Перспективы развития и пути совершенствования учета операций в иностранной валюте

 

     В течение отчетного периода за счет налогового эффекта от применения временных разниц, у организации на конец отчетного периода сложилось отсроченное налоговое требование в сумме 366 тыс.тенге.

     Информация  об отсроченных налоговых требованиях и отсроченных налоговых обязательствах представлена следующим образом: 

     Таблица 2. - Отсроченное налоговое требование и отсроченное налоговое обязательство 

Продолжение таблицы 2

 

     Таблица 3. - Требования к бюджету по налогам и другим обязательным платежам  

 

     Денежные  средства и их эквиваленты, представленные в балансе  по состоянию на 31.12.09 года, в достаточной мере отражают их справедливую стоимость.

     Обязательства по торговой и прочей кредиторской задолженности учитываются по первоначальной стоимости, которая является справедливой стоимостью суммы, которая должна быть уплачена в будущем за полученные услуги, независимо от того, были ли выставлены поставщиками счета Обществу.

     Информация  о краткосрочной кредиторской задолженности  представлена следующим образом [12]: 

     Таблица 4. - Краткосрочная кредиторская задолженность 

Продолжение таблицы 4

 

     Таблица 5. - Доходы (убытки) от переоценки иностранной валюты 

 

     Информация  о прочих доходах по состоянию на 31.12.2009г. представлена следующим образом: 

     Таблица 6. - Прочие доходы 

 

     В отчетном периоде ТОО «Астана  Сервис» как управляющая компания осуществляла деятельность по управлению активами закрытых паевых фондов рискового инвестирования. ( Приложение 2).

       Бухгалтерский  баланс ТОО  « Астана Сервис» и отчет  о прибылях и убытках. ( Соответственно  приложение 3 и 4) [12]. 
 

         2.2 Организация и форма ведения бухгалтерского учета на предприятии 

     Бухгалтерия непосредственно занята учетом всей хозяйственной деятельности предприятия. В отдел бухгалтерии входит экономист, который занимается просчетом смет и управлением производственного  процесса.

     ТОО «Астана Сервис» осуществляет закуп зерновых культур для производства продукции (муки, фасовка круп и т.д.). К числу клиентов относятся такие компании как: ТОО “Кэми”, ТОО “Мука-Казахстан”, ТОО “Цесна-Мак”, ТОО “Ак-бидай” и другие.

     ТОО «Астана Сервис» является монополистом в своей сфере деятельности однако существуют мелкие конкуренты, это в основном клиенты фирмы. Эти компании занимаются скупкой готовой продукции с последующей ее перепродажей [13].

     Бухгалтерская служба (бухгалтерия) в ТОО «Астана Сервис» организована в соответствии с «Положением об организации бухгалтерской службы» и требований стандарта бухгалтерского учета 24 “Организация бухгалтерского учета на предприятии”. Ее задачей является обеспечение формирования полной и достоверной информации о производственно-хозяйственных процессах и финансовых результатах деятельности ТОО «Астана Сервис», необходимой для управления предприятием.

     Ответственность за организацию бухгалтерского учета  субъекта, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель.

     Общее руководство бухгалтерским учетом и отчетностью осуществляет главный  бухгалтер. Главный бухгалтер полностью  отвечает за состояние дел организационного характера: организацию учета, своевременность  отчетности, анализ динамики дебиторской  и кредиторской задолженности, финансовых показателей и другие. По функциональной части он непосредственно занимается ведением главной книги, составлением бухгалтерского баланса и финансовой отчетности, ответственен за взаимоотношения  с бюджетом, ведет учет внеоборотных активов и капитала предприятия, а также доводит до подчиненных  инструкции и указания управленческого  характера [14].

     В ТОО «Астана Сервис» учетная политика разработана в соответствии с международными стандартами учета, казахстанскими СБУ .

     Согласно  стандартам КБУ, «Учетная политика и  ее раскрытие», учетная политика –  это представляет принципы, методы, основы, условия, правила и практику, принятые учредителями ТОО «Астана Сервис» для ведения бухгалтерского учета и составления отчетности исходя из потребности предприятия и особенности его деятельности. Ответственность за организацию бухгалтерского чета возлагается на руководителя. Учетная политика разработана на основании:

     - Закона РК «О бухгалтерском  учете и финансовой отчетности»;

     - Казахстанских стандартов бухгалтерского  учета;

     - Методических рекомендаций к  СБУ;

     - Международные стандарты МСФО;

     - Типового плана счетов бухгалтерского учета.

    

2.3 Особенности  организации бухгалтерского учета  операций в иностранной валюте  на предприятии 

     Безналичные расчеты в ТОО «Астана Сервис» осуществляются также и иностранной валюте: рублях, долларах США, евро.

     Операциями  в иностранной валюте являются сделки, совершаемые в иностранной валюте, когда организация [15]:

     - покупает или продает активы, стоимость которых выражена в иностранной валюте;

     - получает или представляет займы, по которым суммы к оплате или получению установлены в иностранной валюте;

     - иным образом приобретает или реализует активы, принимает на себя или погашает обязательства, выраженные в иностранной валюте. При первоначальном отражении в бухгалтерском учете операции в иностранной валюте признаются в тенге путем применения рыночного курса обмена валют на дату совершения операций.

     Валютная  операция — это операция, деноминированная в иностранной валюте или требующая расчета в ней, включая операции, возникающие, когда организация:

     — покупает или продает товары или  услуги, цены которых указаны в  иностранной валюте;

     — одалживает или занимает средства, когда суммы к погашению или  к получению указываются в  иностранной валюте;

     — каким-либо другим образом приобретает  или реализует активы, принимает  на себя или погашает обязательства, выраженные в иностранной валюте.

     При первичном признании в функциональной валюте операция в иностранной валюте должна учитываться путем применения к сумме в иностранной валюте текущего валютного курса между функциональной валютой и иностранной валютой на дату осуществления операции.

     Курсовая  разница - это разница, возникающая  в результате отражения в системе  бухгалтерского учета и финансовой отчетности одного и того же количества единиц иностранной валюты в валюте отчетности при изменении курса [16].

     Курсовые  разницы, возникающие при погашении  денежных статей или при представлении  в финансовой отчетности денежных статей организации по рыночному курсу  обмена валют, отличному от того, по которому они были первоначально  признаны в текущем или предшествующих периодах, должны признаваться в качестве доходов или расходов в периоде  их возникновения.

     Для целей IAS 21 под валютным курсом понимается коэффициент обмена одной валюты на другую. Текущий валютный курс представляет собой обменный курс для немедленных расчетов. Однако стандарт не устанавливает, какой именно валютный курс должен использоваться в расчетах.

     В соответствии с казахстанскими стандартами бухгалтерского учета для пересчета операций в иностранной валюте используется официальный курс Национального банка РК на дату совершения операции. Однако такой подход будет не совсем корректным для целей МСФО, так как данный курс не может быть использован для немедленных расчетов. Таким образом, более корректным является применение курса спот валютной биржи, то есть именно того курса, по которому может быть приобретена валюта для урегулирования обязательств.

     Датой операции является дата, на которую  впервые констатируется соответствие данной операции критериям признания, предусмотренным МСФО. Часто, исходя из практических соображений, используется обменный курс, который приблизительно равен фактическому курсу на день совершения операции, например средний курс за неделю или за месяц может использоваться для всех операций в иностранной валюте, осуществленных в этот период. Однако в случае значительных колебаний обменных курсов использование среднего курса за период представляется нецелесообразным.