Анализ безубыточности организации

Приведем алгоритм расчета  прибыли с учетом имеющейся информации.  
1. Расчет выручки от реализации по каждой позиции ассортиментного плана:  
(pq)_i=pq*d_i ,                                                (5.1)  
где di – доля продукции каждого вида в общем объеме выручки от реализации.  
2. Определение количества реализуемой продукции каждого вида:  
,                                       (5.2)  
3 Определение совокупной маржинальной прибыли по каждой ассортиментной позиции:  
∑MR_i = MR_iq_i                                   (5.3)  
4 Расчет совокупной маржинальной прибыли на весь объем реализации:  
∑MR =∑∑MR_i                                 (5.4)  
5 Исчисление чистой прибыли:  
NP =∑MR - c                                    (5.5)  
В соответствии с алгоритмом сделаем все необходимые расчеты для первого - базового - варианта ассортиментного плана.  
1 Выручка от реализации для продукции:  
А – 291,5 • 0,28 = 81,62 (тыс. ДЕ)В – 291,5 • 0,28 = 81,62 (тыс. ДЕ)С – 291,5•0,44 = 128,26 (тыс. ДЕ)Итого291,5 (тыс. ДЕ)  
что подтверждает правильность рассчитанных показателей выручки от реализации по видам продукции.  
2 Количество реализуемой продукции:  
A -  =7036 (шт.)  
В -  =4813 (шт.)  
С -  =4840 (шт.)  
3 Совокупная маржинальная прибыль по видам продукции:  
А - (11,60 – 5,3) • 7036 = 44 326,80 (ДЕ);  
В - (16,96 – 7,42) • 4813 = 45 916,02 (ДЕ);  
С - (26,5 – 20,14) • 4840 = 30 782,40 (ДЕ).  
4 Совокупная маржинальная прибыль на весь объем реализации:  
44 326,80 + 45 916,02 + 30 782,40 = 121 025,22 (ДЕ).  
5 Чистая прибыль:  
NP = 121 025,22 - 78 440 = 42 585,22 (ДЕ).  
Для сравнения выгодности первого и второго вариантов достаточно заменить продукцию С на продукцию D, поскольку А и В в структуре реализации постоянны. Так как доли С и D в объеме реализации одинаковые, выручка от реализации продукции D также составит 128,26 тыс. ДЕ.  
Количество реализуемой продукции D равно:  
128 260: 22,26 = 5762 (шт.)  
Совокупная маржинальная прибыль по продукции D:  
(22,26 -10,6)* 5762 = 67 184,92 (ДЕ)  
а совокупная маржинальная прибыль с учетом замены позиции С ассортиментного плана на D составит  
44 326,8 + 45 916,02 + 67 184,92 = 157 427,74 (ДЕ).  
Тогда чистая прибыль по варианту 2:  
NP = 157 427,74 - 78 440 = 78 987,74 (ДЕ).  
Это на 78 987,74 – 42 585,22 = 36 402,52 (ДЕ) больше, чем по первому варианту, что вызвано более высокой прибыльностью изделия D по сравнению с изделием С. Доля маржинальной прибыли в цене изделия С составляет  
(26,5 – 20,14): 26,5 = 0,24,  
в цене изделия D - (22,26 – 10,6) : 22,26 = 0,52.  
Этот вывод подтверждает и показатель рентабельности продаж.  
R продаж 1-го варианта = 42 585,22 : 78 440 х 100 = 54,3%;  
R продаж 2-го варианта = 78 987,74 : 78 440 х 100 = 100,7%.  
Вывод: таким образом, предприятие может заменить изделие С ассортиментного плана на изделие D, что даже при сохранении выручки от реализации на базисном уровне принесет ему дополнительную прибыль.  
 
6. Анализ безопасности  
Поскольку на спрос влияет множество факторов, не зависящих от производителя или торгующей организации, и не всегда предсказуемых с высокой степенью точности, результаты прогноза и оценки спроса нельзя считать достаточно надежными. В этих условиях необходимо знать, насколько предприятие может снизить объем реализации, не потерпев при этом убытка, для чего следует провести анализ разницы между фактическим, плановым и безубыточным объемами реализации.  
Предположим, предприятие продает продукцию по цене 9,54 ДЕ за каждое изделие. Переменные затраты составляют 6,36 ДЕ, а постоянные - 20 000 ДЕ. Запланированный объем реализации - 10 600 изделий.  
Тогда плановая совокупная маржинальная прибыль:  
∑MR_пл =(9,54 – 6,36)*10 600 = 33708(ДЕ).  
Чистая прибыль:  
NP = 33 708 - 20 000 = 13 708 (ДЕ).  
Критический объем продаж:  
Q_кр = 20 000 : (9,54 – 6,36) = 6 289 (шт.) (точка безубыточности).  
Таким образом, предприятие не может, не потерпев убытка, реализовать менее 6 289 изделий. Разница между плановым (q_пл)и критическим объемами реализации называется зоной безопасности (кромкой, порогом безопасности). В нашем примере она составляет 4311 изделий (10 600 - 6 289 = 4311).  
Кроме абсолютного вычисляют и относительный уровень безопасности. Он равен величине зоны безопасности, деленной на плановый объем реализации, и обычно исчисляется в процентах.  
Зона безопасности = Q_пл – Q_кр                          (6.1)  
Уровень безопасности =    (6.2)  
Вывод: для нашего примера уровень безопасности составляет  
 = 40,7% .  
Следовательно, если фактический объем реализации окажется меньше запланированного более чем на 40,7%, то предприятие перешагнет порог безопасности и понесет убыток.  
 
7. Анализ критического объема реализации  
Критический объем реализации определяют  
 ,                              (7.1)  
где В_к - выручка от реализации в точке безубыточности (порог рентабельности);  
С - неизменяющиеся (постоянные) затраты;  
V - изменяющиеся (переменные) затраты;  
В - выручка от реализации в отчетном году.  
МД - маржинальный доход = В - V - должен быть максимальным, так как это источник покрытия постоянных расходов и образования прибыли;  
ЭОР - эффект (сила воздействия) операционного рычага =  
Маржинальный доход В- V ,  
Прибыль                  П  
показывает, сколько процентов изменения прибыли дает каждый процент, изменения выручки (эластичность между прибылью и выручкой от продажи);  
ЗФП - запас финансовой прочности = В-В_К, т.е. превышение фактической выручки над порогом рентабельности (в рублях или штуках). Это зона безопасной работы организации.  
Известно, что объем выручки от продажи зависит от количества реализуемой продукции и ее цены:  
B_K=q_K*p.  
Тогда количество реализуемой продукции в точке безубыточности равно:  
 ,  
Где q_к - количество реализуемой продукции в точке безубыточности;  
С - общая сумма постоянных затрат;  
р - цена единицы реализуемой продукции;  
v - удельные переменные затраты на единицу продукций.  
Рассмотрим последовательность прогнозирования критического объема реализации на примере реализации изделия К₁.  
В отчетном периоде анализируемая организация реализовала (В_п) изделия К₁ на сумму 16 748 тыс. руб. На производство и реализацию этого изделия было затрачено 13 833 тыс. руб. (данные по учету затрат). Из них переменные расходы (V_n) составили 5883 тыс. руб., а постоянные расходы (С_n) - 7950 тыс. руб. Соответственно, прибыль от реализации (П_n) только изделия К₁ составила 2915 тыс. руб. (16 748 – 5883 - 7950).  
В отчетном периоде (n) было реализовано 602 единицы (q_n) изделия К₁ по цене 27,8 тыс. руб. за штуку (р_n). Удельные переменные затраты, приходящиеся на одно изделие (v_n), составили в отчетном периоде 9,77 тыс. руб. (5883 : 602).  
Рассчитаем объем выручки отчетного периода в точке безубыточности (В_кn):  
тыс. руб.  
Это означает, что при реализации изделия К₁ на сумму 12 230 тыс. руб. при сложившемся уровне затрат рентабельность организации равна нулю. Но фактически организация в отчетном периоде реализовала изделия К₁ на сумму 16 478 тыс. руб. и получила соответствующую прибыль.  
Если цена изделия составляет 27,8 тыс. руб., то критический объем реализации (q_кn) в отчетном периоде равен 434 шт. (12 230 : 27,8).  
Расчет влияния факторов на критический объем реализации в будущем периоде (n + 1)  
1 Влияние изменения постоянных затрат  
Предположим, что мы планируем сократить постоянные расходы в прогнозируемом периоде на 5,8%, тогда их сумма составит 4788,9 тыс. руб. (7950 х0,942). При этом объем реализации должен измениться:  
∆q_к^(С)=  =  = -26 шт.  
Вывод: при уменьшении суммы постоянных затрат (при прочих неизменных условиях) на 5,8% организация должна реализовать в прогнозном периоде на изделия К₁ меньше, чем в отчетном периоде, чтобы быть безубыточной.  
2 Влияние изменения переменных затрат  
В прогнозном периоде мы планируем увеличение удельных переменных расходов на 6,1%, Следовательно, их сумма составит 10,37 тыс. руб. (9,77x1,061). Рассчитаем изменение объема реализации:  
;  
шт.  
Вывод: при увеличении удельных переменных затрат на 6,1% (при прочих неизменных условиях) организация, чтобы быть без убытка, должна реализовать на 16 шт. изделия К₁ больше, чем в отчетном периоде.  
3 Влияние изменения цены реализации  
В прогнозном периоде планируется повышение цены реализации изделия К₁ на 14%. Значит, она составит 31,7 тыс. руб. (27,8 х 1,14). Рассчитаем изменение объема реализации при этом условии:  
 
 шт.  
Вывод: при условии повышения цен на изделия К₁ на 14% (при прочих неизменных условиях) организации, чтобы быть без убытка, необходимо реализовать на 80 шт. меньше, чем в отчетном периоде.  
4 Расчет прогнозной выручки от реализации в точке безубыточности  
Итак, совокупное влияние факторов на изменение критического объема реализации в прогнозном периоде при изменении всех факторов одновременно составит:  
;  
,  
а объем реализации изделия К₁ в точке безубыточности должен быть не менее:  
 
 шт.  
Вывод: поскольку цена реализации 1 шт. в прогнозном периоде составит 31,7 тыс. руб., то организации, чтобы быть безубыточной, необходимо реализовать изделия К₁ на сумму не меньше 10904,8 тыс. руб. (31,7 х 344):  
 В_кn+1 = q_кn+1 х p_n+1 = 344 х 31,70 = 10904,8 тыс.руб.  
Методика анализа безубыточности позволяет также ответить на вопрос: на сколько должна возрасти (уменьшиться) реализация, чтобы прибыль увеличилась (уменьшилась) на х%?  
В нашем примере прибыль от реализации изделия К₁в отчетном периоде составила 2915тыс. руб. Предположим, мы планируем её увеличение на 3%, тогда: 

,  
шт.,  
т.е. объём реализации должен увеличиться на 5шт., а если при этом изменится цена и переменные затраты, то  
шт.,  
т.е. объём реализации должен возрасти на 4 шт.  
Подобный анализ проводится по каждому изделию, реализуемому организацией. Затем все изменения, влияния факторов суммируются, определяется объём выручки в точке безубыточности в целом, от производства и реализации всей продукции.  
Таблица 4. Анализ критического объёма реализации, тыс. руб. 

тыс. руб.,  
тыс. руб.  
Вывод: итак, чтобы быть безубыточной, анализируемой организации в будущем периоде необходимо будет реализовать продукции на сумму, не менее чем 11 177 тыс. руб., что на 8,6% меньше, чем в отчетном году. Следует также обратить внимание на тот факт, что в будущем году объем выручки в критической точки составил 58,6% от общей величины полученной выручки (запас финансовой прочности), и это на 14,4 процентного пункта меньше, чем в отчетном году. Следовательно, удельный вес «прибыльной зоны» в будущем году увеличился, так как чем больше доля «критической выручки» у организации, тем меньше зона прибыли, и наоборот.  
 

8 Анализ прибыльности

В международной экономической  практике используется еще один вид  анализа - анализ прибыльности - это  изучение взаимозависимости затрат валового дохода и цены реализации.  
Рассмотрим ситуацию на конкретном примере. Сумма постоянных затрат (С) анализируемой организации равна 7950 тыс. руб. Удельные переменные затраты на единицу продукции (v) составили 9,77 тыс. руб. Исходя из этих показателей ответим на вопрос: «Сколько нужно реализовать изделий К₁, чтобы возместить всю сумму затрат?» Ответ зависит от того, по какой цене будет продаваться изделие К₁. Рассмотрим варианты цен (см. таблицу 5).  
Таблица 5. Анализ влияния разных вариантов цены на безубыточность 

Вывод: объем производства и реализации продукции, необходимый  для достижения безубыточности, при  цене 27,77 тыс. руб. за штуку составляет 442 штуки. При повышении цены до 39,86 тыс. руб. за штуку (на 70%) объем реализации изделия К₁ сокращается почти в 2 раза - до 264 штук. Кажется, что решение о цене вполне ясно. Но здесь в ситуацию вмешивается влияние состояния рынка – эластичность спроса на изделие К₁.  
Анализ состояния рынка показывает, что при цене 39,86 тыс. руб. можно продать в лучшем случае 222 штук изделия К₁. При снижении цены реализации до 33,70 тыс. руб. объем реализации повышается до 373 штук. При цене 30,53 тыс. руб. продажа может составить 416 изделий, а при цене 27,77 тыс. руб. - 422 штуки. Посмотрим данные таблицы 6.  
Таблица 6. Зависимость прибыльности от цены и спроса 

Вывод: данные таблицы 6 показывают, что при сложившемся в анализируемой  организации уровне затрат и существующей рыночной ситуации наиболее разумной будет стратегия, предполагающая производство 373изделий К₁ и реализацию их по цене 33,70 тыс. руб. за штуку.  
Последняя строка таблицы показывает, что ситуация перемещается в зону убытка. При цене 39,86 тыс. руб. организация, чтобы возместить все затраты, должна произвести и реализовать не менее 264 изделия К₁. Но продать по такой цене можно только 222 штук, следовательно, получаем убыток.  
 
Заключение  
Из данной курсовой работы мы видим, что анализ точки безубыточности коммерческого предприятия просто необходим для безубыточной деятельности предприятия.  
Также мы смогли узнать, что безубыточность – это такое состояние, когда бизнес не приносит ни прибыли, ни убытков. Это выручка, которая необходима, чтобы предприятие начало получать прибыль.  
Разность между фактическим количеством реализуемой продукции и безубыточным объемом продаж – это зона безопасности (зона прибыли), и чем она больше, тем прочнее финансовое состояние коммерческого предприятия. Определить их уровень, как мы уже убедились, можно графическим и аналитическим способом.  
Анализ безубыточности позволяет нам :  
1.                 Быстро определить, какой объем продукции предприятию необходимо произвести и реализовать для получения желаемой прибыли в планируемом периоде;  
2.                  По какой цене нужно продавать продукцию, чтобы обеспечить спрос на нее и получить запланированную прибыль;  
3.                 Выбрать наиболее эффективные технологии производства, затраты времени при которых значительно меньше чем при традиционных методах анализа;  
4.                 Найти решение задач, связанных с планированием ассортимента, обновлением выпускаемой продукции, что особенно важно в условиях рыночной экономики;  
5.                 Как при нестабильном спросе, на который влияет множество факторов, независящих от производителя или торгующей организации, определить, насколько предприятие может снизить объем реализации, не потерпев при этом убытка, для чего следует произвести анализ разницы между фактическим, плановым и безубыточным объемом реализации;  
6.                 Сделать прогноз критического объема производства изделий и рассчитать влияние факторов на критический объем реализации в будущем периоде;  
7.                 Произвести анализ прибыльности, при котором происходит изучение взаимосвязанности затрат, валового дохода и цены реализации.  
Из всего вышеизложенного мы еще раз убеждаемся в том, что анализ безубыточности коммерческого предприятия – важнейшая составляющая, для устойчивой финансовой деятельности предприятия.  
 
Список использованных источников  
1.                 Грибалев Н.П., Игнатьева И.Г. Бизнес-план. Практическое руководство по составлению / Н.П. Грибалев, И.Г Игнатьева. – СПб: «Белл», 1994.  
2.                 Долан Эдвин Дж. Микроэкономика / Дж. Долан Эдвин - СПб: АО «Санкт Петебург оркестр», 1994.  
3.                 Друри К. Введение в управленческий и производственный учет / К.Друри - М: «Аудит», 1994.  
4.                 Ковалев В.В. Финансовый анализ / В.В.Ковалев - М: «Финансы и статистика», 1996.  
5.                 Нидлз Б. Принципы бухгалтерского учета / Б. Нидлз, Х.Андерсон, Д.Колдуэлл - М: «Финансы и статистика», 1994.  
6.                 Питерс М. Предпринимательство / М.Питерс, Р. Хизрич - М: «Прогресс-Универс», 1989.  
7.                 Штиглер Харальд, Роман Хофмайстер Контроллинг. Часть I и II. / Харальд Штиглер - Вена: «Институт содействия экономике Федеральной палаты экономики Австрии», 1993.  
8.                 Энтони Р. Учет: ситуации и примеры. / Р.Энтони, Дж.Рио - М: «Финансы и статистика», 1993.