Методика учета трансакционных издержек

МИНИСТЕРСТВО  ОБРАЗОВАНИЯ  И  НАУКИ  РОССИЙСКОЙ  ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ  БЮДЖЕТНОЕ

ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО  ОБРАЗОВАНИЯ

НОВОСИБИРСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ  ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

 

Кафедра экономической теории

 

 

ЭССЕ

по дисциплине «Институциональная экономическая теория»

на тему «Методика учета трансакционных издержек»

 

 

 

Выполнила

Студентка Частова В.А.

Факультет Бизнеса

Группа ФБЭ-92

Шифр 0910109320

 

Преподаватель Литвинцева Г.П.

Дата сдачи 10.12.12

 

 

 

Новосибирск

2012

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ3

1 Значение трансакционных издержек4

   2 Трансакционные  издержки в единой системе  бухгалтерского учета7

   3 Формирование зеркальных  счетов11

   4 Одноименный счет для учета трансакционных издержек16

ЗАКЛЮЧЕНИЕ20

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ22

 

 

ВВЕДЕНИЕ

Трансакционные издержки являются центральным звеном в системе объектов управленческого учета. Однако не следует забывать, что трансакционные издержки присущи любой хозяйственной операции  (сделки),  а контракты определяют абсолютно все уровни управления. Поэтому необходимо рассмотреть фундаментальные механизмы, которые используются в управленческом учете, чтобы представленная им информация была полезной для оказания помощи руководству.

На основе трансакционных издержек можно разработать способы оценки величины расходов и определить их влияние на эффективность деятельности любого субъекта хозяйствования. В современных условиях, при переходе экономических систем на высокий уровень развития, ускорения научно-технологического прогресса, специализации и глобализации экономического пространства, активно проявляется тенденция к росту трансакционных издержек, уровень которых в мировой практике нередко достигает половины стоимости конечной продукции [5].

Долгое время понятие  трансакционных издержек подвергалось сомнению. При этом бухгалтеры и аналитики оперировали исключительно единственным классом издержек – трансформационных, то есть производственных. Трансакционные издержки прежде всего получили развитие на базе институциональной теории и в большей мере нашли отражение в работах классиков управления [4].

Выделение нового класса издержек ставит перед нами ряд проблем: определение по моменту, составу и содержанию трансакции; оценка и измерение;  бухгалтерское отражение и анализ их эффективности [5].

В данной работе рассмотрены  рекомендации и методы учета трансакционных издержек в бухгалтерском учете.

 

1 Значение трансакционных издержек

 

Трансакционные издержки имеют решающее значение для размещения ресурсов и структуры экономической  организации. Разнообразие трансакционных издержек объясняется разнообразием контрактных отношений, форм собственности, типов фирм. Соответственно, трансакционные издержки это:

1. Издержки поиска информации;

2. Расходы на проведение  переговоров и заключение соглашений ;

3. Расходы измерения ;

4. Расходы спецификации  и защиты прав собственности ;

5. Расходы оппортунистического  поведения. 

Главной задачей управления трансакционными издержками предприятия является повышение конкурентоспособности и эффективности функционирования за счет оптимального формирования этих расходов. Трансакционные издержки присутствуют на каждом предприятии независимо от величины и формы собственности. С увеличением размера предприятия растет количество и объем совершаемых хозяйственных операций, соответственно, приводит к росту величины трансакционных издержек. Поэтому на крупных предприятиях целесообразно для управления трансакционными затратами создать центр ответственности трансакционных издержек. На малых предприятиях управление может осуществлять руководитель предприятия или уполномоченное им лицо.

Отечественными учеными  предлагаются различные варианты бухгалтерского отражения трансакционных издержек с использованием соответствующих счетов бухгалтерского учета. Как правило, рекомендуется вести учет трансакционных издержек на отдельном счете 8-го класса, или формировать счет-экран, транзитный или специальный счет.

Исследования научных  работ по бухгалтерскому учету позволило  выделить следующие подходы к отражению трансакционных издержек в бухгалтерском учете:

• Подходы к бухгалтерского отражения трансакционных издержек;
• Применение транзитного счета "Трансакционные издержки";
• Построение новой неоинституциональной модели бухгалтерского учета;
• Дополнение класса 8 "Расходы по элементам" счетами трансакционных издержек;
• Создание дополнительных аналитических разрезов по счетам затрат деятельности для введения признаки трансакционных издержек (собственный вариант);
• Выделение аналитических субсчетов в составе общехозяйственных расходов;
• Выделение счета-экрана "Трансакционные издержки (обобщающий)";
• Выделение специального счета "Трансакционные издержки".
• Введение соответствующих субсчетов в разрезе административных расходов, расходов на сбыт, прочих операционных расходов.

Для подготовки информации для целей принятия решений об объемах, структуре и составе  трансакционных издержек, целесообразно  создание дополнительных аналитических разрезов (трансформационные и транзакционные издержки) и присоединения их к видам расходов деятельности, что отражаются в бухгалтерском учете с действующей методологией. Моделирование информационных систем учета, используемых хозяйствующими субъектами, позволяет провести такую ​​модификацию без значительных затрат времени и труда. При этом программная среда создает возможность для формирования внутренних управленческих отчетов по понесенных расходов помимо классических разрезов (по направлениям понесенных расходов) также и в разрезе групп трансакционных и трансформационных. Это, в свою очередь, создает возможность получения дополнительных аналитических показателей для относительного сравнения объемов понесенных расходов, выявления резервов для их сокращения.

Для эффективного управления организацией необходима система отчетных данных,  достоверно отражающих затраты производства,  работ и услуг. Она должна одновременно нести высокую информативность и быть максимально удобной и быстрой для восприятия. Следовательно, организации необходим учет затрат, который будет соответствовать данным требованиям.  Организация учета и формирования показателей отчетности с использованием трансакционных издержек отвечает современным требованиям к качеству и представлению информации. Основные трансакционные издержки,  которые могут применить в практике отечественные предприятия представлены в следующем перечне:

-Издержки поиска информации;

-Издержки ведения переговоров;

-Издержки составления контракта;

-Издержки мониторинга;

-Издержки принуждения  к исполнению контрактов;

-Издержки защиты от третьих лиц;

-Налоги;

-Издержки измерения;

-Издержки связи и договоренностей внутри холдинга (предприятия);

-Прочие трансакционные  издержки [3].

Рассмотрим далее некоторые  методики учета трансакционных затрат, предложенные бухгалтерами и аналитиками.

2 Трансакционные издержки в единой системе бухгалтерского учета

 

Для решения проблемы учета  трансакционных издержек можно воспользоваться одним из следующих вариантов организации управленческого учета, предложенным Лабынцевым Н.Т. и Паращенко А.Н.: организация управленческого учета трансакционных издержек в единой системе бухгалтерского учета.  Данный вариант подразумевает учет трансакционных и трансформационных издержек на счетах: 30 «Трансакционные издержки», 31 «Трансформационные издержки».

По дебету счета 30  отражаются суммы трансакционных издержек в корреспонденции с кредитом счетов: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 79 «Внутрихозяйственные расчеты», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.

В конце каждого установленного периода счет 30 «Трансакционные издержки» закрывается в дебет счета 37 «Отражение общих затрат»,  собранные на 37  счете суммы распределяют по калькуляционным счетам.   К счету 30 рекомендуется открыть следующие субсчета:

30.1 «Издержки поиска информации»; 

30.2 «Издержки ведения  переговоров»;

30.3 «Издержки составления контракта»;

30.4 «Издержки мониторинга»;

30.5 «Издержки принуждения к исполнению контрактов»;

30.6 «Издержки защиты от третьих лиц»;

30.7 «Налоги»;

30.8 «Издержки измерения»;

30.9 «Издержки связи и договоренностей внутри холдинга (предприятия)»;

30.10 «Прочие трансакционные издержки». 

На субсчете 30.1 «Издержки поиска информации»  учитываются суммы, затраченные на поиск покупателей,  поставщиков,  а также на поиск информации о них.  В данную категорию могут быть включены:  заработная плата менеджеров по продажам, занимающихся поиском новых покупателей;  средства,  затраченные на поддержание    службы безопасности в части сумм,  израсходованных на поиск информации и проверку контрагентов.

Субсчет 30.2 «Издержки ведения  переговоров»  предназначен для учета средств,  затраченных на достижение договоренностей между организацией и третьими лицами.  К данной категории могут относиться затраты на приемы,

обеды, переводчиков, связь.

Субсчет 30.3 «Издержки составления контракта» предназначен для учета издержек фиксации достигнутых результатов при ведении переговоров.

Данная категория издержек включает в себя издержки, понесенные в результате привлечения работников,  юристов для детальной проработки и согласования всех условий контракта,  а также проверку на соответствие законодательству во избежание неблагоприятных последствий;

На субсчете 30.4 «Издержки мониторинга»  учитываются затраты на осуществление текущего контроля над работниками организации в части выполнения своих должностных обязанностей и над контрагентами в части выполнения договорных условий.

Субсчет 30.5 «Издержки принуждения к исполнению контрактов» учитывает средства,  направленные на принуждение исполнения договорных обязательств контрагентом.  Например,  затраты на судебные разбирательства, затраты на осуществление дальнейших переговоров.

На субсчете 30.6 «Издержки защиты от третьих лиц»  учитываются суммы,  затраченные на защиту от вмешательства в деятельность организации третьих лиц (правонарушителей); защиту коммерческой тайны, прав собственности и активов организации.  Например,  средства,  затраченные на поддержание    службы безопасности в части сумм,  израсходованных охрану складских и производственных помещений.

Субсчет 30.7 «Налоги» предназначен для учета налоговых обязательств. Хотя понятие  «оптимизация налогообложения»  находится на грани законности,  анализировать их количество все же надо.

На субсчете 30.8 «Издержки измерения» учитываются затраты,  на измерение различных параметров трансакций. В деятельности большинства организаций полностью совпадают с категорией  «Издержки поиска информации».

Следовательно,  учет данной категории целесообразен только в некоторых случаях,  например,  в деятельности конструкторских бюро, где издержки измерения имеют существенный удельный вес.

Субсчет 30.9 «Издержки связи  и договоренностей внутри холдинга (предприятия)»  применяется только в условиях сложно организованного холдинга,  для учета  «внутренних» затрат -это затраты на связь между подразделениями,  затраты на содержание систем бухгалтерского учета, определенная доля затрат управления предприятием.

Внутренние издержки напрямую зависят от географического расположения организации,  количества структурных подразделений,  взаимоотношений между данными подразделениями. С помощью этой категории организация может выявить степень бюрократизации управления,  преимущества различных видов географического расположения организации.

На субсчете 30.10 «Прочие  трансакционные издержки»  следует учитывать издержки,  которые по каким-либо причинам не могут учитываться на представленных выше девяти субсчетах.

Данная категория подлежит более детальному анализу и изучению. На счете 31  предлагается учитывать суммы,  относящиеся к категории трансформационных издержек,  по пяти экономическим элементам:  материальным затратам, затратам на оплату труда, отчислений на социальные нужды, амортизаций,  прочим затратам,  для которых вводятся одноименные субсчета [3].

 

 

3 Формирование зеркальных счетов

 

Данный вариант учета  способствует получению информации о составе и структуре трансакционных издержек, для ее дальнейшего анализа и планирования. Однако в целях более эффективного управления предприятием информации о суммах трансакционных издержек может оказаться недостаточно.

Тогда можно воспользоваться системой учета трансакционных и трансформационных издержек в структуре стоимостной цепочки организации.  Реализация данной системы возможна на основе АВС –  метода [3].

При этом основное отличие метода АВС от традиционного метода распределения накладных расходов заключается в том, что  методология АВС отрицает принцип прямого соответствия накладных и прямых затрат, а в качестве базы распределения выбирает виды деятельности или процессы, то есть предлагает функциональный принцип распределения [1].

Ресурсы с помощью драйверов ресурсов распределяются по стоимостной цепочке организации в разрезе трансформационных и трансакционных издержек. В дальнейшем суммы,  учтенные в стоимостной цепочке, относятся на объекты затрат в соответствии с драйверами видов деятельности.