Собственный капитал

Средства резервного капитала акционерного общества предназначены  для покрытия его убытков, а также  для погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств. Резервный  капитал не может быть использован  для других целей.

Резервный капитал создается  в соответствии Законом «Об акционерных  обществах» от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ (в  редакции от 7 июля 2001 г. № 120-ФЗ) путем  отчислений от чистой прибыли. Размер резервного капитала определяется уставом  акционерного общества и должен составлять не менее 15% уставного капитала, а  размер ежегодных отчислений — не менее 5% годовой чистой прибыли. Для  организаций с иностранными инвестициями размер резервного капитала должен быть не менее 25% уставного капитала.

Отчисления в резервный  капитал акционерных обществ  и совместных предприятий в пределах указанных ограничений (соответственно 15 и 25% уставного капитала) производятся за счет уменьшения налогооблагаемой прибыли. При этом сумма отчислений в резервный капитал и другие аналогичные по назначению фонды не должна превышать 50% налогооблагаемой прибыли организации.

Резервный капитал остальных  организаций создается за счет прибыли, оставшейся в распоряжении организации.

Бухгалтерский учет резервного капитала ведется на пассивном счете 82 «Резервный капитал», по кредиту которого отражается образование резервного капитала, по дебету — его использование. Кредитовое сальдо счета указывает на сумму неиспользованного резервного капитала на начало и конец отчетного периода.

Отчисления в резервный  капитал отражаются следующей бухгалтерской  записью:

Дт 84 Кт 82 – зафиксированы  отчисления в резервный капитал  из нераспределенной прибыли отчетного  года при его формировании или  пополнении.

Использование средств резервного капитала отражается:

Дт 82 Кт 84 – погашены убытки предприятия текущего года или прошлых  лет за счет средств резервного капитала.

При этом суммы, направляемые на покрытие убытка за отчетный год, списываются  непосредственно в дебет счета 82 с кредита счета 84.

Суммы резервного капитала, направляемые на погашение облигации, оформляют двумя бухгалтерскими записями:

Дт 82 Кт 84 – погашены убытки предприятия текущего года или прошлых  лет за счет средств резервного капитала.

Дт 66 Кт 51 – перечислены  с расчетного счета средства по выкупу собственных краткосрочных облигаций.

Дт 67 Кт 51 – перечислены  с расчетного счета средства по выкупу собственных долгосрочных облигаций.

Организации, создающие резервный  капитал по своему усмотрению, могут  его использовать на различные цели, в том числе на:

1) покрытие убытков от  хозяйственной деятельности (кредитуют  счет 84);

2) выплату доходов по  облигациям и дивидендов по  акциям в случае отсутствия  прибыли (кредитуют счета 70 и  75);

3) увеличение уставного  капитала (кредитуют счет 80);

4) покрытие различных  непредвиденных расходов (кредитуют  счета расходов).

Аналитический учет по счету 82 организуется таким образом, чтобы  обеспечить получение информации по каналам использования средств.

1.6. Формирование  и учет целевого финансирования, нераспределенной прибыли.

Целевое финансирование представляет собой средства, предназначенные  на финансирование мероприятий целевого назначения, поступившие от других организаций и лиц, а также  бюджетные средства, в том числе  расходы, связанные с покупкой, строительством или приобретением внеоборотных активов; текущие расходы (приобретенные материально-производственные запасы, средства на оплату труда, другие аналогичные расходы).

Источниками целевого финансирования являются ассигнования из государственного, регионального или местного бюджетов; взносы родителей; средства, поступающие  от других организаций; средства фондов специального назначения.

Средства целевого финансирования расходуются в соответствии с  утвержденными сметами. Использование  указанных средств не по назначению запрещается.

Для учета средств целевого финансирования предназначен пассивный  счет 86 «Целевое финансирование». Поступление  средств отражают по кредиту данного  счета, а расходование - по дебету. Сальдо по счету указывает на неизрасходованные  средства, на начало или конец отчетного  периода.

Аналитический учет по счету 86 ведут по назначению целевых средств  и в разрезе источников поступления.

По мнению Кондракова, основная часть целевого финансирования приходится на помощь, оказываемую государством коммерческим организациям. Порядок  учета государственной помощи определен  ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи».

В соответствии с данным ПБУ государственной помощью признается увеличение экономической выгоды организации в результате поступления от государства денежных средств или иного имущества.

Государственная помощь предоставляется  в виде субвенций, субсидий, бюджетных  кредитов, ресурсов, отличных от денежных средств (земельные участки, природные ресурсы и другое имущество). Под субвенцией понимают бюджетные средства, предоставляемые коммерческой организации на осуществление определенных целевых расходов на безвозмездной и безвозвратной основе, а под субсидией - бюджетные средства, предоставляемые юридическому лицу на условиях долевого финансирования целевых расходов.

Поступающие бюджетные средства в учете разделяют на две категории:

• направляемые на финансирование капитальных вложений;

• используемые для оплаты текущих расходов.

ПБУ 13/2000 предусматривает  два варианта принятия к учету  государственной помощи:

1) по мере фактического  получения бюджетных средств;

2) как возникновение задолженности.

Поступления средств целевого назначения отражаются записями:

Дт 50,51,52,76 Кт 86 – поступление  денежных средств, полученных от других организаций, учреждений и лиц.  

Дт 75/3 Кт 86 – отражено в  учете унитарного предприятия решение  государственного органа о выделении  унитарному предприятию средств  целевого назначения.

Операции использования  средств целевого назначения отражаются следующими записями:

Дт 86 Кт 50,51,52 – списание денежных средств за счет целевого финансирования.

Дт 86 Кт 10 – использованы сырье и материалы на осуществление  целевых мероприятий.

Дт 86 Кт 60 – списана стоимость  строительных подрядных работ за счет средств целевого финансирования.

Дт 86 Кт 70 – начислена  оплата труда работам, выполняемым  за счет средств целевого финансирования.

Дт 86 Кт 20 – списаны затраты  основного производства, связанные  с направлением средств целевого финансирования на содержание некоммерческих организаций.

Дт 86 Кт 26 – списаны общехозяйственные  расходы подразделений, связанные  с направлением средств целевого финансирования на содержание некоммерческих организаций.

Дт 86 Кт 83 – некоммерческой организацией отражены бюджетные целевые  средства, полученные в виде инвестиций.

Дт 86 Кт 98 – коммерческой организацией направлены бюджетные  средства на финансирование текущих  расходов.

При поступлении безвозмездных  средств, если они имеют целевой  характер (на строительство или приобретение объекта), делается запись:

Дт 50 Кт 86 – оприходованы наличные денежные средства, предназначенные  для целевого использования.

Дт 51 Кт 86 – зачислены  на расчетный счет средства целевого финансирования.

Дт 52 Кт 86 – поступили  на валютный счет средства целевого финансирования.

После окончания строительства  или ввода объекта в эксплуатацию суммы, учтенные на счете 86, переносятся  на счет 98:

Дт 86 Кт 98/2 – сформирован  целевой фонд ГСК под строительство  различных объектов.

Одновременно производятся записи:

Дт 01 Кт 08 – оприходован  объект ОС в сумме произведенных  затрат.

Дт 20,23,25,26,44 Кт 02 – начислена  сумма амортизации по объектам ОС.

Дт 98 Кт 91 – отражена сумма  начисленной амортизации в составе  финансовых результатов организации  как внереализационный доход.

Для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации используют активно-пассивный  счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Чистая прибыль, выявленная на счете 99, в конце отчетного  года (в декабре) списывается в  кредит счета 84:  

Дт 99 Кт 84 – определена величина нераспределенной прибыли отчетного  года по заключительным записям декабря.

Прибыль распределяется на основании решения общего собрания акционеров в акционерном обществе, собрания участников в обществе с  ограниченной ответственностью или  другого компетентного органа.

Чистая прибыль может  быть направлена на выплату дивидендов, создание и пополнение резервного капитала, покрытие убытков прошлых лет.

По дебету счета 84 отражаются направления использования нераспределенной прибыли отчетного года:

Дт 84 Кт 70, 75/2, 75 – начислены  дивиденды за счет нераспределенной прибыли прошлых лет.

Дт 84 Кт 82 – зафиксированы  отчисления в резервный капитал  из нераспределенной прибыли отчетного  года при его формировании или  пополнении.

Остаток нераспределенной прибыли  переносится на следующий год.

Сумма чистого убытка отчетного  года списывается заключительными  оборотами декабря в дебет  счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» с кредита  счета 99 «Прибыли и убытки».

Списание с бухгалтерского баланса убытков отчетного года производится при:

доведении уставного капитала до размера чистых активов организации:

Дебет сч. 80 «Уставный капитал»

Кредит сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;

направлении на погашение убытка за счет средств резервного капитала:

Дебет сч. 82 «Резервный капитал»

Кредит сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;

погашении убытка простого товарищества за счет целевых взносов его участников:

Дебет сч. 75 «Расчеты с учредителями»

Кредит сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Следует отметить, что новым  Планом счетов не предусмотрено открытие к счету 84 субсчетов для учета  фондов накопления, социальной сферы  и фондов потребления.

Остатки фондов накопления и потребления следует присоединить к нераспределенной прибыли.

Остатки фонда социальной сферы целесообразно присоединить:

• в части, образованной из прибыли после уплаты налога на прибыль, - к нераспределенной прибыли (счет 84);

• в части дооценки объектов социальной сферы - к счету 83 «Добавочный капитал»;

• в части безвозмездно полученных объектов - к счету 98 «Доходы  будущих периодов»;

• в части объектов и  средств, полученных в ходе приватизации, -к счету 83 «Добавочный капитал».

Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» должен обеспечить формирование информации по направлениям использования  средств. При этом средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного  развития организации или иных аналогичных  мероприятий по созданию и приобретению нового имущества и еще не использованные, в аналитическом учете могут разделяться.

1.7. Формирование  и учет резервов

Резервы создаются для  уточнения оценки отдельных статей бухгалтерского учета и покрытия предстоящих расходов.

Резервы под снижение стоимости  материальных ценностей учитываются  на одноименном счете 14, который  предназначен для отражения резервов, создаваемых под снижение рыночной стоимости по каждой единице материально-производственных запасов (сырья, материалов, топлива, незавершенного производства, готовой продукции, товаров  и т.п.) на величину разницы между  текущей стоимостью и фактической  себестоимостью материально-производственных запасов, если последняя выше текущей  рыночной стоимости. В бухгалтерском балансе материально-производственные запасы по отдельным видам отражаются на конец отчетного года за минусом резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

Резерв создается за счет доходов организации. При этом делается следующая бухгалтерская запись:

Дт 91 Кт 14 – образованы резервы  под снижение стоимости материальных ценностей.

В начале периода, следующего за отчетным, когда была произведена приведенная выше запись, зарезервированную сумму восстанавливают:

Дт 14 Кт 94 – списаны суммы  резервов, образованных под снижение стоимости материальных ценностей.

Аналитический учет по счету 14 ведется по каждому резерву  отдельно, а также по видам и  группам резервов.

Резервы по сомнительным долгам (счет 63) создаются за счет доходов  организации. Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации  и граждан, которая не погашена в  сроки, установленные договорами, не обеспечена соответствующими гарантиями. Резервы по сомнительным долгам рекомендуется  создавать в течение года после  проведения инвентаризации и письменного  обоснования дебиторской задолженности организации. Таким обоснованием могут быть материалы переписки с должниками.

Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному  долгу в зависимости от финансового  состояния (платежеспособности.) должника и оценки вероятности погашения  долга полностью или частично. Если до конца года, следующего за годом  создания резерва сомнительного  долга, этот резерв в какой-либо части  не будет использован, то неизрасходованные  суммы присоединяются к доходам  соответствующего года. В активе бухгалтерского баланса дебиторская задолженность, по которой созданы резервы сомнительных долгов, показывается в нетто-оценке, т.е. за вычетом резерва, а в пассиве  баланса сумма этого резерва  не отражается.

Списанная дебиторская задолженность (должников) учитывается на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение 5 лет для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника (дебитора).