Анализ себестоимости по статьям калькуляции

Т

25

НЛНА

15

1

Экономические активы

И'= -13

И = 22

И" = 47

_L_

Линия независимости (СК = НМА)

Линия фактического финансирования активов собственным капиталом

- О Линия равновесия(СК = НА)

- О Линия безопасности/ риска (СК = НЛНА)

Линия максимального риска (ЭА = ЗК)

 

Рис. 3.10. Определение индикатора безопасности/риска предприятия, находящегося в области достаточной устойчивости (цифры условные, в у. ед.: ЭА = 100; ФА = 60; МФА = 25; НМФА = 35; ЛНА = 25; НЛНА = 15; ЗК = 38; С К = 62)

Комментарий и расчеты к рисунку 3.10

На рисунке 3.10 приведен пример определения степени безопасности и риска предприятия, находящегося в зоне достаточной устойчивости. Принадлежность к этой зоне вытекает из следующих соотношений: НМА > СК > НА.

Предприятие обладает резервом собственных ликвидных активов (47 у.ед.) на уровне оптимальной безопасности, или надежности (ЛНА < И" = 47 < НМЛА). До состояния независимости предприятию недостает собственных финансовых активов в объеме 13 у.ед. (И = -13). Резерв, отделяющий фактическое со стояние безопасности от относительной безопасности, равен 22 у.ед. (И = 22).

и" = СК - НЛНА = 62 - 15 = 47 у. ед.

И = И" - ЛНА = 47-25 = 22 у. ед. И = И" - НМЛА = 47 - 60 = -13 у. ед.

МФА

НМФА

ФА

НМА = 75

НА

ЗК

СК

ЛНА

НЛНА

33

27

а 30

Экономические активы

Т

И' = - 36

И" = 24

Линия независимости (СК = НМА)

0 Линия равновесия

(СК = НА) Линия фактического  финансирования активов собственным  капиталом

Линия безопасности/ риска (СК = НЛНА)

Линия максимального риска (ЭА = ЗК)

Рис. 3.11. Определение степени безопасности и риска предприятия, находящегося в области напряженности (цифры условные, в у. ед.: ЭА = 100; МФА = 10; НМФА = 33; ФА = 43; ЛНА = 27; НЛНА = 30; С К = 54; ЗК = 46)

Комментарий и расчеты к рисунку 3.11

Предприятие, отраженное на рисунке 3.11, находится в зоне напряженности (НА > СК > НЛНА). Оно обладает относительной безопасностью, так как имеет положительный резерв ликвидности, равный 24 у. ед., не превышающий ликвидных нефинансовых активов (27 у. ед.). До оптимальной безопасности предприятию недостает собственных запасов в размере 3 у.ед. (И = -3). До состояния независимости предприятию недостает 36 у. ед. (И = -36).

и" = СК - НЛНА = 54 - 30 = 24 у. ед.

И = И" - ЛНА = 24 - 27 = -3 у. ед. И" = И - НМФА = -3 - 33 = -36 у. ед.

 

 

 

 

 

 

Производственные затраты предприятий и объединений в плане, бухгалтерском учете, отчетности и анализе группируются в 2-х направлениях: по экономическим элементам и калькуляционным статьям.

 

Анализ себестоимости продукции по калькуляционным статьям. Типовая группировка затрат по статьям калькуляции установлена Основными положениями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях. Постатейное отражение затрат в плане, учете, отчетности и анализе раскрывает их целевое назначение и связь с технологическим процессом. Эта группировка используется для определения затрат по отдельным видам вырабатываемой продукции и месту возникновения расходов (цехам, участкам, бригадам).

 

Часть калькуляционных статей – в основном одноэлементные, т. е. однородные по своему экономическому содержанию, расходы. К ним относятся сырье и материалы, покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, топливо и энергия на технологические цели, основная и дополнительная заработная плата производственных рабочих, отчисления на социальное страхование При их анализе нельзя ограничиться лишь показателями в целом по предприятию, так как при этом нивелируются результаты, достигнутые при выпуске отдельных изделий. Поэтому расчеты влияния отдельных факторов на общую величину затрат по этим статьям в последствии детализируются по отдельным изделиям, видам расходуемых материалов, системам и формам оплаты труда производственных рабочих на основе данных отчетных калькуляций.

 

Остальные статьи себестоимости являются комплексными и объединяют несколько экономических элементов. Так, статья "Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования" включает затраты материалов, энергии, топлива, расходы на оплату труда, амортизацию основных фондов. Комплексный характер носят и такие статьи себестоимости, как расходы на подготовку и освоение производства, цеховые, общезаводские (общехозяйственные) и прочие производственные расходы. Эти затраты обусловлены прежде всего общим объемом и организационно-техническим уровнем производства и анализируются, как правило, в целом по предприятию (объединению) или отдельным его подразделениям.

 

Анализ выполнения плана в постатейном разрезе начинается с сопоставления фактических затрат с плановыми, пересчитанными на фактический выпуск и ассортимент. Тем самым выявленные отклонения раскрывают изменения затрат независимо от структурных и ассортиментных сдвигов в выпуске продукции ( таблица 1.2).

               Таблица 1.2. Анализ себестоимости по калькуляционным статьям

 

 

 

 

 

№ п/п   Статьи затрат   Фактически выпущенная продукция, тыс. руб. Отклонения от плана (+,-)

 по плановой себест-ти  по фактической себест-ти  тыс.руб. в процентах

к плановой статье ко всей план. себес-ти

А Б 1 2 3 4 5

1 Сырье и материалы 43456 37865 -5591 -12,9% -2,75%

2 Возвратные отходы (вычитаются) -96 -107 -11 +11,5% -0,01%

3 Сырье и материалы за вычетом отходов 43360 37758 -5602 -12,9% -2,75%

4 Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций 19344 17134 -2210 -11,4% -1,09%

5 Топливо и энергия на технологические цели 1006 1024 +18 +1,8% +0,01%

6 ИТОГО прямых материальных затрат 63710 55916 -7794 -12,2% -3,83%

7 Заработная плата основная производственных рабочих 46783 42424 -4359 -9,3% -2,14%

8 Заработная плата дополнительная производственных рабочих 8561 8545 -16 -0,2% -0,01%

9 Отчисления на социальное страхование 23730 21353 -2377 -10,0% -1,17%

10 ИТОГО заработной платы прямой с отчислениями 79074 72322 -6752 -8,5% -3,32%

11 Расходы на подготовку и освоение производства 2561 2549 -12 -0,5% -0,01%

12 Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования 10716 10329 -387 -3,6% -0,19%

13 Цеховые расходы 13170 12873 -297 -2,3% -0,15%

14 Общезаводские расходы 18420 18515 +95 +0,5% +0,05%

15 ИТОГО расходов на обслуживание производства и управление 44867 44266 -601 -1,3% -0,30%

16 Потери от брака X 72 +72 X +0,04%

17 Прочие производственные расходы — — — — —

18 Производственная себестоимость товарной продукции 187651 172576 -15075 -8,0% -7,41%

19 Внепроизводственные (коммерческие) расходы 15903 19554 +3651 +23,0% +1,79%

20 Полная себестоимость товарной продукции 203554 192130 -11424 -5,6%