Факторный анализ

Оглавление

Введение. 2

Глава 1. Факторный анализ. Методы факторного анализа. 3

1.1. Понятие факторного анализа. Особенности применения. 3

1.2. Типы факторных моделей детерминированного анализа 4

1.3. Приемы построения детерминированных моделей 7

1.4. Способы оценки влияния факторов в детерминированном факторном анализе 9

Глава 2. Пример факторного анализа изменений расходов на топливо. 13

2.1 Определение исходных данных. 13

2.2 Метод цепных подстановок. 15

2.3 Метод абсолютных разниц. 17

Заключение. 19

Список литературы 20

Приложение 1……………………………………………………………………………21

Приложение 2……………………………………………………………………………22

 

Введение.

 

В системе показателей, характеризующих  эффективность производства и реализации, одно из ведущих мест принадлежит  себестоимости продукции. В себестоимости  продукции как синтетическом  показателе отражаются все стороны  производственной и финансово-хозяйственной  деятельности организации: степень  использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, качество работы отдельных работников и руководства  в целом.

Главная цель анализа фактической себестоимости – выявление возможностей более рационального использования производственных ресурсов, снижение затрат на производство и реализацию и обеспечение прибыли.

Поскольку себестоимость  комплексный результирующий показатель, и знание условий его формирования важно для эффективного управления организацией, интерес представляет оценка влияния на этот показатель различных факторов или причин при  их изменении в процессе производства, в частности – отклонения от плановых значений, значений в базовом периоде  и т.п.

В настоящее время при  анализе фактической себестоимости  произведенных товаров, выявлении  резервов и экономического эффекта  от ее снижения как один из методов используется факторный анализ.

Целью данной работы является изучение метода факторного анализа  для выявления причин отклонений фактических показателей, формирующих себестоимость продукции от планируемых. С помощью приемов факторного анализа в данной работе будет проанализированы затраты на топливо.

 

Глава 1. Факторный анализ. Методы факторного анализа.

 

1. Понятие факторного анализа. Особенности применения.

 

Под экономическим факторным  анализом понимается постепенный переход  от исходной факторной системы к  конечной факторной системе, раскрытие  полного набора прямых, количественно  измеримых факторов, оказывающих  влияние на изменение результативного  показателя¹.

По характеру взаимосвязи  между показателями различают методы детерминированного и стохастического  факторного анализа.

Детерминированный факторный анализ представляет собой методику исследования влияния факторов, связь которых с результативным показателем носит функциональный характер.

Детерминированное моделирование факторных систем - это простое и эффективное средство формализации связи экономических показателей; оно служит основой для количественной оценки роли отдельных факторов в динамике изменения обобщающего показателя.

Детерминированное моделирование  факторных систем ограничено длиной факторного поля прямых связей. При  недостаточном уровне знаний о природе  прямых связей того или иного показателя хозяйственной деятельности часто  необходим иной подход к познанию объективной действительности. Размах количественных изменений экономических  показателей можно выяснить только стохастическим анализом массовых эмпирических данных.

При детерминированном факторном  анализе модель изучаемого явления  не изменяется по хозяйственным объектам и периодам (так как соотношения  соответствующих основных категорий  стабильны). При необходимости сравнения  результатов деятельности отдельных  хозяйств или одного хозяйства в  отдельные периоды может возникать  лишь вопрос о сопоставимости выявленных на основе модели количественных аналитических  результатов.

Во-первых, при детерминированном  подходе факторная модель полностью  замыкается на ту систему факторов, которые поддаются объединению  в данную модель. Границей составления такой модели является длина непрерывной цепи прямых связей. Во-вторых, данный подход не позволяет разделить результаты влияния одновременно действующих факторов, которые не поддаются объединению в одной модели. Таким образом, исследователь условно абстрагируется от действия других факторов, а все изменения результативного показателя полностью приписываются влиянию факторов, включенных в модель. В-третьих, детерминированный анализ может выполняться для единичного объекта в отсутствии совокупности наблюдений.

Детерминированный факторный  анализ проводится в следующей последовательности²:

1. Определяется (строится) экономически обоснованная (с позиций факторного анализа) детерминированная факторная модель;
2. Выбирается прием анализа;
3. Реализуются счетные процедуры;
4. Формулируются выводы.

Таким образом, первоочередная задача факторного анализа состоит  в построении модели, которая определяется путем логического анализа.

 

2. Типы факторных моделей детерминированного анализа

 

В детерминированном анализе выделяют следующие типы факторных моделей³:

1. Аддитивные модели представляют собой алгебраическую сумму показателей или разность факторов, и имеют вид:

Ү = ΣХi = Хэ + Х2 + Х3 + …+ Хn.

К таким моделям, например, относятся показатели себестоимости  во взаимосвязи с элементами затрат на производство и со статьями затрат; показатель объема производства продукции  в его взаимосвязи с объемом  выпуска отдельных изделий или  объема выпуска в отдельных подразделениях.

В качестве примера можно  привести модель расчета себестоимости  по экономическим элементам:

С = МЗ + Зс + А + РПР,

где МЗ — материальные затраты;

Зс — затраты на оплату труда с отчислениями на социальные нужды;

А — амортизация;

РПР — прочие затраты.

2. Мультипликативная модель представляет собой произведение факторов. В обобщенном виде она может быть представлена формулой:

Ү = ∏Хi = Хэ * Х2 * Х3 * … * Хn.

i = 1

Примером мультипликативной  модели является двухфакторная модель объема реализации: РП = Ч * СВ,

где Ч - среднесписочная численность  работников;

CB - средняя выработка  на одного работника.

3. Кратные модели представляют собой отношение факторов и имеют вид:

Ү = Х1/Х2.

Применяются, когда результативный показатель есть частное от деления  одного факторного показателя на величину другого.

В качестве примера можно  привести показатель фондовооруженности:

Фв = ОС/Ч,

где ОС - стоимость основных средств;

Ч - численность работающих.

4. Смешанные модели представляют собой комбинацию перечисленных выше моделей и могут быть описаны с помощью специальных выражений:

Ү = (а + в) /с; Ү = а /(в + с); Ү = а * в /с; Ү = (а + в) * с.

Примером такой модели может быть определение фонда  оплаты труда как произведения средней  заработной платы и численности. При этом средняя заработная плата  представляет собой сумму нескольких составляющих - тарифной составляющей, доплат стимулирующего характера и  доплат компенсирующего характера:

ФОТ = ( ЗП тар + ЗП стим + ЗП комп) * Ч.

Детерминированная модель, имеющая более двух факторов, называется многофакторной.

Одним из наиболее существенных недостатков детерминированного факторного анализа является невозможность включения в модель произвольного набора факторов. С другой стороны, цель факторного анализа — выявление наиболее значимых факторов и оценка степени их влияния⁴. Именно поэтому при использовании детерминированных моделей пытаются по возможности расширить модель, включая в нее дополнительные факторы. Достигается это расширением модели либо за счет дальнейшего разложения включенных в нее факторов, либо путем введения новых факторов. Это может быть сделано лишь в том случае, если в результате преобразований в модели появляются показатели (факторы), имеющие вполне понятную экономическую интерпретацию. Расширение модели может быть выполнено, например, следующим образом:

Предположим, что мы анализируем  изменение товарооборота (Т), имея данные о средней стоимости основных средств (ОС)⁵. Тогда модель будет иметь вид:

где Ф_от — фондоотдача.

Аналитик не удовлетворен составом факторов в модели и желает расширить его. Несложно догадаться, что в модель можно подключить, например, фактор «численность» (Ч), которая  связана с основными средствами через показатель «фондовооруженность» (Фв). Тогда исходная модель преобразуется следующим образом:

Приведенная схема постепенного расширения факторной системы, когда  производится деление и домножение на один и тот же фактор с получением новых экономически понятных показателей, является основным методом преодоления ограниченности числа факторов в модели.

Однако не любое математическое выражение может стать факторной  моделью. Нельзя путать формулу расчета  показателя с моделью, отражающей причинно-следственные связи. Например, выработка как показатель производительности труда рассчитывается делением выручки от реализации на среднесписочную численность работников (В=N/Ч), однако это выражение не является моделью, так как не отражает причинно-следственные связи; рост объема реализации не является фактором увеличения производительности труда, равно как и простое сокращение штата не ведет непосредственно к увеличению производительности труда.

 

 

3. Приемы построения детерминированных моделей

 

В отдельных случаях для зависимости между показателями оценки влияния множества причин на результирующий показатель следует построить измененную детерминированную факторную модель⁶.

Для детализации обобщающего  факторного показателя на его составляющие, которые представляют интерес для  аналитических расчетов, используют метод удлинения факторной системы.

Исходная факторная модель Ү = Х1/Х2, если при этом Х1 = Х11 + Х12 + Х13 + … Хn , то модель примет вид: Ү = (Х11 + Х12 + Х13 + … Хn)/ Х2 .

В качестве примера можно  привести расчет затрат на 1 рубль продукции:

Z = З/В = (ЗП + МЗ + АЗ)/В,

где ЗП – затраты на оплату труда,

МЗ – материальные затраты,

АЗ – амортизационные  затраты.

Для выделения некоторого числа новых факторов и построения необходимых для расчетов факторных показателей применяют метод расширения факторных моделей. При этом числитель и знаменатель умножаются на одно и тоже число:

Ү = а/в * С/С = а/С * С/в.

В этом случае вместо двух абсолютных (количественных) факторов получаем для анализа два относительных (качественных) фактора.

Примером является формула  расчета рентабельности активов:

Ra = П/А = П/В * В/А,

где П – прибыль;

А – активы;

В – выручка.

При этом первый сомножитель - рентабельность продаж (П/В), второй сомножитель - оборачиваемость активов (В/А). Действительно, рентабельность (отдача) активов зависит от того, насколько рентабельную продукцию производит предприятие, и от того, насколько быстро происходит оборот вложенного в активы капитала:

Rск = П/СК = П/В * В/А * А/СК,

где П – прибыль;

СК - собственный капитал;

В – выручка;

А – Активы.

При этом первый сомножитель - рентабельность продаж (П/В), второй - оборачиваемость активов (В/А), третий - структура капитала (А/СК).

Для построения новых факторных  показателей применяют метод  сокращения факторных моделей. При  использовании данного приема числитель  и знаменатель делят на одно и  то же число:

Ү = (а/в) / (С/С) = (а/С) / (в/С).

Например: Кфо = (В/ОФ) / (Ч/Ч) = Пт/Кфв,

где Кфо – фондоотдача,

Кфв – фондовооруженность,

Пт – производительность труда.

Детализация факторного анализа  во многом определяется числом факторов, влияние которых можно количественно  оценить, поэтому большое значение в анализе имеют многофакторные мультипликативные модели. В основе их построения лежат следующие принципы:

• место каждого фактора в модели должно соответствовать его роли в формировании результативного показателя;
• модель должна строиться из двухфакторной полной модели путем последовательного расчленения факторов, как правило качественных, на составляющие;
• при написании формулы многофакторной модели факторы должны располагаться слева направо в порядке их замены.