Формирование и использование ресурсов организации (предприятия)

 

В зависимости от способа отнесения на изделия затраты делятся на прямые и косвенные. Поскольку к прямым затратам относят прямые материальные затраты и прямую заработную плату, то есть заработную плату производственных рабочих, в косвенные затраты включают ,в основном, накладные расходы.

Другим важным основанием классификации затрат является их отношение к объему производства. По этому признаку расходы подразделяются на постоянные и переменные. Следует назвать такие классификации, как подразделение расходов на затраты определенного периода (периодические затраты) и затраты на изделия; затраты по местам возникновения затрат (центрам затрат) и зонам (центрам) ответственности; прошлые (фактические) и сметные (будущие, плановые) затраты; по носителям затрат; деление накладных расходов на первичные и вторичные- в зависимости от конкретных целей управления предприятием.

Для предприятия, работающего в условиях рыночной экономики, часто имеют место экономические ситуации, связанные с колебаниями загрузки производственных мощностей, что влечет за собой изменение объема продаж и производства, а это, в сою очередь, существенно влияет на себестоимость продукции и, следовательно, на финансовые результаты. Это один из главных факторов, способствовавших детальному изучению связей себестоимости и объема производства. Поэтому в производственном учете существует хорошо разработанная теория классификации затрат на постоянные и переменные. В этой теории выделяют три группы вопросов:

1. поведение затрат в зависимости от изменения объемов производства;
2. относительность (условность) классификации затрат на постоянные – переменные;
3. методы деления затрат на постоянные – переменные.

К постоянным производственном учете относят такие затраты (Ипос), величина которых не меняется с изменением степени загрузки производственных мощностей или изменением объема производства (начисляемая за период амортизация основного капитала, арендная плата, проценты на заемный капитал, определенные виды заработка руководителей фирмы и др.).

Под переменными понимают затраты (Ипер), величина которых изменяется с изменением степени загрузки производственных мощностей или объемов производства (затраты на сырье и основные материалы, заработная плат основных производственных рабочих, затраты на технологическую энергию и др.).В зависимости от процентного соотношения изменения затрат и изменения объема производства переменные затраты, в свою очередь, подразделяются на пропорциональные, прогрессивные и дегрессивные. Это явление, характеризующее различное поведение затрат и связь их с общими затратами, можно представить уравнением:

И = Ипос+Ипер

Кроме этих двух групп затрат существует большая группа затрат смешанного типа (Ис) – полупеременных (полупостоянных). Поведение такого рода затрат может быть описано уравнением:

Ис = Ипос+Ипер.у.*П

Где Ипер. у. – удельные переменные издержки, тыс. руб.;

П – годовой объем выпуска продукции, ед.

Оно означает, что затраты отчетного периода данного вида, связанные с объемом производства, состоят из двух частей постоянных издержек, независящих от объема или загрузки, и переменных издержек, изменяющихся с изменением объема или загрузки в расчете на единицу объема производства. Для описании соотношения процента изменения затрат и процента изменения объема производства применяют коэффициент реагирования затрат (Кр.з.). Этот коэффициент определяется по формуле:

Кр.з. = изменение затрат, %/изменение объема, %

В расчете на единицу продукции постоянные затраты будут дегрессивными.

Если относительное измерение затрат равно относительному изменение объема или загрузки, то говорят о пропорциональных затратах. В этом случае коэффициент реагирования равен 1.

К пропорциональным относятся прежде всего прямые затраты, например заработная плата производственных рабочих, основные производственные материалы.

Аналогичным образом можно составить уравнение для затрат (И) в расчете на единицу выпускаемой продукции (П):

И/П = Ппос/П + Ипер/П

Если относительный рост переменных затрат меньше, чем относительное увеличение объема, то говорят о дегрессивном поведении издержек.

Коэффициент реагирования затрат при дегрессивном их поведении измеряется в пределах от 0 до 1. Если, например, объем производства возрастает на 10%, а затраты только на 8%, то Кр.з. = 8/10 = 0,8.

Если относительное увеличение переменных затрат больше, чем относительное увеличение объема производства, то говорят о прогрессивных затратах.

Коэффициент реагирования затрат при прогрессивном их поведении больше 1.

Другим важным аспектом теории классификации затрат на постоянные – переменные является проблема условности такого их подразделения.

Существует большое количество видов затрат, которые определяют величину общих издержек при изменении объема производства, это, например, затраты на сырье, основные и вспомогательные материалы, транспортные расходы, отдельные виды заработка и др. Поскольку коэффициент реагирования этих переменных затрат определяет решения об увеличении или снижении объемов производства, такие затраты называют решающими затратами.

Затраты других видов не зависят от объема производства; например, заработная плата администрации предприятия, плата за арендованные основные средства и т.п. Так как эти постоянные затраты непосредственно не влияют на решение о том, увеличить ли объем производства продукции или уменьшать, а просто являются условием функционирования предприятия, их называют затратами, не определяющими решения.

В теории классификации затрат на постоянные – переменные утверждается, что характер поведения расходов (переменный или постоянный) зависит от соответствующей производственной ситуации, в которой принимаются решения.

Проблема деления постоянных затрат на полезные и бесполезные («холостые») особенно остро встает, когда производство оснащено специальными станками-автоматами. При снижении объемов производства уплачиваются проценты на вложенный капитал и начисляется амортизация, которые только частично являются полезными, а частично – «холостыми» затратами вследствие неделимости производственного фактора – станка.

Таким образом, постоянные затраты (Ипост), возникающие из-за неделимости производственных факторов, состоят из «холостых» (Ихол), не используемых в производственном процессе и полезных затрат (И пол):

Ипос = Ипол+Ихол

Например, если станок не используется, то «холостые» затраты составляют 100%, полезные 0%. При возрастании загрузки станка бесполезные затраты снижаются, полезные – растут. При полной загрузке станка полезные затраты составляют 100%, «холостые» - 0%.

Если для данного вида оборудования обозначить через Пм – максимально возможное количество производимой продукции, Пф – фактическое количество производимой продукции, то «холостые» затраты модно определить следующим образом:

Ихол = (Пм-Пф)*Ипос/Пм

Полезные затраты:

Ипол = Пф*Ипос/Пм

Практическое значение деления постоянных затрат на полезными «холостые» проявляется в тех случаях, когда задана некоторая делимость факторов, обуславливающих постоянство затрат.

«Скачкообразные» затраты являются постоянными внутри определенного интервала, когда предприятие приняло решение о приобретении производственного фактора с ограниченной делимостью для дальнейшего наращивания производства. И эти постоянные внутри интервала затраты станут сразу переменными, когда возникнет вопрос о ликвидации данного производственного фактора (продажа станка, увольнение работника).

Таким образом, важным положение теории классификации затрат (постоянные – переменные) является условность этой классификации, предпосылка, что не существует вида затрат, который можно было бы по его существу отнести к переменным ли постоянным, разделение затрат на постоянные – переменные во многом определяется конкретной ситуацией ил проблемой по принятию решения.

Можно выделить два направления практического применения выше названного положения классификации затрат:

1. Деление затрат на постоянные – переменные в случае необходимости;
2. Совершенствование методов и способов такого деления.

При анализе издержек производства необходимо помнить, что постоянные издержки являются неизменными только в определенном интервале изменения объема производства, при каком – то значении объема наблюдается увеличение или уменьшение постоянных издержек. С другой стороны, не всегда остаются неизменными и переменные расходы в расчете на единицу изделия, они изменяются под влиянием изменения технологии и организации производства.

Структура себестоимости.

Большую роль в планировании, учете и калькулировании  себестоимости, а так же в ценообразовании играет структура себестоимости.

Под структурой себестоимости понимается соотношение различных элементов или статей затрат в общей сумме затрат на производство и реализацию продукции.

В самом общем виде структура себестоимости по экономическим элементам выражает соотношение затрат живого и овеществленного труда. При этом первый вид затрат находит свое отражение в себестоимости через фонд оплаты труда с отчислениями на социальные нужды, а второй   - через материальные затраты и амортизацию основных фондов.

Поэлементная структура себестоимости продукции различается по отраслям промышленности. Эти отличия определяют характер промышленного производства в зависимости от преобладания удельного веса того или иного вида затрат. В связи с этим выделяются следующие группы отраслей промышленности: материалоемкие, энергоемкие, трудоемкие и фондоемкие. 

К материалоемким относятся такие отрасли промышленности, в себестоимости продукции которых преобладают материальные затраты. Это, главным образом, отрасли легкой и пищевой промышленности.

Энергоемкими отраслями являются цветная металлургия, производство легких металлов, ряд подотраслей химической промышленности. В себестоимости их продукции большой удельный вес занимают затраты на электроэнергию.

Трудоемкие – отрасли, где в структуре себестоимости преобладающую часть составляют трудовые затраты с отчислениями на социальные нужды. К ним относятся в основном добывающие отрасли: угольная, горнорудная, торфяная, лесозаготовительная.

Машиностроительный комплекс, имеющий в составе себестоимости большой удельный вес как материальных, так и трудовых затрат, носит характер материалоемкого и трудоемкого производства.

Фондоемкие – отрасли с большой долей затрат на амортизацию. В эту группу входят нефтедобывающая и газовая промышленность, а также гидроэнергетика.

Отнесение той или иной отрасли к одной из названных групп позволяет установить резервы и источники, за счет которых можно обеспечить снижение себестоимости продукции.

С помощью структуры себестоимости по статьям калькуляции определяются все виды расходов, входящие в различные аналитические группировки затрат (основные и накладные, прямые и косвенные и т.д.). Данная структура необходима для расчета индивидуальной себестоимости продукции, а также для уточнения основных мероприятий по снижению себестоимости.

Структура себестоимости динамична, она изменяется под влиянием ряда факторов, вытекающих из условий работы отдельных отраслей и предприятий. 

Основные закономерности изменения структуры себестоимости в связи с внедрением в производство достижений научно-технического прогресса: доля материальных затрат в целом возрастает, а трудовых затрат с отчислениями на социальные нужды – снижаются. Что касается доли амортизации в составе себестоимости, то с повышением технической оснащенности производства ее удельный вес должен возрастать при одновременном снижении абсолютной суммы амортизационных отчислений, приходящихся на единицу продукции. 1

Методы калькулирования себестоимости.

          Себестоимость отдельных видов  продукции определяется путем  составления калькуляций, в которых  показывается величина затрат  на производство и реализацию  единицы продукции.

 Калькулирование – это совокупность приемов исчисления себестоимости единицы вырабатываемой предприятием продукции (работ, услуг), а результат этого процесса называется калькуляцией.

Калькуляции составляются по статьям расходов, принятым в данной отрасли промышленности. Различают три вида калькуляций: плановую, нормативную и отчетную.

В плановой калькуляции себестоимость определяется путем расчета затрат по отдельным статьям, а в нормативной – по действующим на данном предприятии нормам, и поэтому она в отличие от плановой калькуляции в связи со снижением нормативов в результате проведения организационно-технических мероприятий пересматривается, как правило, ежемесячно.     Отчетная калькуляция составляется на основе данных бухгалтерского учета и показывает фактическую себестоимость изделия, благодаря чему становятся возможными проверка выполнения плана по себестоимости изделий и выявление отклонений от плана на отдельных участках производства.