Финансовая система и финансовая политика государства

Контроль за состоянием республиканского бюджета в Российской Федерации и его исполнением  осуществляет созданный при высшем законодательном органе Комитет по бюджету, налогам, банкам и финансам Государственной Думы РФ. В его задачу входит проведение экспертно-аналитической работы и подготовка заключений по материалам бюджетных посланий, вносимых в Государственную Думу Президентом Российской Федерации.

Важную роль в осуществлении  финансового контроля играют Министерство финансов РФ и его органы на местах.

В структуре аппарата Министерства финансов функционирует  контрольно-ревизионное управление, а в территориальных финансовых органах -- аппарат главного контролера-ревизора. Министерством финансов и его  органами осуществляется контроль за производственно-финансовой деятельностью предприятий, своевременным обеспечением федерального бюджета финансовыми ресурсами, рациональным их использованием на развитие народного хозяйства, социально-культурные и иные мероприятия.

Финансовые органы разрабатывают проекты нормативов, отчислений от федеральных налогов, сборов и других платежей, размеров дотаций и субвенций из федерального бюджета в бюджеты субъектов Российской Федерации, составляют консолидированный бюджет РФ, а также проекты бюджетов и представляют их в исполнительные органы.

Задача контроля за поступлением, целевым и экономным использованием государственных средств возложена  на органы Федерального казначейства Министерства финансов РФ.

Главное управление Федерального Казначейства и его территориальные органы призваны организовывать, осуществлять и контролировать исполнение республиканского бюджета, управлять доходами и расходами этого бюджета на счетах Казначейства в банках.

Другой задачей Казначейства является регулирование финансовых отношений между республиканским бюджетом РФ и государственными внебюджетными фондами. Казначейство осуществляет также краткосрочное прогнозирование объемов государственных финансовых ресурсов, оперативное управление этими ресурсами в пределах установленных государственных расходов. На Казначейство возложена обязанность сбора и анализа информации о состоянии финансов в стране. В обязанности Казначейства входит управление и обслуживание совместно с Центральным банком РФ государственного внутреннего и внешнего долга Российской Федерации.

Финансовый контроль со стороны кредитных учреждений производится при выдаче, проверке обеспеченности и возврате ссуд.

Весьма эффективным  является контроль, осуществляемый налоговой  службой. В Положении о Государственной налоговой службе РФ предусмотрено, что единая, независимая централизованная система органов налоговой службы состоит из центрального органа и государственных налоговых инспекций по республикам в составе РФ, краям, областям, автономным образованиям, районам, городам и районам в городах.

Главной задачей налоговой  службы является контроль за соблюдением  законодательства о налогах, правильностью  их исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующие бюджеты.

Налоговые инспекции - это органы оперативного финансового контроля. Они наделяются широкими правами. Так, налоговые инспекции осуществляют проверку денежных документов, бухгалтерских книг, отчетов, деклараций и других документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и других обязательных платежей в бюджет, в различных министерствах и ведомствах, на предприятиях, в учреждениях и организациях с разными формами собственности. Одновременно налоговые инспекции могут требовать необходимые объяснения, справки и сведения по вопросам, возникающим при проверках (за исключением сведений, составляющих коммерческую тайну); обследовать любые помещения предприятий (производственные, складские, торговые), используемые для извлечения доходов.

В случаях непредставления (или отказа представить) бухгалтерских отчетов, балансов, расчетов, деклараций и других документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и иных обязательных платежей, налоговые инспекции имеют право приостанавливать операции предприятий, учреждений и организаций по расчетным и другим счетам в банках и иных финансово-кредитных учреждениях; могут изымать документы, свидетельствующие о сокрытии или занижении прибыли (дохода) или иных объектов налогообложения; применять финансовые санкции и штрафы; предъявлять в суде и в арбитраже иски о ликвидации предприятия, о признании сделок недействительными.

В обязанности должностных  лиц налоговой службы входит строгое  соблюдение нормативных актов, прав и охраняемых законом интересов  юридических лиц и граждан; сохранение в тайне сведений о вкладах граждан и организаций; соблюдение коммерческой тайны.

Государственные налоговые  инспекции несут ответственность  за полный и своевременный учет всех налогоплательщиков и объектов налогообложения, за проведение документальных проверок предприятий, учреждений и организаций, основанных на любых формах собственности. Такие проверки правильности исчисления полноты и своевременности уплаты в бюджет государственных налогов и других платежей производятся по мере возникновения, но не реже одного раза в два года. В случае несогласия предприятий или граждан с принятым решением действия должностных лиц государственных налоговых инспекций могут быть обжалованы в арбитражном или гражданском суде.

Сегодня в системе  Государственной налоговой службы РФ трудится около 190 тыс. человек. Такая численность объективно необходима в связи со значительным ростом предприятий с различными формами собственности, включая коммерческие структуры, биржи, акционерные общества и др.

С ростом числа налогоплательщиков постоянно увеличивается нагрузка налоговых инспекторов. В связи с этим возникает ряд проблем налогового контроля. Нередки случаи, когда налогоплательщики представляют в налоговые органы искаженные данные, занижают налогооблагаемые доходы, применяют все более изощренные методы сокрытия объектов налогообложения. По этим причинам в государственную казну не поступают значительные суммы, подлежащие уплате. Кроме того, сокрытые от налогообложения средства уходят в теневой бизнес, усиливая экономическую базу организованной преступности.

Для выявления, предупреждения и пресечения налоговых преступлений и правонарушений, коррупции в  налоговых органах, обеспечения  безопасности деятельности государственных  налоговых инспекций 24 июня 1993 г. был  принят Закон РФ "О федеральных органах налоговой полиции".

Государственная налоговая  служба и ее органы на местах обязаны  оказывать содействие федеральным  органам налоговой полиции: выделять специалистов своих ведомств для  осуществления совместных проверок. В свою очередь органы налоговой полиции выделяют своих сотрудников в распоряжение налоговой службы, извещают об оперативных действиях по фактам выявления и пресечения налоговых преступлений, о контрольных проверках налогоплательщиков.

Для обеспечения валютного  и экспортного контроля за соблюдением действующего законодательства при осуществлении валютных и внешнеэкономических операций Постановлением Совета Министров РФ "Валютный и экспортный контроль" (от 16 июня 1993 г., № 560) предусматривается образование Федеральной службы России по валютному и экспортному контролю как центрального органа исполнительной власти.

Федеральная служба России по валютному и экспортному контролю призвана обеспечить координацию деятельности агентов валютного и экспортного контроля по осуществлению единой государственной политики в области валютных, экспортно-импортных и иных внешнеэкономических операций; организацию единой системы контроля за соблюдением резидентами и нерезидентами нормативных актов, регулирующих валютные операции; выполнение резидентами обязательств в иностранной валюте перед государством, включая обязательства по продаже иностранной валюты на внутреннем валютном рынке; обоснованность платежей по внешнеторговым операциям и переводов капитала за границу; осуществление операций с ценными бумагами в иностранной валюте, а также другие операции, относящиеся к сфере внешнеэкономической деятельности.

В рамках своей компетенции  Федеральная служба организует проверки полноты и объективности учета  и отчетности по валютным и иным внешнеторговым операциям, а также по операциям нерезидентов в валюте Российской Федерации.

Федеральная служба России по валютному и экспортному контролю состоит из центрального аппарата и  создаваемых ею территориальных  органов по валютному и экспортному  контролю в субъектах Федерации -- республиках, краях, областях, автономных образованиях, городах Москве и Санкт-Петербурге.

По согласованию с  Центральным банком РФ данная служба может иметь своих представителей в уполномоченных банках, которые  по действующему законодательству являются агентами валютного контроля, подотчетными Центральному банку РФ.

Для координации деятельности с органами валютного и экспортного  контроля других государств, подготовки предложений об использовании зарубежного  опыта в этой области Федеральная служба России по валютному и экспортному контролю по согласованию с соответствующими центральными органами федеральной исполнительной власти может иметь своих представителей в учреждениях Российской Федерации за рубежом.

Развитие рыночных отношений  и создание акционерных форм собственности привели к необходимости создания независимого финансового контроля -- аудита. Аудит представляет собой независимую экспертизу и анализ финансовой отчетности хозяйствующего субъекта с целью определения ее достоверности, полноты и реальности, соответствия действующему законодательству и требованиям, предъявляемым к составлению финансовой отчетности. Аудиторство - это принципиально новая форма контроля за финансово-хозяйственной и коммерческой деятельностью предприятий и организаций.

Цель аудита - установление достоверности финансовой отчетности предприятий и организаций и соответствия совершаемых ими финансовых и хозяйственных операций действующим нормативным актам. Аудитор -- не государственный служащий, а независимый ревизор. Это профессионал, прошедший соответствующую аттестацию и получивший лицензию на право осуществления аудиторской деятельности. Он должен быть честным и объективным, его мнение и заключение - непредвзятыми и беспристрастными.

Следует различать собственно аудит как контроль и деятельность аудиторских фирм, которая обычно не только сводится к проверкам, но и включает консультационные услуги в области финансов всем предприятиям и организациям по договорам на платной основе.

В зависимости от целей  и задач выделяются два вида аудита: внешний и внутренний. Внешний аудит осуществляется на платной основе специализированными аудиторскими организациями, обладающими соответствующей лицензией и компетенцией, согласно договору с государственными налоговыми или другими органами, предприятиями, пользователями банками, иностранными партнерами, акционерами, страховыми обществами и т.д. В целях обеспечения единого подхода к качеству проверок, подготовки квалифицированных кадров создаются различные объединения аудиторских организаций: ассоциации, палаты и т.п.

В качестве основных целей  внешних аудиторских проверок можно  выделить: проверку достоверности финансовой и бухгалтерской отчетности, экспертизу финансово-хозяйственного состояния, оценку платежеспособности, а также  разработку рекомендаций по хозяйственной деятельности, финансовой стратегии, налоговому планированию и т.п.

Для реализации указанных  целей аудиторы проверяют состояние  бухгалтерского учета и внутреннего  контроля, устанавливают соответствие финансово-хозяйственных операций законодательству, достоверность отчетности, а также оказывают различные услуги по анализу финансово-хозяйственной деятельности, дают консультации и рекомендации по вопросам финансового, налогового, банковского и иного законодательства.

По результатам проверок аудиторы составляют заключение о достоверности финансовой отчетности. Это заключение подтверждает, с одной стороны, точность и надежность представленной клиентом информации, а с другой - благополучное (или нет) положение его дел.

Аудиторы несут ответственность за правильность выдаваемых заключений. Кроме того, они обязаны сохранять конфиденциальность информации, полученной ими в ходе исполнения своих обязанностей, разглашение которой может нанести клиенту материальный ущерб.

Аудиторская деятельность связана с большой ответственностью как перед клиентами, так и перед государством. В своей деятельности аудитор руководствуется законодательством и собственными хозрасчетными интересами. В условиях конкуренции в аудиторском бизнесе это способствует повышению уровня проведения ревизий и проверок.

Внутренний аудит осуществляют службы внутреннего контроля фирм, филиалов, дочерних компаний и т.д. Его  задача -- проведение проверок по поручению  руководства. Конкретные цели служб  внутреннего аудита определяются в зависимости от требований руководства предприятия. Внутренний аудит должен проводиться непрерывно. Только таким образом можно активно и своевременно воздействовать на ход коммерческих и финансовых операций, вовремя устранять недостатки в работе. Он должен охватывать все участки хозяйственной деятельности, носить предметный, строго направленный характер, быть результативным.

По срокам проведения финансовый контроль делится на предварительный, текущий и последующий.

Предварительный финансовый контроль производится на стадии составления, рассмотрения и утверждения финансовых планов предприятий, смет бюджетных организаций, проектов бюджетов и т.д. Он предшествует осуществлению хозяйственных операций и призван не допускать нерационального расходования материальных, трудовых и финансовых ресурсов и тем самым предотвращать нанесение прямого или косвенного ущерба деятельности предприятия.