Перспективы развития и пути совершенствования учета операций в иностранной валюте

     При определении того, насколько приемлемым будет использование среднего курса  за период, необходимо принять во внимание следующие факторы [17]:

     - собственно существенность колебаний  обменного курса и долю валютных операций в общем объеме. Если по оценкам руководства банка применение среднего курса может привести к искажению существенного показателя более чем на один процент, то его использование ставится под сомнение;

     - характер и объемы операций.

     Если  кредитная организация осуществляет большое количество относительно некрупных (или сопоставимых по суммам) операций, то применение среднего курса оправдано. Если же в течение периода осуществлено несколько значительных по суммам сделок, то средний курс может быть неприемлемым, так как он может существенно отличаться от курсов на конкретные даты совершения операций;

     Соотношение затрат и выгод — насколько оправданным будет пересчет операций по фактическим курсам на каждую дату в сравнении с использованием среднего курса за период. Данный фактор зависит от того, каким образом составляется отчетность. Если ведется параллельный учет, то необходимость его использования отпадает, так как все операции в иностранной валюте уже будут отражены по фактическим обменным курсам. Если же осуществляется трансформация отчетности, то необходимо проанализировать последствия применения среднего обменного курса.

     Все вышесказанное касалось первоначального  признания элементов финансовой отчетности, номинированных в иностранной валюте. Каков же порядок их дальнейшего учета? В соответствии с п. 23 IAS 21 на каждую отчетную дату:

     — денежные статьи в иностранной валюте подлежат пересчету с использованием конечного курса;

     — неденежные статьи в иностранной валюте, учтенные по исторической стоимости, подлежат пересчету по обменному курсу на дату осуществления операции;

     — неденежные статьи в иностранной валюте, оцененные по справедливой стоимости, подлежат пересчету по обменным курсам, действовавшим на дату определения справедливой стоимости.

     Под конечным курсом для целей IAS 21 понимается текущий валютный курс на отчетную дату [18].

     При этом следует иметь в виду, что  балансовая стоимость статьи определяется с учетом положений других применимых стандартов.

     Например, основные средства могут оцениваться  по справедливой стоимости или исторической стоимости в соответствии с IAS 16 «Основные средства». Вне зависимости от того, определялась ли балансовая стоимость на основе исторической стоимости или на основе справедливой стоимости, если эта стоимость определена в иностранной валюте, она подлежит последующему пересчету в функциональную валюту в соответствии с IAS 21.

     В ТОО «Астана Сервис» учет по безналичным расчетам в иностранной валюте осуществляется на счете 1030 “Деньги на текущих банковских счетах” в разрезе каждой валюты.

     Поступление денежных средств по валютному счету отражается по дебету счета 1030 в результате оплаты покупателей за услуги, покупки валюты с расчетного счета, выбытие отражается по кредиту – оплата поставщикам, продажа валюты. В результате изменения курсов валют при движении иностранной валюты возникает курсовая разница. Операции по движению безналичных денежных средств отражается в журнале-ордере №2 в приложении.

     Записи  в бухучете по операциям с валютой  должны отражаться на счетах бухучета в валюте Республики Казахстан на дату совершения операции.

     Курс  той или иной иностранной валюты по отношению к валюте Республики Казахстан представляет собой выраженную в тенге цену других национальных или международных валют.

     Курсовые разницы возникают:

     - при импортных операциях между эквивалентом контрактной стоимости в национальной валюте на дату таможенного оформления товара и на дату перечисления денежных средств за него путем дооценки или уценки возникшей дебиторской или кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками [19].

     ТОО «Астана Сервис» приобрело материалов на 225 786 рублей по рыночному курсу 4,68 тенге за 1 рубль на день выписки грузовой таможенной декларации .

     Оплата  произведена через 1 день, когда курс рубля составил 4,67 тенге за 1рубль.

     Возникла  положительная курсовая разница (кредиторская задолженность перед иностранным  поставщиком – 1056678,48 тенге, вследствие изменения курса реально уплачено 1054420,62 тенге). 

     Таблица 8. - Журнал хозяйственных операций по учету операций в

иностранной валюте в ТОО «Астана Сервис» 

Продолжение таблицы 8

 

     Реализованы товары иностранному покупателю за 118254,04 рублей по курсу 4,66 тенге за 1рубль  на дату выписки счет фактуры и  накладной.

     Оплата  произведена через 6 дней. На день зачисления средств на валютный счет курс за 1 рубль составил 4,63 тенге.

     Возникла  отрицательная курсовая разница (дебиторская  задолженность иностранного покупателя – 551063,83 тенге, вследствие изменения  курса реально поступило на счет субъекта 547516,21 тенге). 

     Таблица 9. - Журнал хозяйственных операций по учету операций в иностранной валюте в ТОО «Астана Сервис» 

 

     Первичные документы по движению денежных средств в кассе из кассовой книги разносятся в журнал-ордер и ведомость по счету 1010 , а затем в главную книгу.

     В ТОО «Астана Сервис» движение кассовых операций производится в иностранной валюте – в российских рублях.

     Кассовые  операции с иностранной валютой  могут производиться только в  разрешенных законодательством  случаях. Учет наличной иностранной валюты производится в соответствии с СБУ 9 «Учет операций в иностранной валюте» и МСФО 21 «Влияние изменений валютных курсов» [20].

     При учете денежных средств в рублях кассир ТОО «Астана Сервис» ведет отдельную кассовую книгу, где совершенные операции отражаются в рублях.

     Записи  в бухгалтерском учете по операциям  в иностранной валюте должны отражаться на счетах бухгалтерского учета в  валюте РК, пересчитанной по рыночному  курсу (в соответствии с котировками  валют фондовой биржи на 11 часов  алматинского времени) или курсу, установленному Национальным Банком РК (по валютам, не участвующим в торгах на фондовом рынке на 15 часов алматинского времени) на дату совершения операции. 

     Таблица 10. - Журнал хозяйственных операций по учету наличных денежных средств в иностранной валюте в ТОО «Астана Сервис» 

 

     С ростом организации неизбежно возникает  проблема сохранности имущества  организации. Лицом, которое способно в полной мере охватить и понять систему внутреннего контроля, является главный бухгалтер.

     Но  специфика его работы позволяет  установить слабые места в защите активов организации. Ясно, что система  контроля должна начинаться в бухгалтерии.

     Для этого должны использоваться различные  способы внутреннего контроля. Это  система бухгалтерского учета, периодические  инвентаризации, физическая защита активов (оборудованные и охраняемые места  хранения товаров и денег), материальная ответственность должностных лиц, пропускная система в места хранения товаров и материалов, складской  учет.

     В первую очередь следует обратить внимание на систему учета, действующую  на предприятии. При организации  бухгалтерского учета в организации  следует определиться с учетной  политикой, представляющей собой главную  составную системы учета. В целом  бухучет сам по себе осуществляет контрольную функцию, заключающуюся  в так называемой двойной записи.

     Соответственно  к работникам бухгалтерии необходимо предъявлять требования не только по ведению порученных участков учета, но и по анализу показателей, с  которыми им приходится работать [21].

     Система бухгалтерского учета предполагает обязательное документирование всех финансово-хозяйственных  операций. Любая запись в бухгалтерских  регистрах требует наличия документа, подтверждающего факт совершения операций, - накладной, платежного поручения, счета, акта и т. п.

     Эти документы признаются основанием для  учета при наличии в них  даты составления, наименования организации, предприятия, содержания хозяйственной  операции, наименования должностных  лиц, ответственных за составление  документа, подписи. Перечисленные  условия составления документов обеспечивают внутренний контроль в  организации за соответствием существа произведенной операции, указанной в учетной документации.

     Качественная  система документирования и учета  должна строиться на принципах составления  документов в момент совершения операции или сразу после этого. Чем  больше времени, тем больше вероятность  возникновения погрешности в  случае несвоевременно го оформления документа.

     Документы должны быть доступны для понимания, унифицированы, иметь продуманную  структуру.

     Осуществление независимых проверок заключается  в проведении внутрихозяйственных  проверок и контроля.