Анализ себестоимости по статьям калькуляции

Учет и распределение накладных расходов должно обеспечить определение сумм фактических расходов, выявление отклонений от утвержденных смет по каждой статье расходов с теи, чтобы можно было своевременно принять необходимые меры к предупреждению их перерасхода. Для этого организуется оперативный текущий контроль на основе лимитных карт на расход материалов, штатных расписаний и должностных окладов, норм амортизации основных средств, нематериальных активов.

На предприятиях обеспечивается полное выявление непроизводительных расходов, вызываемых недостатками в организации производства, учете и хранении ценностей. Непроизводительные расходы, непосредственно связанные с выпуском определенных изделий, включаются в себестоимость этих изделий; не связанные с выпуском определенных изделий - распределяются между отдельными видами продукции и включаются в себестоимость в составе накладных расходов.

Контроль со стороны экономической службы предприятия должен обеспечить строгое соблюдение утвержденных норм и лимитов потребления материалов, энергии, инструмента и инвентаря; утвержденных лимитов потребления и стоимости различного рода работ и услуг; утвержденной организационной структуры управления цеха (отдела), а также установленного перечня должностей и ставок (окладов) заработной платы обслуживающего персонала.

Расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования (если эта группа накладных расходов выделяется в учете) распределяются между видами продукции исходя из величины этих затрат на час работы оборудования, используемого при изготовлении изделий, и количества машино-часов, необходимых для их производства. При распределении расходов по эксплуатации и содержанию оборудования следует пользоваться сметными (нормативными) ставками, которые рассчитываются, как правило, по количеству машино-часов работы оборудования (по отдельным его группам), необходимых по технологии для изготовления изделий, коэффициентам затрат, установленным для каждой группы оборудования, и плановой себестоимости одного машино-часа. Менее трудоемким является расчет сметной ставки на изделие (комплект деталей), которая определяется исходя из соотношения расходов, связанных с работой оборудования, и основной заработной платы производственных рабочих раздельно по механизированным (станочным) и немеханизированным (ручным) работам. Фактические расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования распределяются между готовой продукцией и незавершенным производством пропорционально расходам, определенным по сметным ставкам.

Распределение накладных расходов (включая расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования, если они не выделяются в отдельную группу) между изделиями производится пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих и другим, принятым в Учетной политике предприятия методом.

Сводный учет затрат на производство в условиях крупносерийного и массового производства должен вестись по типам машин или группам однородных изделий по калькуляционным статьям затрат. При бес цеховой структуре управления сводный учет осуществляется по предприятию в целом, а при цеховой - по цехам.

Учет затрат ведут отдельно по действующим нормам на начало месяца и отклонениям от этих норм, что дает возможность учесть отклонения от действующих норм по причинам и виновникам в момент возникновения их. Для учета отклонений от норм по причинам и виновникам разрабатывают специальные коды. Отклонения фактических затрат от норм учитывают по видам продукции и статьям расходов, а при их обезличенном учете сумму отклонений включают в себестоимость отдельных видов продукции путем распределения пропорционально нормативным затратам по статьям калькуляции.

Отклонения от норм, вызванные различными причинами, оформляются сигнальными документами с указанием причин и виновников отклонений.

Наряду с отклонениями от норм могут иметь место отклонения от норм в связи с изменениями, которые происходят вследствие замены, снижения или повышения расхода материальных, трудовых, энергетических и других затрат. Все изменения норм обычно приурочивают к первому числу следующего за отчетным месяца, и они должны найти отражение в нормативных калькуляциях, действующих с момента введения норм.

В связи с тем, что остаток незавершенного производства на начало месяца, затраты за месяц и списание выпущенной продукции должны быть исчислены по единым нормам действующей в отчетном месяце нормативной калькуляции, при изменении текущих норм возникает необходимость производить пересчет себестоимости незавершенного производства на начало отчетного месяца. Результат пересчета составляет сумму отклонений в связи с изменением норм. Пересчет незавершенного производства при инвентаризации производят прямым счетом, а при невозможности проведения инвентаризации - с помощью индексов (коэффициентов). Изменение норм исчисляют по отдельным статьям нормативной калькуляции в сумме остатка незавершенного производства по этой статье.

Нормативы по статьям косвенных расходов подсчитывают путем умножения прямых затрат по новым нормам на новый норматив косвенных расходов и делением на 100.

Изменение норм может происходить также в течение отчетного месяца и не найти отражения в нормативных калькуляциях. В этих случаях изменение норм оформляют путем выписки извещений: в производственном отделе - об изменении норм расходов материалов, в отделе труда и заработной платы - об изменении норм выработки и сдельных расценок, в плановом отделе - об изменении норм по статьям накладных расходов.

Изменение норм возникает в результате пересчета незавершенного производства при установлении новых нормативов расхода, а отклонения от норм по различным причинам определяются путем раздельного учета затрат на производство по нормам и фактически. Выявленные изменения норм и отклонения от норм относят на себестоимость товарной продукции и на остаток незавершенного производства. В отдельных отраслях промышленности с массовым характером производства и коротким производственным циклом сумму изменений норм и отклонений от норм списывают полностью на себестоимость товарной продукции, а остаток незавершенного производства оценивают по нормативной себестоимости. Сумму изменений норм и отклонений от норм распределяют между выпуском товарной продукции и незавершенным при помощи индексов, указываемых в ведомостях учета производства. Их определяют процентным отношением сумм изменений норм и отклонений от норм к суммам по нормам в разрезе статей калькуляции.

Сводный учет затрат на производство ведется в ведомости сводного учета затрат. Поскольку объектами калькуляции могут быть отдельные виды или группы однородных изделий, аналитические счета в ведомости открывают для учета затрат по изготовлению одного или нескольких видов однородной продукции.

При учете затрат на производство одного вида изделий расчет по нормам за отчетный месяц (период) нормативной себестоимости выпуска в ведомости учета производства получают путем умножения норматива по каждой статье расхода на количество фактически выпущенной продукции. При групповом учете затрат на производство однородной продукции для определения нормативной стоимости выпущенной продукции, входящей в группу, и итог из этой сводки записывают в ведомость учета производства по статьям калькуляции.

Фактическую себестоимость единицы продукции исчисляют в ведомости расчета себестоимости единицы продукции, в которую записывают из нормативной калькуляции нормативы по статьям затрат, а сумму изменений норм и отклонений от норм определяют на основании индексов, указанных в ведомости учета производства.

На предприятиях швейной, обувной, трикотажной, резиновой и других отраслей промышленности, в которых плановые нормы близки к действующим, для исчисления себестоимости продукции вместо нормативных могут быть применены плановые калькуляции. При составлении нормативных, плановых и отчетных калькуляций необходимо применять единую номенклатуру статей расходов.

Фактическая себестоимость продукции исчисляется путем прибавления к нормативной себестоимости или вычета из нее выявленных в отчетном месяце отклонений от норм и изменений норм.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Индикатор и статестическая шкала безопасности/риска.

Шкала безопасности и риска строится на основе сопоставления собственного капитала с нефинансовыми неликвидными активами. Индикатор безопасности/риска (Б/Р) выявляет резервы собственных ликвидных средств, которые — при их наличии — создают финансовую и экономическую безопасность, но их отсутствие заставляет признать наличие риска вхождения в кризисное состояние.

Граница между ликвидными и неликвидными активами является границей между безопасностью и риском, это — критическая точка безопасности. Если собственный капитал предприятия становится меньше неликвидных активов, то оно практически утрачивает безопасность, взамен которой появляется риск, измеряемый отрицательной величиной индикатора Б/Р (И").

Формула индикатора Б/Р имеет вид:

и" = СК - НЛНА. (3.34)

Контриндикатор Б/Р может быть вычислен соответственно:

Ик" = НЛНА - СК. (3.35)

Формулам (3.34) и (3.35) равносильны приводимые ранее формулы (3.22) и (3.23).

Если собственный капитал меньше нефинансовых активов, но больше неликвидных, безопасность имеет место, но она относительна. Величина резерва собственных ликвидных запасов при этом меньше ликвидных нефинансовых активов (ЛНА). Индикатор Б/Р в этой зоне (напряженности) положителен.

Граница между финансовыми и нефинансовыми активами является одновременно критической точкой оптимальной безопасности предприятия, или надежности. Если собственный капитал меньше немобильных активов, но превышает нефинансовые активы, то предприятие обладает резервом надежности. Это — достаточно высокая степень безопасности: резерв безопасности при этом превышает величину ликвидных нефинансовых активов. Индикатор Б/Р в этой зоне (достаточной устойчивости) положителен.

Критическая точка, отделяющая зону достаточной устойчивости от суперустойчивости, одновременно является критической точкой перехода от оптимальной безопасности к максимальной. Если собственный капитал превышает количественно немобильные активы, то предприятие имеет резерв, превышающий немобильные ликвидные активы (НМЛА), позволяющий отнести это предприятие к разряду независимых. Независимость — высшая степень безопасности.

Максимальное значение индикатора Б/Р, которое обеспечивает независимость, — это сумма всех ликвидных активов, что возможно лишь при полном отсутствии заемных средств; оптимальное значение — сумма немобильных ликвидных активов, когда заемные средства и мобильные активы равны между собой, а его минимальное положительное значение выражается некоторым количеством ликвидных нефинансовых активов в размере превышения собственного капитала над неликвидным и активами.

Таким образом, шкала безопасности/риска включает четыре зоны: три зоны безопасности и одну — риска (см. табл. 3.3).

Знак «минус» перед НМЛА и ЛНА в таблице 3.3 указывает на отрицательное значение индикатора. Сами элементы активов отрицательными быть не могут.

 

 

Таблица 3.3 Статическая шкала безопасности и риска Укрупненная шкала Дифференцированная шкала Безопасность НЛНА < СК > ЭА

0 < И < ЛА Независимость (максимальная безопасность) НМА < С < ЭА; НМЛА < и"< ЛА; ЛА < Ик" < -НМЛА

Надежность (оптимальная безопасность) НА < СК < НМА; ЛНА < и"< НМЛА; -НМЛА< Ик" < -ЛНА Относительная безопасность НЛНА < С < НА; 0 < и" < ЛНА; -ЛНА < Ик" < 0 Критическая точка Б/Р (обеспеченность неликвидных активов собственным капиталом) СК = НЛНА; и" = 0; Ик" = 0; И < 0; И < 0 0 < СК < НЛНА; - Риск -НЛНА< И"< 0; 0 < Ик" < НЛНА.

Ликвидность является, таким образом, приоритетным признаком для шкалы безопасности и риска, но в отличие от шкалы платежеспособности эта категория используется здесь не для отражения покрытия обязательств, а для определения остатка ликвидных средств в собственности предприятия после покрытия обязательств, а также для выявления состава этого остатка по форме ликвидных средств (денежные, финансовые, запасы).

На основе шкалы Б/Р и формул (3.24) — (3.29) можно определить для каждого предприятия, сколько в данный момент ему не хватает собственных ликвидных средств для обретения независимости, надежности или относительной безопасности, если оно находится на более низкой ступени безопасности. За точку отсчета принимается в этом случае граница между заемным и собственным капиталом.

Если предприятие находится в зоне достаточной устойчивости, то для приобретения независимости ему недостает разности И — НМЛА, которая в соответствии с (3.28) равна И' — индикатору абсолютной платежеспособности.

Если предприятие находится в зоне напряженности, то для приобретения надежности ему не хватает разности (И' — Л НА), которая в соответствии с (3.26) равна И — индикатору ФЭУ.

Если предприятие находится в зоне риска (НЛНА > СК > 0), то для минимальной безопасности не хватает именно И', по определению.

Приведем примеры (цифры условные) использования шкалы безопасности и риска (см. рис. 3.10 и 3.11). При этом для каждого предприятия необходимо обозначить три критические точки (линии). Формально — это те же точки, которые лежат в основе построения шкалы платежеспособности, но теперь они рассматриваются под другим углом зрения: приоритетной является точка минимальной обеспеченности собственными средствами, разделяющая ликвидные и неликвидные активы.

25

МФА

НМФА

ЗК СК

НМЛА = 60

НМА = 75

ФА

НА ЛНА