Принцип учета долгосрочных инвестиций

Прочие капитальные  затраты, предусматриваемые в сметах предприятия , учитывают по их видам и отражают на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» в размере фактических расходов по мере их производства или по договорной стоимости на основании оплаченных или принятых к оплате счетов сторонних организаций.

Инвентарная стоимость приобретенных отдельных видов основных средств и других долгосрочных активов  определяется в следующем порядке.

Инвентарная стоимость  зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других отдельных объектов складывается из фактических затрат по их приобретению и расходов по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях.

Затраты по строительству  на приобретенных земельных участках различных сооружений учитывают  отдельно от стоимости этих участков, и по завершений работ по строительству сооружений, определяют их стоимость при

зачислении сооружений как отдельных объектов в состав основных средств.

Здания, сооружения и  другие объекты основных средств, приобретенные  отдельно от строительства объектов, а также земельные участки, объекты природопользования зачисляют в размере инвентарной стоимости в состав основных средств по поступлении их в организацию и окончании работ по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, на основании акта приемки-передачи основных средств.

Инвентарная стоимость  нематериальных активов складывается из затрат по их созданию или приобретению и расходов по доведению их до состояния, в котором они пригодны к использованию  в запланированных целях.

По мере создания или  поступления нематериальных активов в организацию и окончания работ по доведению их до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, нематериальные активы зачисляют на основании акта приемки в состав нематериальных активов.

2.2 Налогообложения долгосрочных инвестиций.

Деятельность по осуществлению  долгосрочных инвестиций любого хозяйствующего субъекта не может не сопровождаться приобретением материальных и иных ресурсов, оплатой счетов поставщиков и другими видами

операций связанных  с НДС. Необходимо отметить, что за последнее время порядок исчисления и отнесения сумм НДС в области  долгосрочных вложений

претерпел значительные изменения.

Рассмотрим способы  отнесения НДС применительно  к капитальным вложениям осуществляемых различными способами:

Подрядный способ.

	Запись		Наименование операции
	Д	К
	08	10	Передан материал на осуществление  кап. вложений, НДС по которому возмещен из бюджета.
сторно	(68) 08	(19) 19	НДС по материалам направлен  на увеличение стоимости капитальных вложений.
	08	60	Приобретен объект основных средств
	19	60	НДС по ОС
	68	19	В момент принятия оборудования на учет (оплаченного), НДС к возмещению подрядчика
	08	76	Акцептован счет подрядчика (на сумму с НДС)
	08	31, 44, 76 и др.	Консультационные, транспортные и другие услуги сторонних организаций
	08	19	НДС по услугам сторонних  организаций

Таким образом при  вводе объекта в эксплуатацию подлежит возмещению лишь сумма НДС  по основным средствам, другие налоговые  затраты переносят свою стоимость через амортизацию.

Подрядный способ после  вступления в силу II части налогового кодекса (статьи 171 пункта 6):

Запись		Наименование операции
Д	К
08	10	Передан материал
08	60	Приобретен объект основных средств
19	60	НДС
08	60	Акцептован счет поставщиков
19	60	НДС
68/4	19	Возмещение НДС по мере ввода объекта в эксплуатацию (по счету подрядчика ОС, материалом, и подобными услугами)

 

Таким образом, суммы  НДС по материалам, работам, услугам  будут возмещаться из бюджета  по мере ввода объекта в эксплуатацию, а не перенесших свою стоимость на издержки производства путем амортизационных отчислений, разумеется, порядок изложенный в НК РФ больше соответствует сущности НДС, как косвенного налога, который потребители ресурсов оплачивают в виде выручки их продавцам. У

организации занимающейся долгосрочными вложениями инвестиционного  характера, будет создан более щадящий  режим налогообложения.

 

Следует напомнить, что  и сейчас для списания НДС требуется  документальное оформление. Так, например, счет-фактуры (Приложение 5) поставщиков и подрядчиков должны иметь установленные нормативными актами реквизиты.

В соответствии с Постановлением правительства РФ от 29 июля 1996 г. № 91 Н «Об утверждении Порядка  ведения журналов учета счет - фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость» счет-фактура должна содержать следующие реквизиты:

 1) порядковый номер счет-фактуры;

2) наименование и ИНН поставщика;

 3) наименование получателя;

4) наименование товара, услуги;

5) страна происхождения товара;

6) № грузовой таможенной  декларации;

7) сумма НДС; 

8) дата составления  счет-фактуры.

В части II НК РФ перечень реквизитов счет-фактуры расширен, их число доведено до пятнадцати (ст. 169 и 5). В соответствии с данным этих

нормативных документов, ненадлежащим образом оформленные  счет-фактуры могут явиться основанием для отказа в возмещении НДС.

Рассмотрим схему налогообложения  НДС деятельности, в рамках долгосрочных инвестиций хозяйственным способом. В соответствии с инструкцией  ГНС от 11.10.95, имели место следующие  записи:

Запись		Наименование операции
Д	К
08	10, 12, 31, 44, 70 и т. д.	На сумму затрат по капитальным вложениям
08	68	На сумму НДС по строительно-монтажным работам
01	08	Ввод объекта в эксплуатацию
68	19/5	НДС по материалам, услугам  и иным ресурсам, использованным при  сооружении объекта

 

В связи с решением Верховного суда РФ от 4 августа 2000 г. и  в соответствии с Письмом Минфина  РФ от 12.11.96 существовал следующий  порядок:

Существующий в настоящее  время порядок обложения капитальных  вложений НДС является весьма спорным. С одной стороны существует требование Минфина РФ (Письмо от 19.08.99 г. № 04-05-11/70), начислять НДС на объем строительно-монтажных работ. С другой стороны существует статья 30 НК РФ и Решение Верховного суда от 4 августа 2000 г. № ГКПИ 00-417, из которого ясно, что работы выполненные для собственных нужд НДС не облагаются.

Кроме того, в стоимость  капитальных вложений облагаемых НДС  могут 

входить материалы НДС  по которым так же увеличивает  стоимость строительных работ. В  этих условиях суммы фактически уплаченного  поставщикам НДС входит в налогооблагаемую базу для этого налога. Следует ли исчислять НДС по строительно-монтажным работам и списание НДС по материалам на возмещение из бюджета? В данном вопросе существует правовой вакуум. Нормативные акты либо ссылаются на утратившие силу абзацы других регламентирующих актов, либо противоречат друг другу.

Следует однако иметь  ввиду, что в настоящее время  строительно-монтажные работы выполненные  для собственных нужд не входят в  оборот по реализации, то есть записи типа: 46 – 08 и 01 – 46 применяться не должны.

После введения в действие II части НК РФ вычетам будут подлежать не

 

только суммы НДС  по материалам, услугам, товарам, объектам незавершенного

капитальных вложений, но и суммы исчисляемые при выполнении строительно-монтажных работ для собственных нужд.

Запись		Наименование операции
Д	К
08	10, 12, 31, 44, 70 и т. д.	На сумму затрат по капитальным вложениям
08	68	На сумму НДС по строительно-монтажным работам
68	19	НДС на сумму материалов, товаров, услуг и т. д. по мере ввода объекта в эксплуатацию
68	08	На сумму НДС по строительно-монтажным работам по мере ввода в эксплуатацию

 

Продажа объектов внеоборотных активов и капитальных вложений облагается НДС в обычном порядке. В хозяйственной практике организации  такая продажа имела место. Следовательно, необходимо начислить НДС, или сторнировать его возмещение из бюджета (сумма налога совпадают поскольку продажа была проведена в рамках отказа от товара).

Инвестиционная деятельность организации влияет и на сумму  налога на финансовый результат. Выше уже было упомянуто о льготах по налогу в связи с осуществлением капитальных вложений и корректировка финансового результата в случае отнесения расходов от потери капитальных вложений и их безвозмездной передачи на конечный финансовый результат.

В случае реализации или  безвозмездной передачи объекта  по сумме затрат на который получена льгота в течение 2 лет, суммы налога восстанавливаются.

Необходимо добавить, что незавершенное строительство  и иные

капитальные вложения входят в налогооблагаемую базу налога на имущество (чего нельзя сказать о денежных средствах, за счет которых может формироваться стоимость долгосрочных вложений).

Бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций в своем настоящем  виде вполне удовлетворяет требованиям  нормативных актов регламентирующих бухгалтерский учет. Правила формирования первоначальной стоимости объектов основных средств и затраты на их модификацию и реконструкцию, относящиеся на увеличение их стоимости, позволяют вести контроль над процессом формирования и списания расходов произведенных в рамках долгосрочных вложений. Однако контроль над затратами удобен лишь на уровне наиболее локальных и частных регистров учета благодаря отображению информации по субконто (поставщик, объект, заказ и т. д.). В более обычных

регистрах отображение  данных неадекватно отражает интенсивность  инвестиционных вложений предприятия.

Существование записей  типа:

Запись		Наименование операции
Д	К
08/1	08/1	Распределение косвенных  расходов при проведении модернизации объектов
08/2	08/2, 10, 60, 71	Формирование первоначальной стоимости ОС. Приобретение комплектующих.
08/10	08/2	Формирование первоначальной стоимости ОС. Сумма с комплектующими.

 

Ведет к тому, что в  интегрированных  регистрах данные обороты оказываются искусственно  завышены и соответствуют интенсивности накопления и списания стоимости в операциях капитальных вложений. Этот эффект можно легко объяснить вспомнив, что некоторые бухгалтерские записи