Инвентаризация финансовых вложений

г) Д-т сч. 58 К-т  сч. 91 - взнос имущества во вклад.

При принятии организацией - инвестором решения о проведении результатов переоценки в учете  она делает дополнительно следующие записи:

Д-т сч. 01, 04, 07, 08, 10, 43 К-т сч. 91 (83) - на сумму дооценки в части оборотных средств (или  внеоборотных активов);

Д-т сч. 91 К-т  сч. 01, 04, 07, 08, 10, 40 - на сумму уценки;

Д-т сч. 91 К-т  сч. 01, 04, 07, 08, 10, 43 - списана стоимость имущества, передаваемого в качестве вклада в уставный капитал (основных средств и нематериальных активов - по остаточной стоимости).

При принятии организацией - инвестором решения об использовании  оценочной стоимости имущества только для подтверждения обоснованности вложений записи на разницу в оценках не делаются.

Б. Вклады в уставный капитал в форме покупки акций  открытых акционерных обществ

а) Д-т сч. 58 К-т  сч. 51, 52, 76 и др. - отражена покупка  акций с полной оплатой их стоимости;

б) Д-т сч. 58 К-т  сч. 51 - отражена полная стоимость акций;

Д-т сч. 58 К-т  сч. 51 - оплачена часть стоимости  акций с правом получения дохода по ним;

Д-т сч. 58 К-т  сч. 76 - отражена задолженность покупателю в неоплаченной части;

в) Д-т сч. 76 К-т сч. 51, 52 - оплачена часть стоимости акций без права на получение дохода.

Следует иметь  в виду, что по сделкам купли - продажи акций, совершенным до регистрации  в установленном порядке, решения  об их выпуске (эмиссии) считаются недействительными.

При наличии права на доход (дивиденды) по вкладу в бухгалтерском учете организации - участника делаются следующие записи:

а) Д-т сч. 76 К-т  сч. 91 - отражен доход по его объявлении организацией (акционерным обществом);

Д-т сч. 51, 52 К-т  сч. 76 - получены денежные средства;

б) Д-т сч. 58 К-т  сч. 91 - отражено увеличение вклада на стоимость  дополнительно полученных акций  взамен дивидендов (доходов), использованных эмитентом на увеличение уставного  капитала.

Отражение вклада в бухгалтерской отчетности производится по учетной стоимости согласно данным о его оценке на счете 58 "Финансовые вложения". При образовании в установленном порядке на конец года резерва под обесценение вложений в ценные бумаги (акции) стоимость вкладов показывается в годовой бухгалтерской отчетности за минусом суммы данного резерва.

Основная (головная) организация, имеющая вклады в уставные капиталы дочерних и зависимых обществ, обязана составлять сводную (консолидированную) бухгалтерскую отчетность, где вклады основной организации в свои дочерние общества не отражаются.

Изменение структуры  вклада происходит у организации - участника  также при проведении реорганизации  организации - объекта вложений. При  этом производится обмен голосующих акций реорганизованного акционерного общества на голосующие акции вновь образованного общества или обществ.

Изъятие инвестором своего вклада производится в порядке, установленном в учредительных  документах, а в части акций  открытых акционерных обществ - путем  их продажи.

При изъятии  вклада в бухгалтерском учете  делается запись:

Д-т сч. 51, 52 К-т  сч. 58.

А. Продажа акций  российских акционерных обществ

Д-т сч. 91 К-т  сч. 58 - отражена продажа акций в  принятой оценке;

Д-т сч. 76 К-т  сч. 91 - отражена выручка от продажи  акций;

Д-т сч. 91 К-т  сч. 51, 71, 76 - отражены расходы по продаже;

Д-т сч. 91 (99) К-т  сч. 99 (91) - отражен финансовый результат  от продажи.

Б. Продажа акций  акционерных обществ - нерезидентов

Д-т сч. 91 К-т  сч. 58 - отражена продажа акций в  оценке на дату их принятия на учет;

Д-т сч. 52 К-т  сч. 91 - получена выручка от продажи акций в оценке на эту дату;

Д-т сч. 91 К-т  сч. 51, 52, 71, 76 - отражены расходы по продаже;

Д-т сч. 91 (99) К-т  сч. 99 (91) - отражен финансовый результат  от продажи.

 

3. Особенности проверки учета вложений в 

долговые ценные бумаги.

 

При приобретении долговых ценных бумаг, к которым  относятся облигации федерального займа, государственные ценные бумаги субъектов Российской Федерации  и ценные бумаги органов местного самоуправления, их оценка производится по цене покупки на индивидуальной основе. При этом допускается оценка и учет ценных бумаг, однородных по своим характеристикам, по видам, эмитентам, выпускам ценных бумаг.

При покупке  или иной форме получения долговых ценных бумаг делаются следующие  бухгалтерские записи:

Д-т сч. 58 К-т сч. 76 - отражена покупная стоимость инвестиционных (долгосрочных) ценных бумаг;

Д-т сч. 76 К-т  сч. 51, 52 и др. - перечислены денежные средства за инвестиционные (долгосрочные) ценные бумаги;

Д-т сч. 58 К-т  сч. 51, 52, 76 - произведены расходы, связанные  с оплатой посреднических и консультационных услуг и иных аналогичных услуг (включая НДС по брокерским и иным посредническим услугам).

Оценка государственных  облигаций и иных долговых ценных бумаг при покупке по цене, отличной от их номинальной стоимости, может не меняться, а может быть в течение срока использования доведена до их номинальной стоимости.

В последнем  случае организация - инвестор должна принять решение о данной оценке в своей учетной политике. Доведение покупной стоимости ценных бумаг до их номинальной стоимости производится равномерно (ежемесячно) в течение срока их обращения, установленного организацией. Сумма разницы между этими стоимостями ежемесячно списывается на финансовый результат.

При использовании  долговых ценных бумаг в течение  длительного срока организация - инвестор учитывает, как правило, уплаченные проценты по облигациям (проценты, начисленные  продавцом с момента его последней  выплаты), а также проценты, причитающиеся к получению.

Как правило, данная проблема возникает у профессиональных участников рынка ценных бумаг при  покупке облигаций федерального займа с переменным купонным доходом, облигаций государственного сберегательного  займа, облигаций внутреннего государственного валютного облигационного займа, государственных ценных бумаг субъектов Российской Федерации и ценных бумаг органов местного самоуправления.

 

4. Особенности ревизии операций по предоставлению займов.

 

Организации учитывают  в составе финансовых вложений на субсчете 58-3 "Предоставленные займы" денежные средства, предоставленные другим юридическим и физическим лицам по договору займа. При этом делается следующая бухгалтерская запись:

Д-т сч. 58, субсч. 3 К-т сч. 51, 52 - отражено предоставление займа по перечислении денежных средств.

Предоставленные займы, обеспеченные полученными векселями, учитываются на данном субсчете отдельно.

Д-т сч. 76 и  др. К-т сч. 91 - отражена сумма дохода (процента), причитающегося к получению;

Д-т сч. 51, 52 К-т  сч. 76 - отражено получение процента;

Д-т сч. 51, 52 К-т  сч. 58, субсч. 3 - отражен возврат займа  денежными средствами;

Д-т сч. 08, 41 и  др. К-т сч. 58, субсч. 3 - отражен возврат  займа имуществом.

 

5. Особенности ревизии операций по вкладам

 по договору простого товарищества.

 

В соответствии с ГК РФ совместная деятельность - это  деятельность двух или нескольких юридических  лиц, которые согласно договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) соединяют свои вклады и совместно действуют без  образования нового юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей законодательству цели. Денежная оценка вкладов участников определяется в договоре. Бухгалтерский учет ведет один из участников, который обязан распределять прибыль от совместной деятельности (покрывать общие расходы и убытки) в размерах, установленных в договоре, а при отсутствии соглашения - пропорционально стоимости вкладов участников в общее дело. Договор может заключаться на определенный срок, а также без указания срока совместной деятельности. По окончании совместной деятельности материальные ценности, переданные для этой цели, возвращаются каждому участнику в размерах, определенных в договоре.

Организация, осуществляющая совместную деятельность, отражает полученные средства и имущество как источник на счете 80 "Уставный капитал", субсчет "Вклады товарищей". Организации - участники используют для учета своих вкладов в совместную деятельность счет 58 "Финансовые вложения".

Приведем несколько  примеров учета операций по совместной деятельности.

А. Отражение  операций на балансе участника совместной деятельности

Передача вкладов:

Д-т сч. 91 К-т  сч. 01, 04 и др. - отражена передача имущества  в совместную деятельность (основные средства и нематериальные активы списываются  по остаточной стоимости);

Д-т сч. 58 К-т  сч. 91 - отражен вклад в совместную деятельность в оценке, предусмотренной  договором;

Д-т сч. 58 К-т  сч. 51, 52 - перечислены денежные средства в погашение задолженности по вкладу.

В случае расхождений  в оценке вклада и учетной (остаточной) стоимости передаваемого имущества разница относится:

1) при превышении  оценки вклада - на прибыль:

Д-т сч. 91, К-т  сч. 99;

2) при превышении  учетной (остаточной) стоимости ценностей  - на убыток:

Д-т сч. 99, К-т  сч. 91.

Получение доходов:

Д-т сч. 76 К-т сч. 91 - отражены доходы, причитающиеся к получению;

Д-т сч. 51 К-т  сч. 76 - получены денежные средства.

Возврат имущества:

Д-т сч. 01, 04, 51 и др. К-т сч. 58 - отражен возврат  вклада;

Д-т сч. 01, 04, 51 и др. К-т сч. 91 - отражена сумма  превышения стоимости полученного имущества над размером вклада.

Б. Отражение  операций на балансе основного участника

Получение имущества:

Д-т сч. 01, 04, 51 и др. К-т сч. 80 - отражены полученные вклады.

Распределение доходов:

Д-т сч. 99 К-т  сч. 84 - отражена прибыль, полученная от совместной деятельности;

Д-т сч. 84 К-т  сч. 75 - отражено распределение прибыли  между участниками;

Д-т сч. 75 К-т  сч. 51 - перечислены денежные средства участникам.

Возврат имущества:

Д-т сч. 80 К-т  сч. 01, 04, 51 и др. - передано имущество участнику.

 

6. Ревизия других видов финансовых вложений.

 

На отдельных  субсчетах организации могут  учитывать другие виды финансовых вложений, не перечисленные выше, в частности  вложения в иные ценные бумаги (кроме  акций, учитываемых как пакеты акций в ОАО, облигаций и иных долговых ценных бумаг), финансовые векселя, а также купленные права требования на дебиторскую задолженность.

В соответствии с законодательством к иным ценным бумагам относятся доходные акции (акции, приобретенные для продажи), а также производные ценные бумаги (опционы и варранты). Под иные ценные бумаги как объект финансовых вложений подпадают и товарные векселя третьих лиц, которые первично выпускаются в обращение в обеспечение сделок по отгруженной продукции, товарам, работам и услугам, но затем передаются по индоссаменту третьим лицам и могут быть также предметом купли - продажи как ценные бумаги (т.е. выступают в учете как финансовые векселя).

Разновидностью  операций, связанных с прочими  финансовыми вложениями, являются операции с фьючерсными и опционными контрактами, которые по своей природе (способу изготовления, характеру обращения и т.п.) являются производными ценными бумагами.

Содержанием операций по покупке и продаже фьючерсных и опционных контрактов является оплата права на совершение сделки по контракту. Поэтому расходы и доходы, связанные с покупкой и продажей контрактов, относятся на счет учета прочих доходов и расходов, а стоимость самих объектов сделки в виде суммы контракта (ценных бумаг, продукции, работ и услуг) и денежных средств учитывается за балансом на счете 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные" (при получении права) или 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные" (при продаже права).

А. Учет у держателя (покупателя)

Д-т сч. 91 К-т  сч. 51, 76 - на сумму расходов по покупке контрактов;

Д-т сч. 008 - приняты  на учет производные ценные бумаги;

Д-т сч. 58 К-т  сч. 51 - на сумму приобретенных ценных бумаг согласно полученному праву;

К-т сч. 008 - списаны  с учета производные ценные бумаги.

Б. Учет у эмитента (продавца)

Д-т сч. 006 - отражена стоимость бланков производных  ценных бумаг;

Д-т сч. 51 К-т  сч. 91 - на сумму продажи производных  ценных бумаг (права на покупку);

К-т сч. 006 - списаны  бланки производных ценных бумаг;

Д-т сч. 009 - отражены выданные гарантии по продаже собственных ценных бумаг;

Д-т сч. 51, 76 К-т  сч. 91 - на сумму выручки от продажи  ценных бумаг, обеспеченных производными ценными бумагами (а также Д-т  сч. 91, К-т сч. 58);

К-т сч. 009 - списаны  с учета производные ценные бумаги.

 

3. Инвентаризация  финансовых вложений.

 

В целях обеспечения достоверности  данных бухгалтерского учета и отчетности предприятия и организации обязаны  проводить инвентаризацию имущества  и финансовых обязательств.