Стандарты аудита

 

Уставный капитал - это визитная карточка организации, его размер сказывается на ее имидже и инвестиционной привлекательности. Целью аудита уставного капитала является формирование мнения о достоверности отражающих его состояние данных бухгалтерской отчетности и соответствии методологии его учета нормативным актам. А без проверки учредительных документов нельзя быть уверенным в правильном формировании уставного капитала[9, с.301].

Аудит учредительных документов, формирования уставного капитала и расчетов с учредителями планируется на основе программы аудита. Работу целесообразно начинать с проверки юридического статуса и права заниматься уставными видами деятельности, состава учредителей (участников), структуры и управления организации, а также финансовых возможностей для достижения поставленных целей.

Цель аудита учредительных документов и расчетов с учредителями заключается в подтверждении законных оснований деятельности экономического субъекта, правильности формирования и изменения уставного капитала и реальности (достоверности) соответствующих показателей бухгалтерской отчетности.

Рассматриваемый вид аудита включает проверку по четырем основным направлениям[3, с.119]:

- особенности функционирования  организации, осуществляемых видов  деятельности и учредительных  документов;

- расчеты с учредителями  по взносам в уставный капитал  и по выплате доходов;

- формирование и изменение  уставного капитала;

- состояние и движение  прочих видов капитала и резервов.

Каждому направлению аудита соответствуют задачи, которые должны быть решены с использованием специальных аудиторских процедур (табл. 1).

Таблица 1 - Задачи и специальные аудиторские процедуры проверки учредительных документов и расчетов с учредителями

Направления       аудита	Предмет аудита	Специальные аудиторские               процедуры
Особенности    функционирования      организации,   осуществляемых видов     деятельности и              учредительных  документов	Юридические           основания на право    функционирования      организации           Соответствие          осуществляемых        видов деятельности    закрепленным в        уставных документах   Соответствие          содержания уставных   документов            ормирование  уставного капитала,   отраженного в         учредительных          документах	Инспектирование (проверка  документов по форме и по существу, применения законодательных актов          при аудите учредительных документов)                    Арифметическая проверка сумм   уставного капитала и распределения долей  учредителей                    Аналитические процедуры для    контроля изменения уставного   капитала и долей учредителей   Запрос и подтверждение         учредительных документов у государственных контролирующих органов, подтверждающих                 государственную регистрацию    организации
Расчеты с      учредителями   по взносам в   уставный капитал и по   выплате доходов	Наличие взносов       учредителей           Полнота и своевременность       взносов в уставный    капитал  в соответствии        с действующим         законодательством     Документальное        оформление расчетов   с учредителями        Организация          бухгалтерского        учета расчетов  с учредителями  Правильность          налогообложения       расчетов   с учредителями        по выплате доходов	Инспектирование (проверка      полноты и своевременности      расчетов с учредителями,       документального                подтверждения расчетов         с учредителями по форме и      по существу, корреспонденции   счетов на соответствие         типовому и рабочему плану      счетов, оборотов по            взаимокорреспондирующим  счетам)                        Арифметическая проверка сумм   и оборотов по счетам           Аналитические процедуры        для контроля правильности      расчетов с учредителями
Формирование   и изменение    уставного      капитала	Полнота               формирования          уставного капитала    в соответствии        с действующим         законодательством     Организация           бухгалтерского        учета формирования    и изменения           уставного капитала	Инспектирование (проверка      законности обоснования         изменения уставного            капитала, типовых              корреспонденций счетов         по формированию и изменению    уставного капитала, записей    по взаимокорреспондирующим  счетам)                        Арифметическая проверка сумм   и оборотов по счетам

Продолжение таблицы 1

Состояние и    движение       прочих видов   капитала и     резервов

Законность            обоснования           формирования фондов   и резервов            Полнота и             своевременность       формирования фондов   и резервов            Документальное        обоснование           формирования фондов   и резервов            Организация           бухгалтерского и      налогового учета      формирования и        использования         фондов и резервов

Инспектирование (проверка      законности обоснования         формирования прочих видов      капитала и резервов,           документального                подтверждения формирования и   изменения прочих видов         капитала и резервов по форме   и по существу, типовых         корреспонденций счетов по      формированию и изменению       прочих видов капитала и        резервов, записей              по взаимокорреспондирующим  счетам)                        Арифметическая проверка сумм   и оборотов по счетам

 

Проверка учредительных документов, предшествующая аудиту активов и обязательств организации, позволяет определить дальнейший объем аудиторских работ, которые связаны с особенностями деятельности организации[7, с.118]:

- виды деятельности, которые  следует подвергнуть аудиту, т.е. порядок формирования доходов  и расходов от обычных и  прочих видов деятельности;

- форма собственности, т.е. особенности финансирования организации  и использование средств целевого  финансирования;

- наличие дочерних, зависимых  организаций, филиалов, структурных  подразделений, т.е. расчеты со связанными  организациями или внутрихозяйственные  расчеты;

- формирование, движение  и распределение прибыли, капитала, резервов, т.е. особенности организации  бухгалтерского и налогового  учета капитала и резервов.

Аудиторская проверка учредительных документов осуществляется по двум направлениям. Во-первых, необходимо установить наличие учредительных и прочих правоустанавливающих документов: устава, изменений в устав; протоколов заседаний учредителей; свидетельств о регистрации, лицензий, договоров. Во-вторых, следует осуществить экспертизу учредительных документов, при этом учредительные документы проверяются на соответствие действующему законодательству, а также на наличие и полноту сведений, отражающих особенности деятельности экономического субъекта.

Типичными ошибками, которые выявляются в ходе проверки операций с учредительными документами, являются[9, с.206]:

- несоответствие данных  о размере уставного капитала, указанных в учредительных документах, с данными, указанными в регистрах  бухгалтерского учета;

- неполное внесение учредителями  долей в уставный капитал;

- невнесение изменений  в учредительные документы или  их несвоевременное внесение;

- деятельность без лицензии;

- нарушения, связанные с  формированием уставного капитала  общества и размещением его  акций;

- нарушения, связанные с  недействительностью решений органов  управления общества;

- нарушения, связанные с  порядком выплаты дивидендов;

- нарушения, связанные с  обеспечением прав акционеров  на приобретение размещаемых  обществом дополнительных акций  и эмиссионных ценных бумаг, конвертируемых  в акции.

Заключительный этап аудита учредительных документов включает в себя формирование пакета рабочих документов, составление аудиторского отчета и представление его совместно с рабочей документацией руководителю группы (проверки).

 

Задача.

Рассчитать единый показатель уровня существенности, используя методику, рекомендованную  в федеральном правиле (стандарте) аудиторской деятельности № 4 «Существенность в аудите».

 

Решение

Установление уровня существенности выполняется на стадии планирования. По сути, это - величина вероятного искажения данных, так как аудитор не может учесть все факторы, которые в конечном итоге повлияют на решение относительно существенности в оценке результатов при завершении проверки. Таким образом, величина существенного в планировании может значительно отличаться от величины существенного при оценке результатов проверки.

Для нахождения уровня существенности предприятия используем расчет в таблице 1.

Таблица 1 - Показатели уровня существенности организации

Наименование базового показателя	Значение базового показателя бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта, тыс. руб.	Доля, %	Значение, принимаемое для уровня существенности, тыс. руб.
Балансовая прибыль	19 108	5	955,4
Объем реализации	201 305	2	4 026,1
Валюта баланса	240 200	2	4 804,0
Собственный капитал	40 600	10	4 060,0
Общие затраты организации	160 702	2	3 214,0

 

Уровень существенности рассчитывается следующим образом. По данным бухгалтерской отчетности предприятия, подлежащей проверке, определяются финансовые показатели, перечисленные в таблице 1. От этих показателей берутся процентные доли результаты, которые заносятся в четвертый столбец.

Определим среднюю арифметическую уровня существенности:

Определим отклонение наименьшего значения от среднего:

(3411,9– 955,4) *100% / 3411,9 = 72,0 %

Определим отклонение наибольшего значения от среднего:

(4804– 3411,9) *100% / 3411,9 = 40,8 %

Так как оба показателя существенно отличаются от среднего, то отбрасываем наибольший и наименьший показатель. Из оставшихся  трех показателей находим среднее значение:

Округляя, получим общий уровень существенности 3 500 тыс. руб. При этом отклонение данного значения от среднего не превышает 10%:

(3766,7 – 3500) * 100% / 3766,7 = 7,1%

Таким образом, общий уровень существенности составляет 3 500 тыс. руб.

 

 

 

 

 

Заключение

 

Одна из проблем современного российского аудита - выбор оптимального способа проведения проверки при условии сохранения высокого качества работы, получение прибыли от деятельности, а также возможность документально доказать на любом этапе работы целесообразность, достаточность и согласованность с заказчиком проведенных мероприятий и дальнейших действий. Каждая аудиторская организация самостоятельно ищет пути решения этой проблемы, применяя разнообразные методики, используя накопленный опыт и разработанные внутрифирменные аудиторские стандарты, которые облегчают трудоемкость работ и способствуют установлению базовых норм в отношении действий и соображений, применимых для аудиторской проверки.

Наиболее важен в ходе проверки этап проведения аудиторских процедур по существу (этап проведения независимых аудиторских процедур, самостоятельных аудиторских процедур). Аудиторские процедуры - это определенный порядок и последовательность действий аудитора для получения необходимых доказательств, целью которых являются подтверждение соблюдения предпосылок подготовки финансовой отчетности, продекларированные менеджментом, и выявление существенных искажений по статьям бухгалтерской отчетности организации.

Руководствуясь правилами (стандартами) аудиторской деятельности была разработана методика проведения аудита, применение которой на практике позволило сформировать определенные выводы и изложить рекомендации по совершенствованию системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Список литературы

 

1. Федеральный Закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ (ред. от 11.07.2011) «Об аудиторской деятельности» //  http://www.consultant.ru
2. Аудит: Учеб. для вузов / Под ред. проф. В.И. Подольского. М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2011. – 520 с.
3. Васеленко М.Е. Сложные вопросы аудита. Ростов на Дону: Фениск, 2012. – 390 с.
4. Дмитриева И.М. Бухгалтерский учет и аудит. М.: Юрайт, 2012. – 256 с.
5. Миронова О.А., Азарская М.А. Аудит: теория и методология: Учеб.пособие. М.: Омега-Л, 2010. – 612 с.
6. Подольский В.И. Классификация стандартов аудиторской деятельности // Аудиторские ведомости. 2010. № 6.
7. Подольский В.И., Савин А.А., Сотникова Л.В. Основы аудита: Учеб.пособие по Программе подготовки и аттестации профессиональных бухгалтеров. Базовый курс. 3-е изд., перераб. и доп. М.: Издательский дом БИНФА, 2012. – 645 с.
8. Слободняк И.А., Ларюнина Е.В. Объекты стандартизации аудиторской деятельности // Экономика и управление: проблемы и решения. 2013. № 4. С. 47 - 61.
9. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебник. М.: ИНФРА-М, 2012. – 630 с.
10. Юдина Г.А., Черных М.Н. Основы аудита: Учеб.пособие. М.: КноРус, 2011. – 415 с.