Анализ эффективности фонда заработной платы

Абсолютное отклонение (∆ФЗПабс) рассчитывается как разность между  фактически использованными средствами на оплату труда и базовым ФЗП  в целом по предприятию, производственным подразделениями категориям работников [25, 299]:

∆ФЗПабс = ФЗП1 – ФЗП0 (1.1)

Поскольку абсолютное отклонение определяется без учета изменения  объема производства продукции, то по нему нельзя судить об экономии или  перерасходе ФЗП.

Относительное отклонение (∆ФЗПотн) рассчитывается как разность между  фактически начисленной суммой зарплаты и базовым фондом, скорректированным  на индекс объема производства продукции. При этом следует иметь в виду, что корректируется только переменная часть ФЗП, которая изменяется пропорционально  объему производства продукции. Это  зарплата рабочих по сдельным расценкам, премии рабочим и управленческому  персоналу за производственные результаты и сумма отпускных, соответствующая  доле переменной зарплаты [2, 262].

Постоянная часть оплаты труда не изменяется при увеличении или спаде объема производства (зарплата рабочих по тарифным ставкам, зарплата служащих по окладам, все виды доплат, оплата труда работников строительных бригад, жилищно-коммунального хозяйства, социальной сферы и соответствующая  им сумма отпускных).

∆ФЗПотн = ФЗП1 – ФЗПск = ФЗП1 – (ФЗПпер x Iвп + ФЗПпост), (1.2)

где ∆ФЗПотн – относительное  отклонение по фонду зарплаты;

ФЗП1 – фонд зарплаты отчетного  периода;

ФЗПск – фонд зарплаты базовый, скорректированный на индекс объема выпуска продукции;

ФЗПпер и ФЗПпост –  соответственно переменная и постоянная сумма базового фонда зарплаты;

Iвп – индекс объема  выпуска продукции.

В процессе последующего анализа  необходимо определить факторы абсолютного  и относительного отклонения по ФЗП.

Переменная часть ФЗП  зависит от объема производства продукции (VВП), его структуры (Удi), удельной трудоемкости (ТЕ) и уровня среднечасовой оплаты труда (ОТ).

Постоянная часть ФЗП  зависит от численности работников, количества отработанных дней одним  работником в среднем за год, средней  продолжительности рабочего дня  и среднечасовой заработной платы [7,  147].

Согласно для детерминированного факторного анализа абсолютного  отклонения по ФЗП могут быть использованы следующие модели [25, 300]:

ФЗП = ЧР × ГЗП, (1.3)

ФЗП = ЧР × Д × ДЗП, (1.4)

ФЗП = ЧР × Д × П ×  ЧЗП. (1.5)

где: ЧР - среднегодовая численность  работников; Д – количество отработанных дней одним работником за год; П –  средняя продолжительность рабочего дня; ГЗП – среднегодовая зарплата одного работника; ДЗП – среднедневная  зарплата одного работника; ЧЗП –  среднечасовая зарплата одного работника.

Расчет влияния факторов по данным моделям можно произвести способом абсолютных разниц:

∆ФЗПчр = (ЧP1 – ЧР₀) × Д₀ × П₀ × ЧЗП₀, (1.6)

∆ФЗПд = ЧP₁ × (Д₁ – Д₀) × П₀) × ЧЗП₀, (1.7)

∆ФЗПд = ЧР₁ × Д₁ (П₁ – П₀) × ЧЗП₀, (1.8)

∆ФЗПчзп = ЧP₁ × Д₁ × П₁ × (ЧЗП₁ – ЧЗП₀). (1.9)

Большое значение при анализе  использования ФЗП имеет изучение данных о среднем заработке работников, его изменении, а также о факторах, определяющих его уровень. Поэтому  в дальнейшем должны быть проанализированы причины изменения средней зарплаты работников по предприятию, отраслям производства, подразделениям, категориям и профессиям.

При этом нужно учитывать, что среднегодовая зарплата рабочих (ГЗП) зависит от количества отработанных дней каждым рабочим, средней продолжительности  рабочего дня и среднечасовой  зарплаты:

ГЗП = Д × П × ЧЗП.(1.10)

Среднедневная зарплата (ДЗП) зависит от продолжительности рабочего дня и среднечасовой зарплаты:

ДЗП = П × ЧЗП. (1.11)

Расчет влияния факторов на изменение среднегодовой зарплаты работников в целом по предприятию  и по отдельным категориям можно  произвести способом абсолютных разниц.

В процессе анализа следует  также установить соответствие между  темпами роста средней заработной платы и производительностью  труда. Для расширенного воспроизводства, получения необходимой прибыли  и рентабельности важно, чтобы темпы  роста производительности труда  опережали темпы роста его  оплаты. Если этот принцип не соблюдается, то происходит перерасход фонда зарплаты, повышение себестоимости продукции  и уменьшение суммы прибыли.

Изменение среднего заработка  работающих за тот или иной отрезок  времени (год, месяц, день, час) характеризуется  его индексом (Iзп), который определяется отношением средней зарплаты за отчетный период (ЗП₁) к средней зарплате в базисном периоде (ЗП₀). Аналогичным образом рассчитывается индекс производительности труда (Iгв):

Iгв = ГВ₁ / ГВ₀ (1.12)

Iзп = ГЗП₁/ ГЗП₀(1.13)

На предприятии темпы  роста производительности труда  могут опережать темпы роста  заработной платы. Коэффициент опережения (Коп) равен:

Коп = Iгв / Iзп (1.14)

Для оценки эффективности  использования средств на оплату труда необходимо применять такие  показатели, как объем производства продукции в действующих ценах, сумма выручки и прибыли на рубль зарплаты и др. В процессе анализа следует изучить динамику этих показателей, выполнение плана  по их уровню. Полезным будет межхозяйственный сравнительный анализ, который покажет, какое предприятие работает более  эффективно. После этого необходимо установить факторы изменения каждого  показателя, характеризующего эффективность  использования фонда заработной платы.

Выручка на рубль фонда  зарплаты кроме перечисленных факторов зависит еще от соотношения реализованной  и произведенной продукции:

В/ФЗП = УТ × Ч В ×  ПД × Д × Уд / ГЗП (1.15)

Прибыль от реализации продукции  на рубль зарплаты кроме названных  факторов зависит и от уровня рентабельности продаж (отношения прибыли к выручке):

П/ФЗП = Roб × УТ × ЧВ ×  ПД × Д × Уд / ГЗП (1.16)

При анализе размера чистой прибыли на рубль заработной платы  добавляется еще такой фактор, как доля чистой прибыли в общей  сумме валовой прибыли (Дчп):

ЧП/ФЗП = Дчп × Roб × УТ × ЧВ × ПД × Д × Уд / ГЗП (1.17)

Для расчета влияния факторов по приведенным моделям может  быть использован способ цепной подстановки.

Анализ можно углубить за счет детализации каждого фактора  данной модели. Зная, например, в силу каких факторов изменился уровень  среднечасовой выработки или  рентабельности продаж, можно рассчитать их влияние на размер прибыли в  расчете на рубль зарплаты, используя  способ пропорционального деления [2, 268].

Проведенный анализ покажет  основные направления поиска резервов повышения эффективности использования  средств на оплату труда. На предприятии  такими направлениями могут быть сокращение целодневных и внутрисменных  потерь рабочего времени, увеличение доли чистой прибыли в ее общей сумме.

Анализ фонда заработной платы производится для изучения состава, пропорций и тенденций  их изменения, выбора оптимального варианта реализации коллективных интересов  через удовлетворение личного интереса каждого конкретного работника, объективной оценки правильности фактических  расходов на оплату труда, уровня влияния  факторов их формирования и изменения  и др.

Анализ фонда заработной платы предприятия призван решать следующие задачи:

- изучение темпов роста  заработной платы в сравнении  с темпами роста производительности  труда: для расширенного воспроизводства  темпы роста оплаты труда не  должны превышать темпов роста  его производительности, т.е. рост  уровня оплаты труда должен  осуществляться за счет интенсивных  факторов;

- осуществление систематического  контроля за использованием ФЗП,  недопущение как перерасхода,  так и необоснованной экономии  фонда оплаты труда;

- определение и внедрение  наиболее прогрессивных систем  оплаты труда, применяемых на  данном предприятии, с целью  оптимизации величины фонда оплаты  труда, уровня материального стимулирования  и снижения издержек предприятия;

- определение и регулирование  наиболее оптимальной структуры  численности работников предприятия,  обеспечивающей выполнение производственных  заданий с наименьшими трудовыми  и финансовыми затратами;

- повышение эффективности  использования фонда оплаты труда  с точки зрения финансово-экономической  деятельности предприятия, получение  максимальных соотношений прибыль  - заработная плата, выручка –  заработная плата, объем производства  – заработная плата;

- поиск резервов повышения  эффективности использования трудовых  ресурсов, в частности сокращения простоев, непроизводительных потерь рабочего времени;

- максимальное обеспечение  социальной защищенности работников  предприятия, позволяющее избежать  текучести наиболее квалифицированных  кадров и в конечном счете  ведущее к повышению производительности  труда.

Объектами анализа фонда  заработной платы являются: фонда  заработной платы в разрезе основных групп и фонд заработной платы  по видам выплат. Анализ должен помочь ответить на вопросы: как заинтересовать людей, побудить их работать эффективнее, экономить живой и овеществленный труд, своевременно и качественно  выполнять свои задачи [25, 302].