Аудит готовой продукции и ее продажи

Размеры производства характеризуют следующие показатели: товарная продукция в ценах реализации, основные производственные фонды, среднесписочная численность работников, энергетические ресурсы и др. Товарная продукция представляет собой объем всей произведенной предприятием за определенный период (чаще всего за год) конечной продукции, исчисленной в денежном выражении. Основные производственные фонды – это длительно используемые средства производства, участвующие в производстве в течение многих циклов, имеющие длительные сроки амортизации. Показатели, характеризующие размеры производства ООО «Молокозавод» представлены в таблице 2.1.1.

Из таблицы 2.1.1 можно сделать вывод, что ООО «Молокозавод» за анализируемый период характеризуется повышением значений основных показателей размеров предприятия. Таким образом, в 2013 году по сравнению с 2011, валовая продукция увеличилась на 3955 тыс. руб. или на 534,51%, товарная продукция на 3246 тыс. руб. или на 29,43%, среднегодовая стоимость ОПФ увеличилась на 1033 тыс. руб. или на 14,06 %, среднесписочная численность работников увеличилась на 10 человек или на 13,7 %. Эти изменения значительны и положительны для предприятия. Но если сравнивать 2013 год и 2012 год, то снизились все показатели: валовая продукция на 1844 тыс. руб., товарная продукция тоже на 1844 тыс. руб., среднегодовая стоимость ОПФ и среднесписочная численность работников уменьшились на 3635 тыс. руб. и на 2 человека соответственно, что негативно для предприятия.

2. Процедуры аудита готовой продукции и ее продажи (молока) в ООО «Молокозавод»

Проверку целесообразно начать с проверки отчетной документации по учету готовой продукции (молока) и ее реализации. Особое внимание обращается на правильность оформления первичных документов. К ним относятся: журнал учета надоя молока, ведомость учета движения молока, накладные, товарно-транспортные накладные, счета-фактуры, выставленные покупателям и другие документы. В них проверяют: наличие порядковых номеров и дат выписки; наименования, адреса и ИНН покупателя; печатей, подписей и других реквизитов. Все первичные документы по учету и продаже готовой продукции (молока) проверялись на соответствие их унифицированным формам, а также на выполнение требования полноты заполнения реквизитов. В результате проверки установлено, что есть нарушения в правильности оформления первичных документов.

Также была проведена проверка Книги продаж в ООО «Молокозавод», которая показала, что все счета-фактуры зарегистрированы в том налоговом периоде, в котором возникло налоговое обязательство, и что оформление Книги продаж соответствует требованиям, установленным законодательством.

Реализационные цены проверяют по каждому виду продукции путем их сопоставления с действующими договорами по реализации продукции, прейскурантам. В ходе проверки не выявлено случаев расхождения фактической цены реализации от цены, указанной в договоре на поставку продукции.

Далее аудитор сопоставил данные регистров бухгалтерского учета по счету 43 «Готовая продукция», субсчет 1 «Молоко» на начало проверяемого периода и на конец периода, предшествующего проверяемому. При проведении проверки отклонений выявлено не было.

Важным этапом проверки является проверка своевременности и полноты оприходования готовой продукции по количеству и стоимости.

Одновременно проверяется своевременность оприходования поступившей готовой продукции, правильность отражения этих операций в бухгалтерском учете. Для чего необходимо сопоставить даты, указанные в первичных документах, с датами отражения этих операций в соответствующей машинограмме.

Несвоевременное оприходование готовой продукции влечет за собой неверное исчисление себестоимости, что приводит к неправильной уплате налогов.

Просмотр товарно-транспортных накладных на отправку молока выявил, что данные о количестве отгруженного молока систематически превышают данные о количестве принятого молока на ООО Молочный комбинат «Менделеевский». Расхождения составляют до 30 л. При этом на предприятии причины расхождений не анализировались и виновные не выявлялись.

Следующим этапом аудита является проверка достоверности данных о продажах и внутреннем использовании готовой продукции.

На основании регистра аналитического учета к счету 43 устанавливаются направления использования сельскохозяйственной продукции: продажа, выдача в счет оплаты труда, передача на переработку, на общественное питание, на корм скоту и т. д. При проверке операций продаж аудитор устанавливает наличие организационно-распорядительных документов, подтверждающих правомерность этих операций (договоров купли-продажи, мены, приказов руководителя предприятия о выдаче продукции в счет заработной платы). При отсутствии или неправильном оформлении этих документов операции могут быть признаны недействительными. Далее аудитор проверяет наличие первичных документов, подтверждающих отгрузку или выдачу продукции, - товарно-транспортных накладных, актов, ведомостей на выдачу, лимитно-заборных карт и др. При этом устанавливаются правильность их оформления, реальность получателей, наличие их подписей, правильность подсчета итогов количественных и стоимостных показателей. Проверяется полнота переноса данных из первичных документов в регистры аналитического учета по счетам 43 и 90.

2.3 Аудит готовой продукции  и ее продажи (молока) в ООО  «Молокозавод»

При проверке операций продаж целесообразно сопоставить данные товарно-транспортных или товарных накладных с договорными условиями относительно наименования покупателя, продаваемой продукции, количества, цены, качественных характеристик продукции. Кроме того, следует контролировать соответствие данных о количестве или весе отгруженной предприятием и принятой покупателем продукции. Систематические расхождения в весе могут свидетельствовать либо о фактах потерь и хищений в процессе доставки продукции, либо о преднамеренном занижении веса и качества со стороны отдельных покупателей. С целью исключения подобных недобросовестных действий аудитору следует рекомендовать руководству аудируемого лица проводить контрольные взвешивания и лабораторный анализ отдельных партий продукции перед отправкой покупателям, а также периодическое присутствие представителей предприятия при приеме продукции покупателем.

По документам, попавшим в выборку, товарно-транспортным накладным и накладным внутрихозяйственного назначения аудитор проследил правильность их оформления и полноту отражения в бухгалтерском учете операций по отгрузке готовой продукции. Просмотр и пересчет числовых данных в первичных документах, и сверка с данными аналитического учета по счету 90 «Продажи» выявил следующие нарушения:

• в накладной внутрихозяйственного назначения №567 от 09.12.10 на сумму 6910 нет подписи зав. складом;
• в ТТН № 5364 от 01.12.10 на суму 10794 не указана дата совершения операции;
• в ТТН № 5467 от 10.12.10 на сумму 10800 нет подписей.

Также было выявлено, что нет накладной № 6341 от 29.11.2013 г. с подписью и печатью покупателя о получении продукции, счета-фактуры №125 от 12.12.10, №301 от 24.12.10. хотя в бухгалтерском учете стоимость готовой продукции, отгруженной по этим накладным, отражена. Этот факт говорит о недостатках в организации документооборота на ООО «Молокозавод», отсутствии контроля за регистрацией и хранением бланков строгой отчетности.

Арифметическая (счетная) проверка сводится к проверке правильности подсчетов в документах приведенных наценок (скидок, накидок), выделения сумм налогов и т.д. В счет-фактуре №201 от 14.12.10. неправильно выделен НДС в стоимости товара (1179 руб., следовало 1197руб.) Из объяснения бухгалтера, ответственного за выписку счет-фактур, следовало, что в данном случае присутствовала механическая описка – перестановка цифр местами.

Была проведена встречная проверка достоверности хозяйственной операции по реализации продукции ООО Маслозавод «Менделеевский». Были проверены счета-фактуры, выставленные предприятию, сверены номера, даты ТТН, по которым был получен товар, суммы, указанные в документах, дату и величину перечисления денежных средств на расчетный счет ООО «Молокозавод». Нарушений не выявлено.

В процессе контроля необходимо также установить соответствие остатков аналитического и синтетического учета по счетам, отражающим движение готовой продукции, на основании первичных учетных документов. С этой целью суммы, отраженные в первичном документе, сопоставляются с данными регистров аналитического и синтетического учета по анализируемому счету за определенный период.

Аудитор проверил остатки на начало и конец проверяемого периода по счету 43/1 «Готовая продукция (молоко)» по регистру аналитического учета готовой продукции, оборотно-сальдовой ведомости. Расхождений не выявлено.

В ходе аудиторской проверки необходимо проконтролировать правильность стоимостной оценки готовой продукции, отражаемой в бухгалтерском учете аудируемого лица и в финансовой отчетности в составе оборотных средств. При выполнении этой процедуры аудитор должен учитывать особенность оценки активов собственного производства, характерную для сельского хозяйства. Она заключается в том, что в течение года все операции по движению готовой продукции, произведенной в отчетном периоде, отражаются в учете по плановой себестоимости. В конце года производится корректировка плановой оценки до фактической. Путем арифметического пересчета аудитор проверяет достоверность расчетов фактической себестоимости разных видов готовой продукции. Результаты пересчета сравниваются с данными аудируемого лица. Аудитор руководствуется методиками калькулирования, закрепленными в учетной политике клиента, и соответствующими отраслевыми методическими рекомендациями. При проведении проверки отклонений не выявлено. Метод оценки готовой продукции соответствует учетной политике.

Необходимо проверить наличие приказа на материально-ответственных лиц организации и договоров на полную материальную ответственность с работниками предприятия. В ООО «Молокозавод» не на всех работников оформлены приказы на материальную ответственность. Существующие приказы на материальную ответственность оформлены правильно: на бригадира фермы Кычеву Т.С. оформлен приказ на полную индивидуальную ответственность.

Путем устного опроса работников бухгалтерии установлено, что на предприятии издается приказ директора о проведении инвентаризации, в котором указывается когда будет проводиться инвентаризация, кто входит в состав инвентаризационной комиссии. Результаты инвентаризации в ООО «Молокозавод» оформляются в инвентаризационной описи, здесь же отражаются выяленные расхождения. Путем опроса также установлено, что комиссия начинает проверку фактического наличия имущества только после сдачи материально-ответственным лицом в бухгалтерию всех приходных и расходных документов под их расписку. В расписке перечисляются все сданные документы, а также указывается, что все ценности, поступившие под их ответственность, оприходованы, а выбывшие – списаны в расход. Аналогичные расписки дают и лица, имеющие подотчетные суммы на покупку имущества и доверенности на его получение.

При проведении аудита проверки операций по реализации молока необходимым является встречная сверка данных первичных документов по продаже молока с данными оборотно-сальдовой ведомости, регистров бухгалтерского учета по счетам 43/1 «Готовая продукция (молоко)», 90 «Продажи», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и данными Главной книги по этим счетам.

Все эти регистры взаимосвязаны между собой, а поэтому в них проверялась полнота и своевременность отражения в учете себестоимости отгруженной готовой продукции и выручки от их продажи, правильность списания себестоимости готовой продукции.

Все суммы, отраженные в первичных документах ООО «Молокозавод», соответствуют суммам, указанным в Книге продаж, ее данные в свою очередь соответствуют данным регистров бухгалтерского учета по счетам 90 «Продажи», субсч.1 «Выручка», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», а итоговые суммы по этим регистрам сопоставимы с суммами по этим счетам, отраженными в Главной книге и с данными отчета о прибылях и убытках.

Правильность оборотов по кредиту счета 90 и 62 была установлена путем встречной сверки этих данных с записями по дебету счета 50 «Касса» и 51 «Расчетный счет».

В ходе проверки особое внимание было обращено на правильность отражения в бухгалтерском учете ООО «Молокозавод» операций по продаже молока и списанию ее с материально-ответственного лица. С точки зрения правильности отражения операций с готовой продукцией в бухгалтерском учете проверялись основные счета, участвующие в отражении операций по реализации товаров: 43 «Готовая продукция», субсчет 1 «Молоко», 90 «Продажи», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 50 «Касса».

3 Пути совершенствования учета готовой продукции в ООО «Молокозавод»

3.1 Рекомендации по совершенствованию учета и выявленных нарушениях в ООО «Молокозавод»

Аудиторское заключение от 23.02.2011 г.

Проверяемая организация: ООО «Молокозавод»

Состав аудиторской группы: Парфенова Мария Викторовна

Период аудита 01.12.2013-31.12.2013 г.

Выписка из аудиторского заключения:

Негативными моментами в работе ООО «Молокозавод» явились: неправильное оформление первичных документов, а также на предприятии не проводится инвентаризация расчетов со всеми поставщиками и покупателями.

Рекомендации: необходимо осуществить постоянный контроль за выполнением договорных обязательств, усилить контроль за готовой продукцией, а также необходимо поднять роль контроля в оформлении первичных документов по учету готовой продукции и ее продажи.