Принцип учета долгосрочных инвестиций

Суммы поступивших от заказчиков средств в оплату принятых этапов отражаются:

Д-т 51 «Расчетные счета», 55 «Специальные счета в банках»

К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

По окончании всех этапов работ в целом оплаченная заказчиком стоимость этапов списывается:

Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К-т 46 «Выполненные этапы  по незавершенным работам».

Стоимость полностью  законченных работ, учтенная на счете 62 «Расчеты

с покупателями и заказчиками», погашается за счет ранее полученных авансов и сумм, полученных от заказчика  в окончательный расчет.

Заказчик при этом акцептует (дает согласие на оплату) счета  подрядчиков на выполненные этапы  строительных работ согласно акту приемки выполненных работ:

Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Строительство объектов основных средств»

К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Расчеты по авансам выданным».

По условиям договора заказчик может поставлять подрядчику

оборудование, которое  подлежит установке на строящихся объектах, т.е. требует монтажа. Для учета  поступающего оборудования в бухгалтерском  учете заказчика открывается  самостоятельный синтетический  счет 07

 

«Оборудование к установке». По дебету этого счета отражают затраты на оборудование, поступившее на склад организации и требующее монтажа. Эти затраты складываются из стоимости оборудования по счетам поставщиков (по ценам приобретения), транспортных расходов по доставке оборудования, заготовительных расходов (включая комиссионные вознаграждения услуг

товарных бирж, таможенных пошлин посредническим фирмам), стоимости и пр.

Приобретение оборудования для монтажа на счетах бухгалтерского учета заказчика отражается следующей  записью:

Д-т 07 «Оборудование к  установке»

К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Но приобретение оборудования и оприходование его на складе еще не означают капитальных вложений в полном смысле слова. В монтаж подрядчику оборудование передается по акту приемки-передачи оборудования в монтаж. Только после фактической передачи его подрядчику для монтажа на счетах делается бухгалтерская проводка:

Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы»

К-т 07 «Оборудование к  установке».

Подрядчик же, получивший от заказчика оборудование для использования в строительстве объекта, учитывает такое оборудование на забалансовом счете 005 «Оборудование, принятое для монтажа».

При получении оборудования, требующего монтажа, подрядчик делает простую запись:

 Д-т 005 «Оборудование, принятое для монтажа», а при монтаже оборудования в строящийся объект;

К-т 005 «Оборудование, принятое для монтажа». Заказчик принимает 

смонтированное оборудование по акту выполненных работ.

В акте показывается только стоимость выполненных монтажных и пуско-наладочных работ, без стоимости оборудования.

 

Если же подрядчик  обеспечивает строительство необходимым  оборудованием, то его стоимость  отражается у заказчика на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы»  вместе со стоимостью монтажа и прочих работ (согласно выставленному счету).

При хозяйственном способе  производства строительно-монтажных  работ 

затраты учитываются  на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

На этом счете отражаются фактически произведенные застройщиком затраты:

Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы»

 К-т 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по  оплате труда», 69 «Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению» и  др.

Если организации располагают  самостоятельными структурными подразделениями, производящими строительно-монтажные работы, то они учитывают свои затраты на счете 23 «Вспомогательные производства»:

Д-т 23 «Вспомогательные производства»

К-т 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,

69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и др.

По окончании данных работ затраты списывают:

Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы» 

К-т 23 «Вспомогательные производства».

Ввод объектов основных средств в эксплуатацию отражается на счетах бухгалтерского учета:

Д-т 01 «Основные средства»

К-т 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Одна из основных задач  бухгалтерского учета капитальных  вложений –

определить всю совокупность затрат, относящихся к возведенному объекту 

строительства, его реконструкции  или приобретению. Эти затраты  по окончании работ будут определять инвентарную (первоначальную) стоимость

вводимых в эксплуатацию объектов - зданий, сооружений, оборудования и т.п.

Инвентарная стоимость  вводимых в эксплуатацию объектов складывается из затрат на строительные и прочие капитальные работы. Определяется инвентарная стоимость по законченному строительству, реконструкции, приобретению. Для проверки пригодности объекта к эксплуатации создаются специальные комиссии. Полная готовность к эксплуатации подтверждается

актом приемки-передачи объекта.

В нем указываются объем, производственная мощность, площадь, параметры, характеризующие объект, готовность его к эксплуатации, качество выполненных работ, наличие недоделок, сроки их устранения. Полностью оформленный и подписанный акт передается заказчику-застройщику и является основанием для определения инвентарной стоимости объекта капитальных вложений.

При осуществлении капитального строительства организация несет  расходы, прямо не связанные со строительством объекта, но без них он не может  быть возведен. Их определяют как затраты, не увеличивающие инвентарную стоимость объектов. Затраты, не увеличивающие стоимости

объектов основных средств, учитываются на счете 08 «Вложения  во внеоборотные активы» отдельно от затрат на строительство. Такие затраты  можно подразделить на затраты, предусмотренные сметами и расчетами, и затраты, не предусмотренные ими.

К первой группе можно  отнести: расходы на подготовку эксплуатационных кадров для основной деятельности строящихся предприятий; затраты по возмещению стоимости строений и посадок, сносимых при отводе земельных участков под строительство; средства, передаваемые на строительство объектов в порядке долевого участия при

последующей передаче построенных  объектов, и пр.

Ко второй группе относятся  затраты: на оплату процентов по кредитам банков сверх учетных ставок, установленных ЦБ РФ; на консервацию строительства; на снос, демонтаж и охрану объектов, прекращенных строительством и пр.

В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности, как минимум, следующая информация:

- о величине незавершенного  строительства;

- об объеме приобретенных  объектов внеоборотных активов;

- об источниках финансирования  долгосрочных инвестиций в форме капитальных вложений;

 Создание внеоборотных  активов, в особенности их строительство, растянуто во времени зачастую продолжается несколько отчетных периодов, в течение которых капитальные затраты находятся в переходной форме - расходы произведены, а объекты этих активов пока на учет не приняты. Поэтому возникает необходимость учитывать капитальные затраты в незавершенные объекты внеоборотных активов. В Бухгалтерском балансе  отражаются остатки незавершенного строительства на начало года и на конец отчетного периода.

Что касается информации о поступивших в организацию  внеоборотных активах (основных средствах, доходных вложениях в материальные ценности и нематериальных активах), то в общем объеме она содержится в бухгалтерском балансе, а также в других отчетных формах, которые представляют собой расшифровку баланса. Так, например, в Пояснениях к бухгалтерскому балансу показывается поступление нематериальных активов, основных средств и объектов доходных вложений в материальные ценности по их видам за отчетный период. Кроме того, в этой форме отражаются как все расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, так и на незаконченные и не давшие положительных результатов.

Информация об источниках финансирования долгосрочных инвестиций в 

форме капитальных вложений содержится в нескольких формах бухгалтерской  отчетности. Например, в бухгалтерском балансе показывается величина нераспределенной прибыли организации, а в отчете о прибылях и убытках отражается чистая прибыль организации за отчетный период.

В Отчете об изменениях капитала в разделе «Справки» указываются суммы полученных за отчетный год из бюджета и внебюджетных фондов целевых поступлений на финансирование капитальных вложений во внеоборотные активы. В Пояснениях к бухгалтерскому балансу

отражаются два показателя: общая сумма полученных бюджетных  средств, в том числе по их видам за отчетный период и за аналогичный период предыдущего года, и сумма полученных видов бюджетных кредитов по состоянию на начало и конец отчетного периода, а также суммы, полученные и возвращенные за отчетный период.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 2 Организация учета долгосрочных инвестиций

2.1 Учет затрат на приобретение оборудования, сданного в монтаж

При приобретении оборудования для строительства непосредственно  заказчиком при осуществлении строительных работ подрядным способом, а также при строительстве хозяйственным способом учет приобретения, монтажа и ввода в эксплуатацию оборудования осуществляет застройщик.

При поступлений оборудования, требующего монтажа на предприятии , его приходуют по фактически себестоимости  приобретения по дебету счета 07 «Оборудование к установке» с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и других счетов.

К счету 07 «Оборудование  к установке» могут быть открыты  следующие субсчета:

07-1 «Оборудование к  установке отечественное»;

07-2 «Оборудование к установке импортное».

Расходы по приобретению оборудования складываются из его стоимости 

по счетам поставщиков, транспортных расходов по доставке оборудования и заготовительно-складских расходов (включая наценки, комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим и внешнеэкономическим организациям, стоимости услуг товарных бирж, таможенных пошлин и др.

Сумму НДС по поступившему оборудованию отражают по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость  по приобретенным ценностям» с кредита  счета 60 и других счетов.

Первичный учет движения оборудования ведут в порядке, установленном  для учета материалов, но с использованием первичных документов,

предназначенных специально для учета оборудования (акт о  приемке оборудования и др.).

При строительстве объектов подрядным способам заказчик передает оборудование для монтажа строительной организации по акту передачи

оборудования. При этом оборудование продолжает учитываться  у заказчика на счете 07 «Оборудование  к установке», а у строительной организации оно

принимается на внебалансовый  счет 005 «Оборудование, принятое для монтажа».

После сдачи строительной организацией, оборудования в монтаж на основании справок выполненных  работ или актов инвентаризации незавершенного производства строительных работ стоимость оборудования списывают у заказчика с кредита счета 07 «Оборудование к установке» в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»

В учете застройщика  оборудование, сданное в монтаж, отражают на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» по фактическим расходам, начиная с того месяца, в котором начаты работы по его установке на постоянном месте эксплуатации (прикрепление к фундаменту, полу, междуэтажному перекрытию или другим несущим конструкциям здания (сооружения)) или начата укрупнительная сборка оборудования.

Монтаж оборудования фиксируется наличием расходов в  справке об объемах выполненных  работ по монтажу этого оборудования (или в акте их

инвентаризации), оформленной  в установленном порядке.

Расходы по доставке оборудования до приобъектного склада и заготовительно-складские расходы учитывают предварительно на счете учета оборудования в общей сумме отклонений фактической стоимости приобретения оборудования от их стоимости по счетам поставщиков и включают в состав затрат по строительству объекта пропорционально стоимости сданного в монтаж оборудование с учетом суммы данных расходов,

приходящейся на стоимость  оборудования, которое числится в  остатке на конец отчетного периода.

В тех случаях, когда  указанные расходы составляют значительную величину, застройщики могут учитывать транспортные и заготовительно-складские расходы до их списания на счет «Оборудование к установке» на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». Учет этих расходов ведут на счете 15 по номенклатуре старей, утвержденной заказчиком.

Ежемесячно расходы, учтенные на счете 15, списывают с кредита  этого счета в дебет счета 07 и включают их в состав отклонений фактической стоимости приобретения оборудования от их стоимости по счетам поставщиков.

При осуществлении строительно-монтажных работ хозяйственным способом переданное в монтаж оборудование списывают с кредита счета 07 в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и отражают на счете 08.