Малое предпринимательство в системе рыночных отношений и особенности его налогообложения

Следует заметить, что  хотя Правительство РФ разработало  и довело до  сведения субъектов  РФ формулы (порядок) расчета суммы  единого налога  данные формулы (порядок) носят рекомендательный характер, поэтому  субъекты РФ при расчете могут их использовать, а могут вводить в эти  формулы свои дополнительные показатели, позволяющие наиболее точно оценить доходность различных видов бизнеса.

 

Расчет  суммы единого  налога на вмененный доход основывается  на определении значения  базовой доходности  определенного вида деятельности, физических показателей и   повышающих (понижающих) коэффициентов,  отражающих степень влияния различных факторов на результат предпринимательской деятельности.

При выборе физических показателей, характеризующих определенные  виды  деятельности,  следует  исходить из того,  что валовой  доход  организации  (предпринимателя) и  прогнозируемый на  его  основе вмененный   доход  должен  зависеть от  выбранного  физического показателя  и от  количества  его единиц.  Выбор этих физических  показателей может быть  осуществлен либо  исходя из  экспертной  оценки  результатов предпринимательской деятельности,  либо  на  основании анализа статистических  данных.  При этом на  протяжении   всего  налогового   периода  должен  быть  обеспечен   эффективный  контроль со стороны государственных органов за количеством единиц выбранного физического  показателя.

Непосредственно основная  формула расчета единого налога на вмененный доход выглядит следующим образом:

М = C х N х D х E х F х J

V = M х 0,2

 

М - сумма вмененного дохода;

V - сумма единого налога на  вмененный доход;

C - базовая доходность на единицу  физического показателя;

N - количество единиц физического показателя;

D, F, J, E - повышающие (понижающие) коэффициенты;

0,2 - ставка единого налога на  вмененный доход (20%).

При   определении   суммы   единого   налога  для  организаций   (предпринимателей) рекомендуется использовать следующие повышающие  (понижающие) коэффициенты:

D - учитывающий особенности подвидов  деятельности ;

E   -  учитывающий   особенности  ведения ; предпринимательской деятельности в различных группах регионов;

F   -  учитывающий   особенности  ведения  предпринимательской   деятельности в зависимости от  типа населенного пункта ;

J   -  учитывающий   особенности  ведения  предпринимательской   деятельности в зависимости от дислокации предприятия .

Для  исчисления  суммы  единого налога на вмененный доход  могут  быть использованы следующие  методы расчета:

Метод  А -  основан на  обработке существующей статистической  информации  о результатах хозяйственной  деятельности организаций   (предпринимателей),   осуществляющих   определенные  Законом  виды  деятельности.

Метод  Б - основан на обработке информации налоговых органов о фактически  поступивших суммах  налоговых платежей от организаций (предпринимателей),   осуществляющих   определенные  Законом  виды  деятельности, и данных статистического учета.

 Метод  В -  основан на использовании рекомендуемых показателей   базовой доходности  единицы физического параметра и повышающих   (понижающих) коэффициентов

При  необходимости  и в  зависимости  от  имеющейся  информации  может применяться  сочетание указанных методов.

 

Метод А

 

1.  По  данным государственных  органов статистики определяется  величина прибыли (убытков) от  реализации, полученной организациями (предприятиями), осуществляющими определенные Законом виды деятельности.  (Если, в соответствии с Законом,  единый налог на вмененный  доход применяется только к субъектам малого предпринимательства, следует исключить  из  расчета  результаты хозяйственной деятельности крупных и средних предприятий.)

2.  Полученный результат  следует скорректировать с учетом  сумм налога  на  добавленную   стоимость (НДС) с коэффициентом  досчета - 1,12.

3. Далее полученный  результат следует скорректировать  с учетом объемов   нерегистрируемого   товарооборота   для   каждой   сферы деятельности.   (Так,  например,   по  данным  Госкомстата  России, нерегистрируемый  оборот  в сфере  розничной  торговли  составляет около 50%.)   

 Величина   базовой   доходности  на  единицу  физического показателя  определяется  путем  деления полученного результата на количество единиц выбранного физического показателя.

 

Пример исчисления базовой  доходности для субъектов малого предпринимательства, осуществляющих деятельность в сфере розничной торговли

 

  Для  примера расчета использованы данные Госкомстата России по  зарегистрированным  предприятиям  за  1996 год,  сформированные на  основе  формы N 2 бухгалтерской отчетности,  и по объемам торговых   площадей  и численности  работающих на  малых предприятиях  на 1 ноября 1994 года.

Исходные данные:

(Цены берутся 1996 года.)

1. По полному  кругу организаций

 

 

 

Количество организаций	Единиц	98032
Количество  убыточных организаций	Единиц	42644
Количество  прибыльных организаций	Единиц	55388
Прибыль (убыток) от реализации	млрд. руб	15
Убыток, полученный убыточными организациями от реализации	млрд. руб	5682

 

2. По крупным  и средним организациям

 

Количество организаций	Единиц	16812
Количество убыточных  организаций	Единиц	7457
Количество прибыльных организаций	Единиц	9355
Прибыль (убыток) от реализации	млрд. руб	-373
Убыток, полученный убыточными организациями от реализации	млрд. руб	3238

 

 

3. По малым  предприятиям

 

Торговая площадь	тыс. кв. м	7816
Численность занятых	человек	687000

 

 

1. Определение объема  прибыли, полученной малыми предприятиями  от реализации.

Показатель "прибыль (убыток) от реализации" выбран,  поскольку  представляется   более   достоверным   в  отличие  от  занижаемого  предприятиями   в большей  степени  показателя  "прибыль (убыток) отчетного периода".

1.1.  Величина  прибыли  от реализации,  полученной прибыльными  малыми  предприятиями,   складывается  из  прибыли  от  реализации  полного круга организаций, убытков,  полученных крупными и средними  организациями,    и   убытков,    полученных   убыточными   малыми предприятиями.

Убыток   от  реализации  малых  предприятий  определяется  как  разница   между  убытком  от  реализации,  полученным  убыточными  организациями полного круга,  и убытком от реализации,  полученным  убыточными крупными и средними организациями:

5682 - 3238 = 2444 млрд. руб.

Величина прибыли от реализации,  полученной прибыльными  малыми предприятиями: (15 + 373 + 2444) х 1,12 (поправка на НДС) = 3171,8 млрд. руб.

1.2.   Прибыль   от   реализации   на  одно  прибыльное  малое предприятие

Количество прибыльных  малых  организаций  определяется  как  разница  между  количеством  прибыльных организаций полного  круга и  количеством прибыльных крупных и средних организаций:

55388 - 9355 = 46033 единиц.

Прибыль  от  реализации  на  одно прибыльное малое предприятие  составит:

3171,8 млрд. руб. / 46033 = 68,9 млн.  руб. в год или 5,74 млн. руб.  в месяц (в ценах 1996 года).

По оценке Госкомстата  России, не регистрируемый оборот в  сфере  розничной торговли в 1996 году составлял около 50%,  в связи с чем прибыль от реализации должна быть увеличена в 2 раза, что составит 11,5  млн. руб. в месяц на  одно  прибыльное малое предприятие в среднем по Российской Федерации.

1.3. Определение базовой  доходности 1 кв. м торговой площади

 По переписи малых  предприятий, проведенной Госкомстатом  России  (включает   малые   предприятия,   не  представляющие  сведения  в налоговые  и  статистические  органы),  на  конец  1994  года  было зарегистрировано 419 тыс.  малых предприятий в сфере общественного питания  и торговли,  при этом 40% от общей численности составляли предприятия  розничной  торговли  (около  168  тыс.  предприятий). Занимаемая ими торговая площадь составила 7816 тыс. кв. м.

Торговая площадь,  занимаемая одним малым предприятием в сфере розничной торговли, в 1995 году в среднем составила:

7816 тыс. кв. м / 168 тыс. = 46,5 кв. м.

Таким  образом,  базовая  доходность  на 1 кв. м за один месяц  составила:

11,5 млн. руб. / 46,5 кв. м  = 0,24 млн. руб. на кв. м (в ценах 1996 года).

Для   определения   базовой   доходности   в  ценах  1998  года необходимо  полученный  результат  скорректировать на инфляционную составляющую   (в   период   с 1996  по  1998  годы  она  составит приблизительно 24%), тогда базовая  доходность на 1 кв. м  составит 0,3 тыс. рублей в месяц.

Аналогичным  образом  можно  рассчитать  базовую доходность на одного работающего.

 

 

Метод Б

 

1. Для расчета величины  базовой доходности используются  данные Госналогслужбы   России   о  поступивших   налоговых  платежах  от организаций   (предпринимателей),    осуществляющих   определенные Законом виды деятельности.

2.  Указанные данные  корректируются с учетом нерегистрируемого  оборота  и оценок  уклонения  от налогообложения.  Указанные  оценки могут  быть  сделаны путем сравнительного анализа сумм поступивших налоговых  платежей по однотипным организациям (предпринимателям), действующим в приблизительно равных условиях.

3.   Полученная   величина  должна  быть  уменьшена   на  сумму фактически   уплаченных   налогов,   освобождение  от  которых  не предусмотрено Законом, и увеличена в 5 раз.

4.   Величина   базовой   доходности   определяется   делением полученного  показателя  на  численность  занятых   в данной  сфере деятельности    либо  на  количество  единиц  другого  физического показателя.

 

 

 

Метод В

 

Предлагается   принять  рекомендуемые  физические  показатели, базовую  доходность  и предельные значения повышающих (понижающих) коэффициентов,  определенные  экспертным  путем,  с учетом данных, представленных    органами    государственной   власти   субъектов Российской Федерации.

Так, исследуемое в данной работе малое предприятие ООО «АвтомазДизель» , в части розничной торговли является плательщиком единого налога на вменённый доход.

Так как розничная  торговля автозапчастями осуществляется через магазин, то важно знать отдельно площади торгового зала и вспомогательных помещений данного магазина. Согласно оценочной комиссии выявлено, что площадь торгового зала составляет 34,9 кв.м., а вспомогательных помещений – 108,2 кв.м. Для торгового зала корректирующий коэффициент составляет 1,2 , а для вспомогательного  помещения – 0,5. Также необходимо учитывать следующие корректирующие коэффициенты: (коэффициенты введены Постановлением Муниципального совета г. Воронежа от 01.04.99г. №59-П)

• коэффициент зональности – 0,7 ;
• коэффициент инфляции – 1,1;
• коэффициент суточности – 1,0;
• коэффициент характера реализуемой продукции – 1,2.

 

Так, к примеру, для небольшого розничного магазина в центре Москвы с численностью до 30 человек и площадью 50 кв.м расчет годовой суммы единого налога на вмененный доход выглядит следующим образом:

 

Базовая доходность на 1 кв.м. (С) -=36000 руб. в год;

Общая площадь (N) = 50 кв.м.

 

Коэффициент  D=1

Коэффициент  E=0,5

Коэффициент  F=0,2

Коэффициент  J=1

(Берутся наименьшие  из диапазонов коэффициенты)

 

Вмененный доход (М) равен:

 

М= C х N х D х E х F х J= 36000 руб.*50 кв.м.*1*0.5*0.2*1= 180000 руб.

 

Тогда годовая сумма  единого налога на вмененный доход:

 

Vгод = M х 0,2=180000 руб.*0,2=90000 руб.

 

Соответственно месячная сумма  единого налога на вмененный доход:

 

Vмес=Vгод : 12 = 90000 руб.: 12 =7500 руб.

 

 

Порядок исчисления и  сроки  уплаты единого  налога

 на вмененный доход.

 

Порядок уплаты налога также  устанавливается органами власти субъектов РФ. Принятый соответствующими органами законодательный акт должен  быть опубликован не позднее чем за месяц до наступления очередного налогового периода (квартала).

Организации и предприниматели, переводимые на уплату единого налога, в  месячный срок со дня опубликования законодательного акта обязаны  представить в налоговый орган по месту налогового учета расчет суммы  единого налога, подлежащей уплате в налоговом периоде. В том случае если у  предпринимателя или организации несколько торговых точек или иных мест  осуществления деятельности, расчет суммы налога представляется по каждому такому месту. Примерная форма Расчета единого налога с вмененного дохода  утверждена Приказом Госналогслужбы РФ от 12.08.98 N БФ-3-02/182.