Классификация затрат предприятия

Типичные косвенные затраты  — жалованье персоналу, амортизационные  отчисления на здания, технические  сооружения и машины, горючее и  затраты на энергию, арендная плата, страхование. Для их отнесения на носитель необходимы вспомогательные  величины (например, коэффициенты машинного  времени, времени изготовления продукции, пропускная способность), позволяющие  определить количественные расходы  факторов производства для отдельных  носителей. Сумма косвенных затрат представляет собой результат умножения  этих величин на цены производственных факторов.

Различие между прямыми  и косвенными затратами зависит  от направления учета затрат. Под  направлением учета затрат производства понимается отражение данных о конкретном продукте, которые должны быть включены в оценку запасов продукции. Затраты  подразделяются на прямые и косвенные в зависимости от того, насколько они могут быть увязаны с направлением учета. Если цель учета затрат — установить стоимость пользования различными реализационными каналами для принятия решения, то суммы арендной платы за склады и жалование кладовщиков будут считаться прямыми затратами для каждого сбытового канала. Аналогично для процесса контроля и регулирования направлением учета может быть сравнение затрат на получение заказов покупателей со сметными затратами. В этом случае жалованье продавцов и расходы на проезд будут прямыми затратами, а расходы отдела кадров на подбор и назначение производственного персонала, руководителей и работников для реализации товаров не имеют прямой связи с данным направлением учета. Следовательно, эти затраты не являются прямыми.

Для оценки запасов произведенной  продукции калькуляция производственных затрат должна быть составлена по каждой единице продукции. На предприятии, выпускающем продукцию широкого ассортимента или выполняющем множество  видов работ по заказам, где каждый заказ индивидуален в своем роде и требует конкретных затрат труда, материалов и накладных расходов, затраты на выполнение каждого заказа должны подсчитываться отдельно. Такая  система сбора учетных данных о затратах называется  позаказной калькуляцией затрат. Альтернативная система сбора данных о затратах — калькуляция затрат по процессам  — может быть применена на предприятии, которое производит за отчетный период большое количество одного и того же вида продукции. При использовании  второй системы нет необходимости  определять производственные затраты  по какому-то конкретному заказу. Вместо этого может быть определена себестоимость  каждой единицы продукции простым  делением себестоимости всей продукции  за данный период на количество единиц продукции. Другими словами, за себестоимость заказа (затраты на заказ) принимается средняя себестоимость каждой единицы продукции, произведенной за период, умноженная на количество заказанных единиц продукции.

Способ позаказной калькуляции  целесообразно применять в отраслях, где производятся специализированные виды продукции или товары по заказам, например в строительстве, полиграфии, машиностроении и кораблестроении. Поскольку заказ покупателя обычно уникален, принцип учета по средней  себестоимости каждой единицы продукции  в данном случае неприменим. Система  позаказной калькуляции дает возможность  более точно определить себестоимость  продукции, потому что данные о затратах собираются по конкретному заказу, но система эта дорогостоящая  с точки зрения техники учета.

2.  Классификация затрат для принятия решений и планирования.

В системе производственного  учета калькулируется фактическая  себестоимость продукции (фактические  затраты) для оценки запасов произведенной  продукции и получения прибыли, а в системе управленческого  учета информация подготавливается и предоставляется заинтересованным лицам внутри организации для  принятия правильного решения. Обычные (традиционные) системы сбора данных в рамках производственного учета  накапливают информацию по затратам на отдельные виды продукции, чтобы  удовлетворить требования финансового  учета по распределению производственных затрат за определенный период между  проданной продукцией и запасами. Такие системы сбора информации не приспособлены для накопления данных о себестоимости, необходимых  при принятии решений. Следовательно, затраты, полученные в системе сбора  информации, как правило, не должны использоваться как основа для принятия решений.

Для оценки альтернативных вариантов действий при принятии решений и планировании используются дополнительные виды классификации  затрат и доходов:

·  Динамика затрат по отношению  к объему производства.

·  Принимаемые и непринимаемые в расчет затраты (затраты будущего периода и затраты прошлого периода).

·  Безвозвратные затраты  или затраты истекшего периода.

·  Устранимые и неустранимые затраты.

·  Вмененные затраты  в результате принятого альтернативного  курса.

·  Инкрементные (приростные) и маржинальные (предельные) затрат.

Представление о том, как  изменяются затраты в зависимости  от уровня производственной деятельности, очень важно для принятия решения. Уровень (объем) производственной деятельности может измеряться: количеством произведенной  продукции или реализованных  товаров; трудозатратами (в часах); покрытыми  расстояниями (в милях); числом осмотренных  пациентов, числом принятых студентов; при помощи других оценочных характеристик  деятельности той или иной организации. Примеры решений, которые принимаются на основании информации о динамике затрат и доходов при изменении уровня производственной деятельности — ответы на следующие вопросы.

• Какой объем производственной деятельности необходимо запланировать  на следующий год?

• Следует ли уменьшить  продажные цены для увеличения количества реализованных товаров?

• Какой должна быть форма  оплаты труда персонала, занимающегося  реализацией продукции: только комиссионное вознаграждение, только жалование или  их комбинация?

• Следует ли закупить дополнительное оборудование для увеличения выпуска  продукции?

При принятии решения по каждому из названных вопросов руководство  должно располагать данными расчетов по затратам и доходам на разных уровнях для различных вариантов  действий.

Переменные затраты —  это затраты, зависящие от объема производства.

Переменные затраты изменяются прямо пропорционально уровню (объему) производственной деятельности. То есть увеличение уровня производства в два  раза вызовет увеличение совокупных переменных затрат также в два  раза. Следовательно, совокупные переменные затраты имеют линейную зависимость  от объема производства, а переменные затраты на единицу продукции  являются постоянной величиной в  определенной области релевантности.

Постоянные затраты (применительно  к объему производства) - это затраты, не зависящие от его изменения.

Постоянные затраты остаются неизменными для различных масштабов  производства (производственной деятельности) за определенный период времени. Примерами  таких затрат являются амортизационные  отчисления по зданиям; жалованье, выплачиваемое  руководителям; сборы за лизинг автомобильного транспорта, используемого персоналом, занимающимся непосредственным сбытом продукции (продавцами).

При принятии определенного  решения необходимо выяснить, какие  затраты и доходы имеют отношение  к данной проблеме, а какие —  нет, т.е. что следует принимать  в расчет. Принимаемые в расчет затраты и доходы — это те будущие  затраты и доходы, которые подвержены влиянию принятого решения. К непринимаемым в расчет затратам и доходам относятся те, которые не зависят от принятого решения. Например, если кто-то стоит перед выбором, совершить путешествие на личном автомобиле или на общественном транспорте, то налог на владение автомобилем и плата за страховку будут в данном случае затратами, не принимаемыми в расчет, так как они не зависят от сделанного выбора. Однако расходы на бензин для автомобиля должны быть учтены при выборе одной из этих альтернатив, вследствие чего расходы в данном случае относятся к затратам, принимаемым в расчет.

Иногда термины "устранимые" и "неустранимые" затраты применяются  вместо терминов "затраты, принимаемые  в расчет" и "затраты, не принимаемые  в расчет". Устранимые затраты — это те затраты, которых можно избежать, выбрав альтернативный курс действий. Неустранимые затраты — затраты, которых избежать невозможно. Таким образом, только устранимые затраты должны учитываться при принятии решений.

Под безвозвратными затратами (или затратами истекшего периода) понимается стоимость уже приобретенных ресурсов, когда выбор в пользу какой-то альтернативы не может повлиять на сумму данных затрат. Это затраты, которые возникли в результате ранее принятого решения и которые не могут быть изменены никаким решением в будущем.

Существуют категории  затрат, которые необходимо учитывать  при принятии решения и данные о которых обычно невозможно собрать  в рамках системы бухгалтерского учета. Информация о затратах, накапливаемая  в рамках системы бухгалтерского учета, как правило, основывается на сведениях о прошлых платежах или обязательствах по платежам в  определенное время в будущем. Иногда для принятия решения необходимо условно начислять или приписывать  затраты, которые, может быть, не будут  представлять собой реальных денежных расходов в будущем, и эти затраты  называются вмененными (альтернативными). Их можно разделить следующим  образом: затраты упущенных возможностей — это упущенная выгода (потеря прибыли). Она связана с тем, что  ограниченный объем произведенных ресурсов может быть использован только определенным образом, что исключает применение другого возможного варианта, обеспечивающего получение прибыли.

Вмененные затраты характеризуют  возможность, которая потеряна или  которой жертвуют, когда выбор  какого-то альтерна­тивного курса действий требует отказа от другого.

Важно, что понятие "вмененные  затраты" применимо только в случае ограниченности ресурсов. Там, где ресурсы  не ограничены, нет необходимости  жертвовать чем-то (отказываться от чего-то желаемого), как это бывает в случае их недостатка.

Инкрементные (иногда их называют дифференциальными) затраты и доходы — это дополнительные затраты (доходы), возникающие в результате изготовления или продажи группы дополнительных единиц продукции.

Инкрементные затраты  могут включаться, а могут и  не включаться в постоянные затраты. Если постоянные затраты изменяются в результате какого-то решения, то их прирост будет являться инкрементными затратами (поэтому средства, отпущенные на увеличение заработной платы персоналу, занимающемуся непосредственной реализацией товаров (продавцам), должны учитываться как инкрементные затраты). Если постоянные затраты не изменяются в результате принятия решения, то инкрементные затраты будут равняться нулю. Это позволяет говорить, что инкрементные затраты на арендную плату за помещение отдела сбыта продукции также равны нулю.

Инкрементные затраты  и доходы в принципе во многом сходны с маржинальными затратами и  доходами. Основное отличие заключается  в том, что маржинальные затраты  и доходы представляют собой дополнительные затраты и доходы на единицу продукта, а инкрементные, также являясь  по своей сути дополнительными затратами (доходами), есть результат увеличения объема производства целой группы единиц продукта.

3.  Классификация затрат для осуществления процесса контроля и регулирования.

Принципы учета затрат путем их распределения между  продуктами не подходят для осуществления  контроля за ними и их регулирования, так как цикл производства продукта может состоять из нескольких различных  технологических операций, за каждую из которых отвечает отдельное лицо. Поэтому, имея сведения о себестоимости  продукции, невозможно точно определить, как распределяются затраты между  отдельными участками производства (центрами ответственности). Эта проблема решается при установлении взаимосвязи  затрат и доходов с действиями конкретных лиц, ответственных за расходование соответствующих средств. Такой  подход к учету затрат известен как  учет затрат по центрам ответственности  за расходованием средств. Он основан  на принципе выделения зон ответственности  согласно организационной структуре  фирмы. Эти зоны называются центрами ответственности. Центр ответственности  может быть определен как сегмент (участок) организации (предприятия), менеджер которого индивидуально отвечает за его работу. Существует три типа центров ответственности.

• Центр затрат, где менеджеры  несут ответственность за расходы, которые они контролируют.

• Центр прибылей, где  менеджеры ответственны за доход  от продаж и за расходы; например, подразделение  компании, несущее ответственность  за продажи и производство продукта.

• Центр инвестиций, где  менеджеры, как правило, ответственны за доходы от продаж и за расходы, а  также за принятие инвестиционных решений, оказывая тем самым влияние на размер инвестиций.

Затраты и доходы, регистрируемые по центрам ответственности, классифицируются как регулируемые и нерегулируемые менеджером центра ответственности. Все  затраты регулируемы на определенном управленческом уровне. Например, высшее руководство организации имеет  право распоряжаться всеми средствами производства организации и увеличивать  или сокращать число нанимаемых менеджеров. Однако не все затраты  могут регулироваться на низшем уровне управления, поэтому есть необходимость  в том, чтобы бухгалтер, составляя  отчеты об исполнении сметы по центрам  ответственности, подразделял затраты  на регулируемые и нерегулируемые. Если не классифицировать затраты по этим двум категориям, то будет довольно трудно дать оценку управленческой деятельности менеджера. Кроме того, менеджеры могут быстро потерять интерес к осуществлению контроля над затратами и их регулированию, если они обнаружат, что их работа оценивается по статьям затрат, которые находятся вне сферы их компетенции.