Особенности исчисления налога на прибыль иностранными компаниями в России

Расходы иностранной организации  также учитываются только в части, непосредственно относящейся к  постоянному представительству. Порядок их принятия к учету тот же самый, что и для других организаций. При этом следует руководствоваться главой 25 Налогового кодекса.

Довольно часто возникает ситуация, когда российские отделения зарубежных компаний принимают у себя в учете  часть затрат головного офиса  организации. Для целей расчета  налога на прибыль это обосновано только в случаях, предусмотренных  нормами международного договора с  соответствующей страной. В некоторых  международных договорах данная возможность предусмотрена, например, для общехозяйственных и административных расходов. Но эти расходы могут  относиться к нескольким отделениям, расположенным как в России, так  и в других государствах. Тогда  доля расходов российского представительства  определяется исходя из методики распределения  расходов, которая разрабатывается  головной организацией и должна быть документально закреплена (абз. 3, 4 п. 5.3, п. 4.1.1 приказа МНС России от 28.03.2003 г. № БГ-3-23/150).

Согласно разъяснениям финансовых и налоговых работников к расходам постоянного представительства  можно отнести затраты на командировки в Россию сотрудников головного  офиса иностранной организации, если такие работники непосредственно  участвуют в исполнении договоров, заключенных представительством. Так  считают финансовые работники и  судьи (письмо Минфина России от 23.10.2006 г. № 03-08-05, постановление ФАС Северо-Западного  округа от 19.01.2007 г. № А13-634/2006-14).

Обратите внимание, что международным  договором Российской Федерации  с иностранным государством может  быть предусмотрена возможность  включать в состав расходов постоянного  представительства затраты (в том  числе управленческие и общеадминистративные расходы), понесенные иностранной организацией на осуществление деятельности российского  постоянного представительства  в других государствах.

Пример 7

Британская компания имеет несколько  отделений в разных странах, в  том числе постоянное представительство  в России. Головной офис компании распределяет и передает своим подразделениям часть понесенных головным офисом расходов. Дело в том, что при определении прибыли постоянного представительства допускается вычет расходов, понесенных для целей постоянного представительства, включая разумное распределение управленческих и общеадминистративных расходов, понесенных для целей предприятия в целом как в России, где находится это постоянное представительство, так и где бы то ни было. Так сказано в Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Соединенного Королевства Великобритании и Северной Ирландии об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и прирост стоимости имущества, подписанной 15 февраля 1994 года (п. 3 ст. 7). Такая Конвенция имеет приоритет над Налоговым кодексом. Следовательно, постоянное представительство английской компании в России, определяя свою прибыль, может вычесть часть расходов, понесенных ее головным офисом. Об этом написали финансовые работники (письмо Минфина России от 24.01.2007 г. № 03-03-06/1/27).

Что касается времени, когда расходы  можно принять в уменьшение доходов, то здесь применимо следующее  правило: расходы, передаваемые головным офисом постоянному представительству, считаются произведенными в том  периоде, когда они были фактически переданы. Этот факт следует подтверждать первичными документами.

Налоговая база представляет собой  денежное выражение прибыли, полученной постоянным представительством (п. 2 ст. 307 НК РФ). Определяя ее, иностранным  компаниям следует руководствоваться  теми же основными правилами, которые  установлены 25 главой Налогового кодекса  для всех организаций.

Ставки  налога на прибыль 

Ставка налога на прибыль постоянного  представительства иностранной  организации, в том числе на его  прибыли от обычной деятельности, от операций с ценными бумагами и  от операций с финансовыми инструментами срочных сделок, равна 24 процентам (6,5% – в федеральный бюджет, 17,5% – в бюджет субъекта РФ). Ставки налога на прибыль для указанных и других видов дохода, которые может получать постоянное представительство, приведены в таблице.

В следующем