требуется тщательный выбор метода планирование амортизационных отчислений в пределах всего амортизационного срока с тем, чтобы обеспечить списание амортизации, с максимальным списанием в первые годы, то для начала деятельности, обычно характеризуемого наличием убытков, может оказаться более целесообразным применение метода пропорциональной амортизации.

Управление амортизационными отчислениями для целей исчисления налога на прибыль. Поскольку амортизационные  отчисления учитываются как расход, подлежащий вычету из доходов организации  при налогообложении, их величина сказывается  на сумме налога на прибыль. Чем выше амортизационные отчисления, тем  меньше прибыль и соответственно - меньше налог на прибыль. При этом сумма собственных финансовых ресурсов организации возрастает на величину снижения налога, т.е. у организации  возникает возможность осуществления  инвестиций за счет собственных средств. При принятии решений о долгосрочных инвестициях возникает потребность  в прогнозировании эффективности  капитальных вложений.

С 1 января 2002 г. НК РФ предусмотрено применение линейного и нелинейного способов начисления амортизации. Действительный выигрыш организаций от введения данного порядка налогообложения прибыли состоит в расширении их прав на использование нелинейной амортизации. Таким образом, выбранная организацией амортизационная политика становится одним из решающих факторов в формировании инвестиционного потенциала.

Выбор организацией нелинейного (ускоренного) метода амортизации усиливает  эффективность инвестиций. Приток дополнительных доходов от ускоренной амортизации  осуществляется в течение всего  амортизационного срока. Однако реальный инвестиционный выигрыш организацией может быть определен лишь путем  дисконтирования. Наибольший выигрыш  от применения нелинейного метода получают отрасли с высокой фондоемкостью и значительной долей активной части основных средств, к каким и относятся организации, занятые в строительстве.

Таким образом, организация  от применения нелинейного способа  начисления амортизации по амортизируемому  имуществу получает двойной инвестиционный эффект: во-первых, ускоряются денежные потоки в первые два года и в  последний год амортизационного периода; во-вторых, получает наибольший чистый доход. Применение нелинейного  способа начисления амортизации  необходимо закрепить в учетной  политике для целей налогообложения.

 

1.2. Формирования амортизационной политики

Амортизационная политика является составной частью общей научно - технической политики государства. Устанавливая норму амортизации, порядок  ее начисления и использования, государство  регулирует темпы и характер воспроизводства  в отраслях, а именно через норму  амортизации задается скорость обесценивания, а через ее - скорость обновления производственных фондов.

Амортизационная политика на предприятии осуществляется по двум направлениям: бухгалтерского и налогового учета. Эти два вида абсолютно  не идентичны применительно к  процессу амортизации основных средств.

Норма амортизации представляет собой установленный государством годовой процент погашения стоимости  основных фондов и определяет сумму  ежегодных амортизационных отчислений.

Иначе говоря, норма амортизации - это отношение суммы годовых  амортизационных отчислений к стоимости  основных производственных фондов, выраженная в процентах.

Нормы амортизации устанавливаются  и периодически пересматриваются государством, они едины для всех предприятий  и организаций независимо от их форм собственности и форм хозяйствования. Нормы амортизационных отчислений устанавливаются налоговыми властями и являются предельными, т.е. их не разрешается  превышать ни в каких случаях. Предполагается, что эти нормы  должны обеспечить полную замену капитальных  активов по истечению срока их жизни, рассчитываемого с учетом физического и морального износа. На деле же применение разрешенных  налоговыми властями различного рода способов ускоренной амортизации позволяет  компаниям возмещать свои затраты  еще задолго до конца службы активов  и, таким образом, фактически под  видом амортизации укрывать от обложения  и значительную часть прибыли.

Амортизационная политика компании в основном заключается в выборе оптимального соотношения между  ростом затрат на производство, сопровождающимся снижением его рентабельности и  инвестиционной привлекательности, и  возможностью быстрее сформировать источник средств, а следовательно, быстрее обновить свой технический  парк.

Выбор метода амортизации  может оказать существенное влияние  и на величину себестоимости продукции (а, следовательно, и на размер прибыли  организации), и на величину налогов (поскольку начисление налога на имущество, например, производится исходя из остаточной стоимости основных средств, то есть с учетом начисленной амортизации).

В России уже заложены основы для активизации предприятий  в части проведения ими амортизационной  политики: предприятие вправе само выбирать один из двух способов начисления амортизации - линейный (равномерный) или  нелинейный (ускоренный). На первый взгляд, такая система выглядит вполне прогрессивной. Сама по себе возможность осуществления  ускоренной амортизации не может  не приветствоваться в условиях катастрофического  устаревания производственных фондов страны и необходимости их ускоренного  обновления. Однако в данной области  остается ряд вопросов, которые нуждаются  в прояснении, а может быть и  в пересмотре.

По аналогии с установлением  лимита стоимости объекта основных средств в учетной политике организации  должен быть отражен не только факт выбора способа уменьшаемого остатка  при начислении амортизации по группе однородных объектов основных средств, но и применяемый в таком случае коэффициент.

Основные цели амортизационной  политики:

- восстановление затрат  для развития и поддержания  паритетного научно-технического  и технологического уровня производства;

- восстановление основного  капитала для сферы наёмного  труда;

- возврат "инфляционной  шапки" денежной массы в  структуру финансовых балансов  реального сектора экономики  и уменьшение "козырька горячих  денег" в экономике;

- управление инвестиционной  и инновационной политикой для  решения государственных задач  структурного развития экономики;

- управление торговым  балансом.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Состояние управления  основным капиталом в организации

 

2.1 Производственно-экономическая  характеристика организации

 

     Землепользование  колхоза «Вперед» Шацкого района Рязанской области расположено в центральной части Шацкого района в 2 км от районного центра г.Шацка и в 195 км от областного центра г. Рязани.  До ближайшей жележнодорожной станции ст.Нижнее – Мальцево –20 км.

      Колхоз  «Вперед» укрепился в 1957 г.  на базе объединения колхозов: « Вперед», «Ранние Всходы»,  «За мир».

     Центром колхоза  является с. Черная Слобода ,где имеются все необходимые культурно-бытовые постройки.

     Межхозяйственные  связи осуществляются по дороге  федерального значения «г. Москва - г. Челябинск».

     Предприятий  по переработке сельскохозяйственной  продукции не имеет.

Пунктами сдачи сельскохозяйственной продукции являются: зерно-Нижне  – Мальцевский х/п пункт; сахарная свекла – « Сотницкий сахарный завод»; молоко – « Шацкий молокозавод», ЧП Козлачкова.

     Климат хозяйства  благоприятен для выращивания  достаточно высоких урожаев сельскохозяйственных  культур.

     Наиболее распространенной  почвенной разновидностью на  территории колхоза является  чернозем слабоподзоленный.

     За рассматриваемый период ,то есть период с 2010-2012 годы в структуре земельных угодий колхоза «Вперед» произошли следующие изменения. Общая земельная площадь предприятия осталась без изменения. На все сельскохозяйственные угодья в 2011 году приходится 5773 га или 96,17%, в том числе площадь пашни составила в 2012 году 5151 га или 85,8%. Площадь сенокосов составила 273 га.  Площадь же пастбищ в 2012 году составила 349 га. Леса и кустарники составили 59 га. Площадь прудов -20 га. Приусадебные участки исчезли совсем. Можно отметить ,что состав и структура земельных угодий колхоза «Вперед» за 2010 год аналогично составу и структуре земельных угодий данного хозяйства 2011 года, за 2012 год..

      Основным  показателем ,характеризующим специализацию, является структура товарной продукции.

Основной товарной продукцией колхоза « Вперед» являются молоко и зерно. Удельный вес зерновых в среднем за 5 лет составляет 24,2 % или 8749,4 тыс. руб., а на долю молока в структуре товарной продукции приходится 34,2% или 10779,8 тыс. руб.

     На долю  продукции животноводства за 2010-2012 годы приходится 59,02% (2592 тыс. руб.).

Отрасль растениеводства  в колхозе «Вперед» занимает второе место. Ее удельный вес в структуре   товарной продукции в среднем за 3 года  составляет 445,83 тыс. руб.  или 41,15%. Наибольший результат по растениеводству был достигнут хозяйством в 2010 году – 596,83 тыс. руб. или 39,83% ,а наименьший в 2011 году 313,37 тыс. руб. 22,29% . Таким образом, в данном хозяйстве сложилась производственная структура, отвечающая зерно – молочному направлению .

     Более подробно  рассмотрим некоторые данные  и показатели, характеризующие хозяйственную  деятельность организации, ее  финансовое и имущественное положение.

     В условиях  развития рыночных отношений , когда на рынке сельскохозяйственной продукции особенно остро возросла конкурентная борьба  за покупателя, экономическая эффективность производства АПК должна проявляться в систематическом росте эффективности производства и его экономической интенсификации. Рассмотрим основные показатели, характеризующие уровень интенсивности сельскохозяйственного производства данного предприятия.