Отчетность банка

Результаты проведенной  в банке инвентаризации позволяют  принять необходимые меры по урегулированию выявленных расхождений. Так, выявленные излишки недостача должны быть отражены по соответствующим счетам в отчетном году; на виновных в недостаче лиц оформлены необходимые документы. В отношении нереальных активов, безнадежных ссуд, процентов по ним и т.п. должен быть решен вопрос о списании в установленном порядке [18, с. 746].

Публикуемая отчетность. Ежегодно кредитные организации  обязаны публиковать следующие  формы отчетности:

• баланс кредитной организации за отчетный год с учетом события после отчетной даты;
• отчет о прибылях и убытках кредитной организации за отчетный год с учетом событий после отчетной даты;
• данные о движении денежных средств;
• отчет о достаточности капитала и величине резервов, сформированных на покрытие возможных потерь по кредитным и иным операциям.

Консолидированная отчетность. Головные кредитные организации  банковских / консолидированных групп  ежегодно публикуют годовой консолидированный  отчет в следующем составе:

• консолидированный бухгалтерский отчет;
• консолидированный отчет о прибылях и убытках;
• информация о составе участников группы, уровне достаточности капитала и величине сформированных группой резервов на возможные потери по ссудам и иным активам [16, с. 32].

Баланс – это сгруппированная  по счетам таблица о средствах банка (актив) и его ресурсов (пассив) [9, с. 10]. 

Анализ состояния бухгалтерского учета и отчетности проводится в  двух направлениях: аналитическом и  синтетическом.

Синтетический учет содержит обобщенные показатели банковской деятельности в денежном выражении, а аналитический детализирует эти показатели. Аналитический учет по счетам баланса ведется, как правило, в лицевых счетах, открываемых по видам учитываемых ценностей и средств с подразделением последних по их назначению и владельцам, а выданных ссуд – в зависимости от их целевого назначения. Синтетический учет представляет собой группировку данных аналитического учета. Основным документом является баланс. В банковском балансе указываются суммы остатков лицевых счетов бухгалтерского аналитического учета, объединенные по счетам синтетического учета, - статьям баланса на определенную дату.

Основной документ бухгалтерской  отчетности коммерческого банка  – баланс. Публикуемые балансы  банков составляются в каждой стране по унифицированной схеме.

В балансе все денежные операции банка (поступления, выплаты) существуют в двух измерениях: фигурируют в пассиве и активе.

Баланс коммерческого  банка – это сводная таблица, дающая представление о финансовом положении, характере, структуре и размерах операций банка на соответствующую дату. В пассиве находятся собственные средства и обязательства банка, в активе – размещенные средства или обязательства банку.

В активе значатся наличные средства. Первоначально они возникают  как эквивалент проданных акций, т.е. обязательства самого банка. В значительной своей части эти «наличные» воплощаются затем в собственность банка – необходимые материальные блага. Наличность увеличивается вновь, когда банк начинает функционировать как депозитное учреждение, т.е. принимать вклады.

По данным баланса  осуществляется контроль за формированием  и использованием балансовых ресурсов, состоянием кредитных, расчетных, кассовых и других банковских операций, правильностью  отражения их в бухгалтерском  учете. итоги актива и пассива, равные друг другу, показывают общий размер капитала, находящегося в распоряжении компании на момент составления баланса.

К основным принципам  бухгалтерского учета, заложенным в  основу построения баланса коммерческого  банка, можно отнести следующее:

1. Непрерывность деятельности. Предполагается, что кредитная организация  будет непрерывно осуществлять  свою деятельность в будущем.

2. Постоянство правил  бухгалтерского учета. Кредитная  организация должна постоянно  руководствоваться одними и теми же правилами бухгалтерского учета, кроме случаев существенных изменений в деятельности или правовом механизме регулирования.

Баланс должен быть легко  читаем, предельно ясен, баланс должен иметь экономически и логически  обоснованные принципы группировки  статей. Он должен иметь унифицированную схему построения всех балансовых учреждений.

3. Осторожность. Активы  и пассивы, доходы и расходы  должны быть оценены и отражены  в учете разумно с достаточной  степенью осторожности, чтобы не  переносить уже существующие, потенциально угрожающие финансовому положению кредитной организации риски на следующие периоды.

4.    Отражение  доходов и расходов по методу  начисления.

5. Своевременность отражения  операций. Операции отражаются в  бухгалтерском учете в день  поступления соответствующих документов.

6. Раздельное отражение  активов и пассивов. Счета активов  и пассивов оцениваются в отдельности  и отражаются в развернутом  виде.

7. Преемственность входящего  баланса. Остатки на балансовых  и внебалансовых счетах на  начало текущего отчетного периода должны соответствовать остаткам на конец предшествующего периода.

8. Приоритет содержания  перед формой. Операции отражаются  в соответствии с их экономической  сущностью, а не с юридической  формой.

9. Открытость. Отчеты  должны достоверно отражать операции кредитной организации, быть понятными информированному пользователю и не содержать двусмысленной информации о положении кредитной организации.

10. Степень детализации  операций банка должна быть  ограничена коммерческой тайной. В связи с этим в балансах обычно не выделяют сомнительные и убыточные операции, а также стразовые резервы, используемые для их покрытия.

Поскольку банковский балансы  относятся к средствам коммерческой информации, то они должны отвечать следующим требованиям: оперативности, конкретности, солидности.

11. Оперативность баланса  банка проявляется в его ежедневном  составлении.

12. Банковский баланс  является источником конкретной  информации о наличии денежных  средств и платежеспособности  его клиентов, кредитных ресурсов, их размещения, надежности и устойчивости самого банка.

13. Банковский учет  отвечает также требованиям солидности, т.к. достоверности [18, с. 342].

При проведении анализа  банковского баланса следует  учитывать, что он имеет ряд ограничений:

• Невозможность оценить реальное качество кредитного портфеля, т.е. реальный уровень просроченных и проблемных кредитов. В существующей практике укоренилась пролонгация таких кредитов.
• Баланс фиксирует итоги финансовых операций к моменту его составления. Поэтому анализ, проводимый на его основе, будет характеризовать финансовое положение на тот момент. Чем больше прошло времени с даты составления баланса, тем в большей степени будет отличаться реальное состояние банка на момент проведения анализа от полученных результатов. Ряд показателей, описывающих текущее состояние банка, которое постоянно меняется, не могут быть корректно рассчитаны, так как состояние на счетах, участвующих в расчете к моменту анализа, может существенно измениться. В любом случае для получения картины финансового состояния и определения тенденций ее изменения анализ банковского баланса должен проводиться в динамике.
• Баланс на одну дату представляет собой только мгновенный срез работы банка. Для того чтобы результаты анализа наиболее полно отражали истинное финансовое положение банка, его анализ должен проводится в динамике.
• Результаты анализа финансовой отчетности нельзя рассматривать в отрыве от факторов, которые находят в ней отражения (состояния финансового рынка, состояние экономики, политический события и т.п.). Для того чтобы оценить перспективы развития банка, невозможно сделать качественный прогноз только на основе финансовой отчетности; необходим анализ информации, не имеющей стоимостной оценки. Нужно учитывать возможные политические и общеэкономический изменения, изменения условий функционирования сегментов рынка, на котором работает банк, структурные и прочие изменения, происходящие в самом банке.
• Объективный анализ невозможен без применения корректно рассчитанных пороговых значений показателей. Постоянно меняющиеся условия на финансовом рынке требуют и корректировки граничных значений показателей, в противном случае вероятность ошибочной оценки финансового состояния банка возрастает.
• Большую проблему представляет реальная оценка активов банка, в частности, его основных средств. Главная причина заключается в возможном несоответствии балансовой оценки этих активов и их реальной стоимости на момент проведения анализа из-за инфляции, изменения конъюнктуры на рынке, переоценке, принадлежащее банку и оцениваемое в значительную сумму, может либо вообще не найти покупателя, либо предложение на покупку составит значительно меньшую сумму.
• Имеет место и ряд других ограничений.

Тем не менее, баланс банка  остается зачастую единственным финансовым документом, служащим для проведения как внешнего финансового анализа (со стороны рейтинговых агентств, потенциальных партнеров и т.п.) так и внутреннего анализа.

Слово «пассив» в балансе означает, что банк, получив имущественные средства от кредиторов и пайщиков, оказывается по отношению к ним в положении должника. Поэтому сколько в деле имеется имущественных средств, столько есть у него и обязательств, считая в числе последних и долг пайщикам, измеряемый суммой капитала. Отсюда базовую модель баланса коммерческого банка можно представить в виде:

Активы = Пассивы

или

Активы = Обязательства + Собственный капитал

В таблице 1 приводится общая схема баланса коммерческого банка.

Построенный на основе плана  счетов бухгалтерский баланс включает в свой состав  глав:

А. Балансовые счета.

Б. Счета доверительного управления.

В. Внебалансовые счета.

Г. Срочные операции.

Д. Счета депо.

Таблица 1

Аналитический баланс коммерческого банка

Актив	Пассив
Наличность Свободные резервы Ссуды: - срочные - до востребования Собственность	Акции Вклады: - срочные - до востребования Займы Прибыль
Всего	Всего

 

Счета в разрезе глав группируются по видам размещаемых  банком средств, а также по срочности осуществления операций [10, с. 45].

Достоинства баланса  коммерческого банка:

• Коммерческие банки в законодательном порядке должны публиковать данные годового баланса и счета прибылей и убытков.
• Данные балансов коммерческих банков являются основным источником для разработки ЦБ РФ основных направлений денежно-кредитной политики и регулирования деятельности последних.
• В ходе анализа баланса определяются специализация деятельности банка, состояние ликвидности, доходности и степени рискованности отдельных банковских операций.
• Роль баланса в анализе ликвидности коммерческого банка настолько велика, что нередко данный анализ называют анализом баланса.
• Баланс банка характеризует в денежном выражении состояние ресурсов коммерческих банков, источники их формирования и направления использования, а также финансовые результаты деятельности банка за анализируемый период.
• Анализ баланса позволяет определить наличие собственных средств, изменения в структуре источников ресурсов, состав и динамику активов.
• При анализе нескольких балансов на промежутке в четыре-шесть месяцев можно проследить тенденцию изменения финансового состояния банка, что является дополнительной важной информацией [27, с. 48]..

 

1.4.Анализ финансовой  отчетности коммерческого банка

 

 

При проведении анализа  финансового состояния банка  внешним пользователем основными  источниками информации могут служить следующие формы оперативной отчетности банка:

• 101 – оборотно-сальдовая ведомость (ежемесячная форма);
• 102 – квартальный отчет о прибылях и убытках;
• квартальный отчет по ценным бумагам;
• годовая отчетность банка.

Ликвидность коммерческих банков регулируется в основном путем рефинансирования (воздействие на спрос и предложение заемных средств) и влияния на их кредитоспособность (воздействие на предложение кредитов).  Изменение ликвидности банков выступает стержнем денежно-кредитной политики, проводимой Центральным банком.

Применительно к балансу банка ликвидность означает способность активов последнего превращаться в денежные средства. Банк считается ликвидным, если суммы его наличных средств и других ликвидных активов, а также возможности быстро мобилизовать средства из иных источников достаточны для своевременного погашения долговых и финансовых обязательств. Статьи активов любого коммерческого банка располагаются в балансе в порядке убывания ликвидности, т.е. возможности их обращения в наличность для производства платежей.

Исходя из предложенной трактовки ликвидности, попытаемся рассмотреть содержание понятия  ликвидности. Представляется, что это  понятие может быть исследовано  как минимум на двух уровнях: ликвидность  коммерческого банка и ликвидность банковской системы.

Для банка деньги являются и оборотным капиталом, и в какой-то степени продуктом. Если производственные предприятия основывают свою деятельность на кругообороте капитала преимущественно в товарной форме и их ликвидность зависит от ликвидности товаров, то банк, осуществляя кругооборот капитала в денежной форме как активный участник денежного рынка, имеет дело в первую очередь с долговыми обязательствами (как кредиторов, так и заемщиков).

В то же время банк выступает как самостоятельный финансовый институт, отнюдь не являющийся благодетелем. За свою деятельность, за предоставление услуг он должен получать доход, покрывающий его расходы, т.е. стоимость (цена) его услуг должна быть на уровне, достаточном для дальнейшего развития.

Как известно, коммерческие банки являются учреждениями, которые  не могут функционировать изолированно от экономической среды. Это вытекает из предназначения как финансовых посредников, соединяющих косвенным образом  заемщиков и кредиторов.