Отличия аудита, ревизии и внутреннего конроля

• ревизии государственных органов;
• внутрихозяйственные ревизии;
• ревизии, проводимые аудиторскими фирмами.

По организационному признаку:

• плановые ревизии, которые проводятся в соответствии с планом ревизионной работы вышестоящей организации или органа управления, но не реже одного раза в год;
• внеплановые ревизии и проверки, которые проводятся по специальным заданиям собственника или вышестоящей организации (например, при ухудшении результатов работы по основным производственным и финансовым показателям), при замене руководителя или главного бухгалтера организации.

 По  объему проверки:

• сплошные ревизии, которые предусматривают проверку финансово-хозяйственной деятельности путем изучения и анализа всех бухгалтерских документов и учетных записей организации за ревизуемый период.
• выборочные ревизии - предусматривают проверку части хозяйственных операций, документов и регистров бухгалтерского учета по предварительно намеченному плану после общей проверки данного вида хозяйственных операций;
• полные ревизии, когда проверяется вся деятельность организации;
• частичные ревизии, в ходе которых проверяют лишь отдельные области деятельности или отдельные виды хозяйственных операций организации (ревизия затрат и выхода продукции, товарно-материальных ценностей и др.);
• комбинированные ревизии, представляют собой сочетание видов ревизий по объему проверки (например, в ходе полной ревизии поставлена задача проверки всей деятельности организации, при этом финансовая деятельность проверяется сплошным методом, а производство — выборочно).

По кругу  вопросов, подлежащих проверке:

• тематические (частичные) ревизии, которые предусматривают проверку ряда организаций по отдельным специальным вопросам (темам) или проверку состояния отдельных разделов (частей, участков) экономической и социальной деятельности организации;
• сквозные ревизии, которые охватывают ряд подразделений, входящих в состав одной организации, при этом проверяется деятельность головной организации и входящих в ее состав подразделений, цель сквозной ревизии — наряду с проверкой финансово-экономической деятельности подразделений организации установить качество управления их деятельностью;
• комплексные ревизии, в ходе которых изучается широкий круг вопросов хозяйственной деятельности организации. Цель таких ревизий объективная, полная и правильная оценка работы анализируемой системы, разработка технически и экономически обоснованных предложений по ее совершенствованию и обеспечению успешного выполнения экономических показателей деятельности организации;
• некомплексные ревизии, которые проводит обычно один ревизор путем проверки хозяйственно-финансовой деятельности по данным бухгалтерской документации, учетных регистров и отчетности

По способу  контроля за результатами ревизионной работы:

• дополнительные ревизии, которые проводят, когда имеются данные о том, что при проведении плановой ревизии не полностью вскрыты факты нарушений финансово-хозяйственной деятельности организации;
• повторные ревизии, которые практикуются для усиления контроля за качеством ревизионной работы.
• все совершаемые хозяйственные операции зарегистрированы полностью и точно;
• все ошибки в процессе ведения дел и регистрации данных по ним обнаруживаются максимально быстро;
• целостность данных обеспечена учетными регистрами или файлами компьютера; доступ к активам и связанным с ними документам ограничен.

Результаты  ревизии оформляются актом, который  подписывается руководителем ревизионной  группы, руководителем проверяемой  организации и ее главным бухгалтером.

3.3. Отличия аудита и ревизии

Аудит существенно  отличается от ревизии по целому ряду признаков. При проведении аудита применяются специальные приемы документального и фактического ревизионного контроля, методики ревизии отдельных объектов учета. При проведении ревизионной проверки составления бухгалтерских (финансовых) отчетов с определенными оговорками могут быть использованы нормы и стандарты аудита.

Под ревизией понимается обследование деятельности юридического лица вышестоящей или  контролирующей организацией с целью  проверки правильности и законности действий этого экономического субъекта.

Если  целью аудита является выражение  мнения о достоверности финансовой отчетности, оказание услуг, помощи, сотрудничество с клиентом, то цель ревизии - это  выявление недостатков, предложения  об их устранении и наказание виновных.

По характеру  деятельности:

аудит - предпринимательская деятельность;

ревизия - исполнительная деятельность, выполнение распоряжений вышестоящей организации (при ведомственном контроле) или  государства (при государственном  финансовом контроле).

По основам взаимоотношений:

аудит - добровольное осуществление на основе договоров;

ревизия - принудительное осуществление, по распоряжению вышестоящих или государственных органов.

По управленческим связям:

аудит - горизонтальные связи, добровольность, равноправие во взаимоотношениях с  клиентом, отчет перед ним;

ревизия - вертикальные связи, принуждение, назначение, отчет перед вышестоящим звеном об исполнении.

По практическим задачам:

аудит - улучшение финансового положения  клиента, привлечение инвесторов, кредиторов, помощь и консультирование клиента;

ревизия - сохранность активов, пресечение и  профилактика злоупотреблений.

По результатам:

аудит - аудиторское  заключение — документ, имеющий юридическое значение для всех юридических и физических лиц, органов государственной власти и управления, органов местного самоуправления и судебных органов. Итоговая часть аудиторского заключения, содержащая запись о подтверждении достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, может быть опубликована; рекомендации для клиентов, конфиденциальность информации;

ревизия - акт ревизии— внутренний документ для контролирующего органа, который должен быть передан вышестоящему и другим органам и в котором отмечаются все выявленные недостатки; организационные выводы, взыскания, указания, передача информации вышестоящим органам, обязательность разглашения информации, в том числе через средства массовой информации.

По статусу:

 аудитор  - независимый эксперт;

ревизор - работник контрольно-ревизионного аппарата фирмы или органа управления.

По принципу оплаты услуг:

аудит —  платит клиент;

ревизия — платит вышестоящее звено или  государственный орган.

3.4. Отличия  внутреннего контроля и ревизии

Внутренний  контроль может осуществляться как  отдельными сотрудниками организации (менеджерами, бухгалтерами, экономистами), так и специально созданными для  этих целей подразделения (например, службой внутреннего аудита).

В нормативных  актах дано разъяснение сущности таких служб внутреннего контроля, как служба внутреннего аудита и  ревизионная комиссия.

Все формы  реализации внутрихозяйственного контроля представляют собой совокупность тех  или иных приемов и способов контроля. Несмотря на то, что одни и те же процедуры  контроля могут применяться в  ходе реализации различных форм внутрихозяйственного контроля, объем, и объекты их применения будут различны. Так, инвентаризация для целей ревизии должна проводиться  сплошным методом по всем товароматериальным ценностям, тогда как инвентаризация для целей внутреннего аудита может проходить выборочно, а  для служебного расследования она  ограничена видом товароматериальных ценностей или материально-ответственными лицами.

Каждому органу внутрихозяйственного контроля соответствует одна или несколько  форм его реализации. Например, ревизионная  комиссия может осуществлять контроль в виде ревизии, контроля качества, служебного расследования. Отделу внутреннего  аудита помимо непосредственно внутренних аудиторских процедур может быть также вменено в обязанность  проведение ревизии, производственного  контроля, служебного расследования. Однако исследования форм организации и  реализации внутрихозяйственного контроля показывает, что по отношению к  информации для собственников предприятия  цели и задачи аудита и ревизии  различны.

Собственников предприятия, прежде всего, интересует сохранность их собственности, соблюдение их интересов, соответствие совершенных  руководством финансовых и хозяйственных  операций нормативным актам, действующим  в Российской Федерации, возможность  организации продолжать деятельность и исполнять свои обязательства  в будущем. Интересам собственников  может и должен служить внешний  аудит, проводимый по их инициативе, а  также ревизия финансово-хозяйственной  деятельности.

Сравним службы внутреннего контроля и рассмотрим их соответствие интересам собственников.

 

Таблица 2. Сравнение служб внутреннего контроля (аудит и ревизия)

 

Вид внутреннего контроля, положение  в организации, основные цели и задачи, периодичность контроля	Положение собственников	Использование информации, недостатки и преимущества
Внутренний аудит, отдел – орган  назначаемый руководством организации  для совершенствования менеджмента, подтверждает достоверность корпоративной  информации, услуги внутренним пользователям. Текущий ежедневный и непрерывный	Собственники не входят в состав руководства	Собственники не принимают непосредственного  участия в управлении, оперативность  информации теряется
	Собственники входят в состав руководства	Оперативность информации актуальна  и может быть использована во время
Ревизия, ревизионная комиссия - отдел, или комиссия избирается общим собранием  акционеров для контроля за финансово-хозяйственной деятельностью общества. Эпизодический - годовой, в любое время по инициативе ревизионной комиссии (ревизора) общества, по решению общего собрания акционеров, совета директоров (наблюдательного совета) общества или по требованию акционера (акционеров), владеющего (владеющих) в совокупности не менее 10% голосующих акций общества	Независимо от положения собственников. Состав органа не всегда профессионально  подготовлен, так как формируется  из работников организации, которые  не занимают руководящих должностей, иногда его деятельность исчерпывается  контролем за исполнением решений общего собрания акционеров.

 

Отметим, что нельзя ставить знак равенства  между ревизорами и внутренними  аудиторами.

Ревизионная комиссия (ревизор) избирается общим  собранием акционеров для контроля за финансово-хозяйственной деятельностью общества. Данный орган осуществляет свою работу в интересах собственников организации.

Внутренний аудит осуществляется исключительно в интересах руководства организации, что выделяет его из числа прочих форм негосударственного контроля за деятельностью экономического субъекта, таких, как внешний аудит и ревизия.

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Делая вывод  о проделанной работе, хочется  еще раз отметить, что аудит - независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности.

Внутренний  контроль создается для упорядоченного и эффективного ведения дел, обеспечения  соблюдения политики руководства, охраны активов, обеспечения полноты и  точности документации и всей внутрифирменной  информации о производственно-хозяйственной  и финансовой деятельности.

Изучение  сходства и различий между внутренним аудитом и ревизией позволяет  определить специфику различных  форм контроля и возможность их применения в конкретных ситуациях.

На основании  изученного материала можно сделать  следующие выводы:

- аудит и ревизия в конечном итоге должны быть элементами единого механизма, обеспечивающего эффективное, динамичное и законное функционирование предприятий различных форм собственности в условиях рынка. Однако каждый из данных видов контроля решает свои специфические задачи, используя при этом различные подходы, способы организации и т.д.

- несмотря на различия в целях и пользователях информации, и ревизия, и внутренний управленческий контроль имеют четкую взаимосвязь.

Ревизия использует систему внутреннего  контроля, а система внутреннего  контроля получает независимую оценку степени ее эффективности и надежности при проведении ревизии.

В то же время надо помнить, что виды финансового контроля - внутренний контроль, ревизия и аудит - во многом представляют собой две стороны одной медали. И хотя между ними есть ряд концептуальных отличий, перед ними стоит практически общая задача: своей успешной деятельностью в различных секторах экономики укреплять благосостояние нашей страны.

 

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1 Федеральный  закон от 7 августа 2001 г. N 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности" (в ред. от 3 ноября 2006 г.)