Собственный капитал

Министерство  образования и науки РФ

Федеральное агентство по образованию

Московский  государственный университет экономики  статистики и информатики

 

Институт экономики и финансов

 

 

 

Доклад на тему:

«Собственный  капитал»

 

 

 

 

 

 

 

 

Выполнил:

Студент группы ВЭБ-401

 Махкамов К.Д.

 

 

 

Москва 2011г. 
Понятие капитала

Каждая организация независимо от организационно-правовых форм собственности  должна располагать экономическими ресурсами — капиталом для  осуществления своей финансово-хозяйственной  деятельности. В специальной литературе используются различные понятия: капитал, собственный капитал, привлеченный капитал, активный капитал и пассивный  капитал. В учебнике Бабаева Ю.А. капитал рассматривается как  совокупная величина вложений учредителей (акционеров, участников, товарищей, государства  и др.) и прибыль, накопленная организацией.

Американские ученые считают, что капитал — это экономические  ресурсы, находящиеся в распоряжении собственника фирмы, которые отражают совокупность денежных ценностей (денежных средств и долговых обязательств покупателей); материальных ценностей (товарных запасов, земельных участков, зданий и оборудования) и активов, выраженных в форме нематериальных прав (патентов, авторских прав и  товарных знаков). Эти определения  в целом правильно раскрывают понятие капитала, используемое в  бухгалтерском учете. По существу, капитал, являясь экономическим ресурсом, представляет собой совокупность собственного и привлеченного капитала, необходимого для осуществления финансово-хозяйственной  деятельности организации.

Собственный капитал —  это капитал за вычетом привлеченного  капитала (обязательства), который состоит  из совокупности уставного, добавочного  и резервного капитала, нераспределенной прибыли и прочих резервов (целевые  фонды и резервы).

Привлеченный капитал  — это кредиты, займы и кредиторская задолженность, т.е. обязательства перед  физическими и юридическими лицами.

Активный капитал —  это стоимость всего имущества  по составу и размещению, т.е. все  то, чем владеет организация как  юридически самостоятельное лицо.

Пассивный капитал — это  источники имущества (активного  капитала) организации; состоит из собственного и привлеченного капитала.

Все представленные понятия  можно выразить следующим уравнением:

Активы (экономические ресурсы) = Финансовые обязательства (привлеченный капитал) + Собственный капитал.

Иногда собственный капитал  выступает как остаточный, поскольку  отражает совокупность средств, которые  остаются в распоряжении организации  после выплаты финансовых обязательств.

В этом случае уравнение  выглядит так:

Собственный капитал = Активы — Финансовые обязательства.

В международных стандартах финансовой отчетности капитал рассматривается  как совокупность привлеченного  и собственного капитала.

Собственный капитал состоит  из уставного капитала, добавочного  капитала, резервного капитала, фондов специального назначения и нераспределенной прибыли.

Формирование  и учет уставного капитала.

В настоящее время для  характеристики той части собственного, капитала, размер которой указывается  в учредительных документах, используют понятия: 1.«уставный капитал»,

2.«складочный капитал»,

3.«уставный фонд», 

4.«паевой и неделимый  фонд».

Уставный капитал хозяйственных  обществ (открытых и закрытых акционерных  обществ и обществ с ограниченной ответственностью); представляет совокупность вкладов (долей, акций по номинальной  стоимости) учредителей в имущество  организации в денежном выражении  при ее создании для обеспечения  деятельности в размерах, определенных учредительными документами, и гарантирует  интересы ее кредиторов.

Складочный капитал хозяйственных  товариществ, отражающий совокупность долей (вкладов) участников полного  товарищества или товарищества на вере, внесенных для обеспечения его  финансово-хозяйственной деятельности; величина складочного капитала отражается в уставе и может быть изменена по решению ее учредителей с внесением  соответствующих изменений в учредительные документы (по мнению Ю.А.Бабаева).

Уставный фонд государственных  и муниципальных унитарных организаций  представляет совокупность основных и  оборотных средств, безвозмездно выделенных организации государством или муниципальными органами.

Паевой и неделимый  фонд кооператива формируется у  кооперативов за счет паевых взносов  в виде денежных средств и другого  имущества для совместного ведения  предпринимательской деятельности.

В соответствии с нормативными документами уставный капитал для  разных групп организации и организаций  оплачивается полностью или частично на момент их государственной регистрации. Перед регистрацией организация  открывает специальный накопительный  счет в банке, с которого банк до момента государственной регистрации  владельца счета не производит никаких  операций. После регистрации накопительный  счет преобразуется в расчетный. Если в течение года с момента регистрации организации ее частично оплаченный уставный капитал не будет доведен до заявленного в учредительных документах, организация обязана зарегистрировать уменьшение уставного капитала. Если уменьшенный уставный капитал по сумме меньше установленной законодательством нижней границы, организация подлежит ликвидации.

Учет уставного и складочного  капитала, уставного и паевого  фондов осуществляется на пассивном  счете 80 «Уставный капитал». Сальдо этого счета должно соответствовать  размеру уставного капитала (фонда), зафиксированного в учредительных  документах организации. В зависимости  от меры ответственности перед акционерами  и участниками общества счет 80 может  иметь следующие субсчета:

80/1 «Объявленный (зарегистрированный) капитал» — в сумме, указанной  в уставе и других учредительных  документах;

80/2 «Подписной капитал»  — по стоимости акций, на  которые произведена подписка, гарантирующая  их приобретение;

80/3 «Оплаченный капитал»  — в размере средств, внесенных  участниками в момент подписки  и реализованных в свободной  продаже; 

80/4 «Изъятый капитал»  — в сумме стоимости акций,  изъятых из обращения путем  выкупа их обществом у акционеров.

На дату регистрации все  акции организации учитываются  на субсчете 80/1, а затем по мере подписки, оплаты и выкупа переносятся с  одного субсчета на другой.

По кредиту счета 80 отражается сумма вкладов в уставный капитал  при образовании организации  после ее регистрации в сумме  подписки на акции или безвозмездно вносимой учредителями или государством, а также увеличение уставного  капитала за счет дополнительных вкладов  и отчислений части прибыли организации. После государственной регистрации  организации ее уставный капитал  в сумме вкладов учредителей, предусмотренных учредительными документами, отражается по кредиту счета 80 и  дебету счета 75 «Расчеты с учредителями».

По дебету счета 80 при  уменьшении уставного капитала производятся записи сумм: вкладов, возвращенных учредителям; аннулированных акций; уменьшения вкладов  или номинальной стоимости акций; части уставного капитала, направляемого  в резервный капитал.

Сальдо счета 80 указывает  на размер уставного капитала, зафиксированного в учредительных документах организации.

Увеличение или уменьшение уставного капитала производится по решению учредителей или государственных  органов.

При увеличении уставного  капитала делаются записи: 

Дт 83 Кт 80 – увеличен уставный капитал за счет добавочного капитала, возникшего при переоценке основных средств.

Дт 84 Кт 80 – увеличен уставный капитал предприятия за счет нераспределенной прибыли прошлых лет.

Дт 75 Кт 80 – проведено  увеличение уставного капитала предприятия  путем дополнительных взносов учредителей.

Дт 75/3 Кт 80 – увеличен уставный фонд унитарного предприятия по решению  государственного (муниципального) органа.

Уменьшение уставного  капитала отражается записями:

Дт 80 Кт 75 – осуществлено уменьшение уставного капитала на сумму  вкладов, возвращенных учредителям.

Дт 80 Кт 81 – уменьшен уставный капитал организации за счет ликвидации собственных акций, выкупленных  у акционеров.

Дт 80 Кт 84 – осуществлено уменьшение номинальной стоимости  собственных акций для покрытия убытков.

Дт 80 Кт 75/3 – изъято имущество  у унитарного предприятия и закрыты  расчеты по нему.

Аналитический учет по счету 80 «Уставный капитал» должен обеспечивать информацию по учредителям организации, стадиям формирования капитала и  видам акций.

1.3. Учет собственных  акций (долей), выкупленных обществом. 

По мнению Кондракова, акционерные  общества могут выкупать акции у акционеров с целью их последующей перепродажи, аннулирования или распределения среди своих работников. Выкупленные у акционеров акции учитывают на счете 81 «Собственные акции (доли)». Стоимость выкупленных акций отражают по дебету счета 81 и кредиту счетов учете денежных средств.

В соответствии с Методическими  рекомендациями о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций собственные акции, выкупленные у акционеров, должны учитываться по сумме фактических  затрат. Ранее они принимались  к учету по номинальной стоимости.

Выкупленные акции не дают права голоса на акционерных собраниях, по ним не начисляются и не выплачиваются  дивиденды. На балансе организации  они могут отражаться до одного года после их выкупа.

При перепродаже акций  они списываются с кредита  счета 81 в дебет счетов учета денежных средств. Аннулированные акции списываются  на уменьшение уставного капитала.

Разница в стоимости проданных  и аннулированных акций списывается  на счет 91 «Прочие доходы и расходы»:

на расходы — 

Дт 91 Кт 81 – списана номинальная  стоимость собственных акций  при их реализации

2) на доходы –  

Дт 81 Кт 91 – отражено превышение номинальной стоимости выкупленных  собственных акций над суммой выкупа.

1.4. Формирование  и учет добавочного капитала

Добавочный капитал в  отличие от уставного капитала не разделяется на доли, внесенные конкретными  участниками, — он показывает общую  собственность всех участников (по мнению Кондракова).

Добавочный капитал складывается из:

1) эмиссионного дохода, возникающего  при реализации акций по цене, которая превышает их номинальную  стоимость, и дополнительной эмиссии  акций;

2) прироста стоимости  имущества по переоценке;

3) курсовых разниц, образовавшихся при внесении учредителями вкладов в уставный капитал организации.

Для организации аналитического учета к счету 83 следует открывать  по источникам его формирования следующие  субсчета:

83/1 – «Прирост по результатам  переоценки активов»;

83/2 – «Получение эмиссионного  дохода за счет продажи акций  по цене, превышающей номинальную  стоимость»;

83/3 – «Курсовые разницы,  возникающие при вкладах в  уставный капитал организации,  выраженных в иностранной валюте»;

83/4 – «Прирост стоимости  за счет ассигнований из бюджета  для некоммерческих организаций»  и др.

По кредиту счета 83 показываются образование и пополнение добавочного  капитала. При этом делаются следующие  бухгалтерские записи:

Дт 01 Кт 83 – зафиксировано  при переоценке увеличение первоначальной стоимости объектов основных средств производственного назначения.

Дт 83 Кт 02 – увеличена  сумма амортизационных отчислений при переоценке производственных основных средств.

Дт 86 Кт 83 – некоммерческой организацией отражены бюджетные целевые  средства, полученные для реализации инвестиционного проекта.

Дт 75 Кт 83 – определена величина положительной разницы между  продажной и номинальной стоимостью акций.

Дт 75 Кт 83 – зафиксированы  положительные курсовые разницы  по взносам в уставный капитал  в иностранной валюте.

Суммы, внесенные в кредит счета 83, как правило, не списываются. В то же время они могут использоваться по различным направлениям. При этом делаются записи по дебету счета 83 и  кредиту различных счетов, например:

Дт 83 Кт 01 – зафиксировано  уменьшение при переоценке первоначальной стоимости объектов основных средств производственного назначения.

Дт 02 Кт 83 – зафиксировано  уменьшение суммы амортизации основных средств производственного назначения при их переоценке.

Дт 83 Кт 84 – включена в  состав нераспределенной прибыли сумма  дооценки объекта основных средств при его реализации.

и одновременно:

Дт 83 Кт 02 – увеличена  сумма амортизационных отчислений при переоцнке производственных основных средств.

На увеличение уставного  капитала (только после внесения изменений  в учредительные документы) делаются две бухгалтерские записи:

Дт 83 Кт 75 – средства добавочного  капитала направлены на увеличение уставного  капитала.

Дт 75 Кт 80 – увеличен уставный капитал за счет средств добавочного  капитала.

Уменьшение добавочного  капитала унитарной организации  вследствие изъятия у нее государственным  или муниципальным органом имущества  и денежных средств отражается проводкой: Дт 83 Кт 75/3 .

Аналитический учет по счету 83 ведется по направлениям использования  средств.

1.5. Формирование  и учет резервного капитала.

По мнению Кондракова «Резервный капитал» создают в обязательном порядке акционерные общества и  совместные организации в соответствии с действующим законодательством. По своему усмотрению его могут создавать  и другие организации.