Классификация затрат

Калькулирование себестоимости  производства осуществляется по трем основным калькуляционным статьям:

-  основные материалы;

-  труд основных производственных рабочих;

-  производственные накладные расходы.

Основными материалами считаются  те, которые прямо израсходованы  на производство конкретного вида продукта. Например, дерево, используемое для  изготовления стола, является частью продукта и, таким образом, квалифицируется  как основной материал. В свою очередь  материалы, используемые для ремонта  станка, при помощи которого производится множество различных столов, представляют собой вспомогательные материалы. Последние не могут рассматриваться  как принадлежность какого-то одного продукта, так как они дают возможность  изготавливать несколько видов  товаров. Однако не все материалы, прямо  перенесенные на какой-то конкретный вид  продукции, классифицируются как основные. Например, гвозди, используемые для  приготовления конкретного стола, могут отождествляться с этим столом, но так как их стоимость, вероятно, будет незначительной, то усилия, потраченные на учет затрат на гвозди как часть прямых затрат на изготовление столов, будут неоправданны, потому что потребуются дополнительные затраты для более точной калькуляции  себестоимости продукции. Вспомогательные  материалы составляют часть производственных накладных расходов.

Затраты на труд основных производственных рабочих состоят из таких расходов, которые могут быть отнесены на конкретный произведенный продукт, овеществлены в нем. Примером расходов на производственный персонал является заработная плата  рабочих, участвующих в операциях  по сборке готовых изделий, или операторов станков (машин и механизмов), непосредственно занятых в производственном процессе. В противоположность этому жалованье среднего руководящего персонала или заработная плата штатного персонала отдела хранения (склада) не могут быть овеществлены в произведенном продукте, поэтому их относят к издержкам на непроизводительную рабочую силу. Заработная плата лиц, работающих по найму, которые сами непосредственно не принимают участия в изготовлении продукта, но играют вспомогательную роль в производственном процессе, классифицируется как часть расходов на непроизводственную рабочую силу. Так же как и вспомогательные материалы, расходы на непроизводственную рабочую силу составляют часть производственных накладных расходов.

Основные затраты относятся  к прямым затратам на производство продукта и включают в себя расходы  на рабочую силу, стоимость основных материалов и прямые расходы. Стоимость  проката станка (машины, механизмы) для производства конкретного продукта — пример прямых расходов.[9]

Производственные накладные  расходы включают в себя все производственные издержки за исключением стоимости  живого труда, основных материалов и  прямых расходов. Поэтому к ним  относятся все расходы на непроизводственную рабочую силу, на вспомогательные  материалы, косвенные производственные расходы.

Производственные затраты  являются основой калькуляционных  расчетов, схематично производственная себестоимость основного производства.

Сложность процесса производства, его значимость в хозяйственной  деятельности организации, разнообразие затрат требуют использования группы производственных счетов.

Для обеспечения учета  всех затрат в рамках представленной классификации, распределения их между  хозяйственными процессами, производствами, видами продукции создана система  счетов бухгалтерского учета. Каждая организация, исходя из специфики своей хозяйственной  деятельности, должна выбрать ту или  иную совокупность счетов для учета  затрат.

Затем, исходя из классификации  затрат, в Типовом плане счетов бухгалтерского учета необходимо закрепить  основные элементы учета затрат в  учетной политике организации, т.е. определить основные счета, используемые для определения себестоимости  продукции, виды производств, виды деятельности, виды калькуляций, которые формируются  по данным определенных бухгалтерских  счетов.

В Типовом плане счетов для учета производственных затрат предназначены группы счетов раздела 8 «Счета производственного учета»: 8100 «Основное производство», 8200 «Полуфабрикаты собственного производства», 8300 «Вспомогательные производства», 8400 «Накладные расходы». [4]

Для обеспечения учета  затрат производства по элементам и  статьям калькуляции все затраты  производства группируют по видам изготавливаемой  продукции на счетах подраздела 8110 «Основное производство» Типового плана счетов, где учитываются  затраты на основное производство, в том числе затраты на сырье  и материалы, оплату труда и отчисления от сумм оплаты труда работников, непосредственно  занятых в основном производстве, накладные расходы, относящиеся  к основному производству. Счет по назначению калькуляционный, по экономическому содержанию характеризует состояние  хозяйственных процессов.

Счета данного подраздела, предназначенные для учета затрат на основное производство, состоят  из одного обобщающего счета и  нескольких "транзитных", что позволяет  группировать расходы по их содержанию, местам возникновения и другим признакам. Информация, отраженная на "транзитных" счетах, представляет собой часть  определенной информации о фактически произведенных затратах, обобщив  которую (с использованием установленных (выбранных) принципов и правил), можно получить данные о фактической  производственной себестоимости всего  выпуска продукции, единицы продукции  и т.д.

Таким образом, в данной главе  была рассмотрена классификация  затрат по калькуляционных статьям, ее назначение.

Далее рассмотрим действующую  практику учета прямых и накладных  расходов производства на ЗАО "ЗОЦМ".

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2 Учет прямых и накладных расходов на ЗАО "Завод обработки цветных металлов"

2.1 Синтетический и аналитический  учет материальных затрат производства  

 

К прямым затратам на материалы  относятся все затраты на те материалы, которые входят в состав конечного  продукта.

Затраты на покупную энергию  состоят из расходов на ее оплату по установленным тарифам, а также  на трансформацию и передачу до подстанции или внешних вводов цехов.

Затраты на сырье, материалы, топливо, покупные полуфабрикаты и  комплектующие изделия состоят  из расходов на приобретение, заготовку  и доставку их на склад организации.

Расход сырья, материалов, покупных изделий, полуфабрикатов занимает значительный удельный вес в себестоимости  продукции. Поэтому большое значение имеет контроль за их эффективным  использованием.

Списание материалов на производство производится на основании отчета подотчетного лица, утвержденного руководителем  организации. На основании этого  отчета и приложенных к нему первичных  документов бухгалтер составляет ведомость  распределения материалов по направлениям расхода (по видам продукции, статьям  затрат).

Рассмотрим практику учета  материальных затрат на производство на примере ЗАО "ЗОЦМ", действующего в сфере обработки цветных металлов.

ЗАО "ЗОЦМ" имеет в своем составе следующие цеха основного производства: литейноволочильный и прокатный. Литейно-волочильный цех производит плавку, отливку и механическую обработку слитков из цветных металлов и их сплавов. Затем сплавы поступают в прокатный цех, который изготовляет готовую продукцию в виде полос, лент, прутков, проволоки, прутков, а также из отходов основных цехов изготовляют изделия культурно-бытового назначения и хозяйственного обихода.

Учет затрат на производство ведется по попередельному методу, при котором себестоимость продукции  каждого последующего цеха слагается  из производственных затрат и себестоимости  полуфабрикатов. В состав готовой  продукции включается продукция, полностью  законченная обработкой, по качеству и размерам удовлетворяющая всем обязательным требованиям государственных  стандартов, и технических условий, предназначенная для отпуска на сторону, и сданная на склад. Готовую продукцию из производства на склады приходуют по приемо-сдаточным накладным.[13]

Незавершенным производством  считается продукция, не прошедшая  в данном цехе всех стадий обработки, обусловленных технологическим  процессом. В состав незавершенного производства в основных цехах заводов  включается: металл, находящийся в  плавильных, нагревательных печах, отлитые, но не разработанные слитки в литейном цехе, годные, но не сданные в прокатный  цех слитки в литейном цехе, заготовки, находящиеся в прокатном цехе перед нагревательными печами и в печах и др. Кроме того, к незавершенному производству относится прокатанная, прессованная и тянутая заготовка, законченная обработкой в одном цехе, но не переданная в обработку в другой цех. Инвентаризация незавершенного производства проводится, как правило, ежемесячно.

Учет и калькулирование  себестоимости продукции на предприятиях по обработке цветных металлов производятся по каждому цеху без подразделения  на стадии производства, а внутри цехов - по полуфабрикатам и изделиям, выработанным из определенного металла или  сплава. Расходы на материалы занимают большой удельный вес в себестоимости  продукции.

Основным исходным сырьем для производства продукции являются: медь, алюминий, свинец, никель, олово, марганец, магний, слитки и заготовки  из металлов и сплавов (полученные со стороны), лом и отходы цветных  металлов и сплавов и другие виды цветных и редких металлов, входящие в состав сплавов.[7]

При калькулировании себестоимости  материальных ценностей в нее  включаются: стоимость материальных ценностей по действующим договорным ценам; стоимость тары; затраты по доставке материалов до приобъектного  склада и погрузочно-разгрузочные работы, включая расходы на экспедирование грузов; затраты по комплектации материалов.

Материалы отпускаются в  основное производство ЗАО "ЗОЦМ" на основе надлежаще оформленных документов по весу, объему, площади или счету, в строгом соответствии с нормами и требованиями технологического процесса. Приказом МФ РК «Об утверждении форм первичных документов» от 21.06.2007 г. № 216 утверждены формы по учету материалов, которые должна применять любая организация при оформлении соответствующих расходов. Процесс распределения израсходованных материалов осуществляется на основе первичных документов, которые группируются:[5]

-  по видам материально-производственных затрат;

-  по местам использования (цех, отдел, участок и т.д.);

-  по статьям расходов.

При разработке учетной политики финансовой службой ЗАО "ЗОЦМ" был выбран вариант расчета фактической себестоимости израсходованных материалов исходя из средней себестоимости каждого вида материалов.

Для обеспечения учета  и контроля за расходами материала  на производство продукции применяют  ведомость "Затраты по цехам", в которой учитывают обороты  по счетам подразделов 8100, 8200, 8300, 8400. В  конце месяца бухгалтерия должна осуществить свод затрат на производство.

Стоимость возвратных отходов  уменьшает сумму затрат производства, что требует бухгалтерской записи по счетам:

Дебет счета 1320 «Готовая продукция» или Дебет счета 1350 «Прочие запасы»

Кредит счета 8110 «Основное  производство»

На основе накладных на сдачу на склад отходов материалов составляют группировочную ведомость  о списании их стоимости с соответствующих  заказов, работ, услуг.

Указанные суммы записывают в карточках аналитического учета  затрат на производство по заказам  по статье «Возвратные отходы производства»  со знаком минус (-) и в ведомости 2 к журналу-ордеру №10 бухгалтерской  записью дебет счета 1320, дебет 1350 «Прочие запасы», кредит счета 8110 «Основное производство».

Сумма списания материалов, израсходованных на производственные цели, определяется по их фактической  себестоимости по методу средневзвешенной стоимости. При этом методе предполагается, что стоимость материальных запасов  это средняя стоимость поступивших  в течение этого периода материальных запасов. Математической формулой расчет средней стоимости можно представить  следующим образом:

С.Стоимость = Со.м. + С приоб, (1)

Ко.м. + К приоб.

где Со.м. стоимость остатков материалов на начало отчетного периода;

Ком. - количество остатков материалов на начало. отчетного периода;

С приоб. - стоимость приобретенных  материалов;

К приоб. - количество приобретенных  материалов.[8]

Например, сальдо на 01/10/07 меди катодной составила 5387845,30 тенге в  количестве 19,865 тонн.

В октябре 2007 года завод получил 199,998 тонн катодной меди на сумму 57424947,74 тенге от Корпорации Казахмыс. В  фактическую себестоимость были включены также транспортные расходы  на сумму 11046,24 тенге, полученные от БГМК ППЖТ ПО Балхашцветмет.

В бухгалтерском учете  составляется соответствующая корреспонденция  счетов (таблица 1).

Таблица 1 – Корреспонденция  счетов по учету поступления материалов

Содержание операции	Основание для записей	Корреспонденция		Сумма
		Дебет	Кредит
Сумма поставщика	Счет- фактура	1310	3310	57424947,74
Налог на добавленную стоимость		1420	3310	8039492,68
Транспортные расходы		1310	3310	11046,24
Налог на добавленную стоимость		1420	3310	1546,47