Методы калькулирования себестоимости продукции

"Общепроизводственные расходы" направляются на покрытие затрат по управлению и обслуживанию общехозяйственных нужд аппарата управления, содержание зданий, территории, транспорта и пр.

Внепроизводственные (коммерческие) расходы включают затраты, связанные с реализацией продукции (упаковка, отгрузка, реклама, сбытовая сеть и др.). [17]

 

Методы  калькулирования себестоимости  продукции

В зависимости от вида продукции, ее сложности, типа и характера организации производства в отечественной практике используются различные методы калькулирования. Эти методы классифицируются по следующим признакам:

1. по объекту калькулирования:
1. по изделиям;
2. позаказный;
3. пооперационный;
4. попередельный;
5. попроцессный.
2. по способу расчета:
1. метод прямого счета;
2. расчетно-аналитический;
3. нормативный;
4. параметрический;
5. метод исключения затрат;
6. коэффициентный;
7. комбинированный.

Рисунок 1. Методы калькулирования себестоимости продукции. [16]

При позаказном методе объектом учета и калькулирования является отдельный производственный заказ на заранее определенное количество продукции. В заказе указываются: изделия, подлежащие изготовлению; их количество; сроки выполнения заказа; цехи, участвующие в его выполнении. Плановая себестоимость заказа определяется суммой всех затрат производства в течение срока выполнения заказа. Соответственно, отчетная калькуляция при этом методе составляется после выполнения работ по заказу. Позаказный метод калькулирования используется чаще всего в индивидуальном и мелкосерийном производстве.

Пооперационное калькулирование (operation costing) относится к так называемым смешанным системам калькулирования, занимающим промежуточное положение между позаказным и попроцессным методами. При пооперационном калькулировании для учета материалов берется методика позаказного метода, а для учета заработной платы и общепроизводственных расходов - попроцессного метода. Часто на практике предприятия для отнесения общепроизводственных расходов и заработной платы на себестоимость продукции при данном методе используют плановый коэффициент. В результате себестоимость складывается из "фактических материалов" и "фактической заработной платы и ОПР, распределенных на основе планового коэффициента". Такую себестоимость называют "нормальной себестоимостью", в отличие от фактической себестоимости, а саму систему калькулирования "системой нормального калькулирования" (normal costing). [12]

Попередельный метод применяется в отраслях, где обрабатываемое сырье последовательно проходит несколько самостоятельных фаз обработки — переделов. Каждый передел, за исключением последнего, представляет собой законченную фазу обработки сырья, в результате которой предприятие получает полуфабрикат собственного производства. Попередельный метод калькулирования применяется в металлургии, текстильной, деревообрабатывающей и других отраслях промышленности. Калькулирование себестоимости при использовании этого метода осуществляется следующим образом: прямые затраты отражаются по каждому переделу в отдельности, стоимость исходного сырья включается в себестоимость продукции первого передела.

Попроцессный  метод. Применяется на предприятиях, которые работают в непрерывном режиме. Классический вариант попроцессного метода применяется в отраслях с массовым типом производства, который характеризуется:

1. непродолжительным производственным циклом;
2. наличием единой характеристики для всей продукции;
3. ограниченной номенклатурой продукции;
4. полным отсутствием либо незначительными объемами полуфабрикатов и незавершенного производства.

Примерами такого производства являются добывающие отрасли, транспорт и энергетика. Объект учета затрат и калькулирования — конечная продукция. Таким предприятиям требуются большие вложения для продолжения работы в перспективе, а также для текущего поддержания производства. Вложения носят рисковый характер.[6]

Метод простого одноступенчатого калькулирования. Себестоимость единицы продукции определяется делением суммарных издержек за отчетный период на количество произведенной за этот период продукции и рассчитывается по формуле 
 
                                                                    С = З / Х, где 
С – себестоимость единицы продукции, руб., 
З – совокупные затраты за отчетный период, руб., 
Х – количество произведенной за отчетный период продукции в натуральном выражении (штуки, тонны, метры и т. д.).

Метод простого двухступенчатого калькулирования. Этот метод применяется при выпуске одного вида продукции, нет запасов полуфабрикатов, но имеются запасы готовой продукции. Расчет себестоимости единицы продукции ведется в три этапа: 

1. рассчитывается производственная себестоимость всей произведенной продукции, затем делением всех производственных затрат на количество изготовленных изделий определяется производственная себестоимость единицы продукции;
2. сумма управленческих и коммерческих расходов делится на количество проданной за отчетный период продукции;
3. суммируются показатели, рассчитанные на первых двух этапах.

Себестоимость продукции  методом простого двухступенчатого калькулирования рассчитывается по формуле: 
 
                                                           С = (З₁/Х₁) + (З₂/Х₂), где 
С – полная себестоимость единицы продукции, руб.; 
З₁ – совокупные производственные затраты отчетного периода, руб.; 
З₂ – управленческие и коммерческие расходы отчетного периода, руб.; 
Х₁ – количество единиц продукции, произведенной в данном отчетном периоде; 
Х₂ – количество единиц продукции, реализованной в отчетном периоде. 
 
Практическое использование этого метода предполагает наличие на предприятии простейшей системы учета затрат по местам их возникновения. Это позволяет выделить издержки производственной сферы и административно-сбытовые издержки. 

Метод простого двухступенчатого калькулирования  позволяет: 
- оценить запасы и готовую продукцию по производственной себестоимости; 
- отнести расходы по управлению и сбыту в полном объеме на количество проданной продукции.

Метод простого многоступенчатого калькулирования  себестоимости продукции. Он применяется в тех случаях, когда производственный процесс состоит из нескольких стадий (переделов). На выходе каждого передела находится промежуточный склад полуфабрикатов, и от передела к переделу запасы полуфабрикатов меняются. В этом случае необходимо вести учет издержек и количества изготовленных полуфабрикатов по каждому переделу. Расчет себестоимости единицы продукции ведется по следующей формуле: 
 
                                С = (Зпр₁/Х₁) + (Зпр₂/Х₂)+ (Зпр₃/Х₃)+ …. +(Зпр_n/Х_n)+ (Зупр/Х_упр), где  
C – полная себестоимость единицы продукции, руб. ; 
Зпр₁, Зпр₂, ……, Зпр_n – совокупные производственные издержки каждого передела, руб.; 
З_упр – управленческие и коммерческие расходы отчетного периода, руб.; 
Х₁, Х₂, …., Х_n – количество полуфабрикатов, изготовленных в отчетном периоде каждым переделом, шт.; 
Х_упр – количество проданных единиц продукции в отчетном периоде, шт. 
 
Для проведения аналитики затраты сырья и материалов в расчете на единицу продукции целесообразно учитывать отдельно, а в рамках переделов – лишь добавленные затраты (заработную плату плюс общепроизводственные расходы) каждого из них. Такая разновидность простого калькулирования называется «калькулирование издержек по стадиям обработки».[6]

Метод прямого счета предполагает определение себестоимости единицы продукции путем деления общей суммы издержек на количество выработанной продукции. Применяется в основном на фирмах, производящих однородную продукцию. Использование его на практике достаточно ограниченно, так как количество монопродуктовых фирм невелико. Поэтому чаще применяется его модификация — расчетно-аналитический способ.

Вр= Ц*Vр,                                 

где Вр – плановая выручка от реализации, р.;

Ц – плановая цена реализации единицы изделия i-го наименования, р.

Vр – объем реализации  изделия i-го наименования, шт.[4]

 

Расчетно-аналитический  метод калькулирования предполагает определение прямых затрат на основе норм расхода и отнесение их на единицу продукции прямым счетом, а косвенных затрат - пропорционально определенной базе, принятой в отрасли. Такими базовыми признаками являются:

• количество основного производственного материала в натуральном выражении (используется главным образом в материалоемких отраслях);
• стоимость основного производственного материала (применяется в отраслях, требующих дорогостоящих сырьевых ресурсов, например в ювелирной промышленности);
• прямые затраты рабочего времени (используется в трудоемких отраслях);
• основная заработная плата производственных рабочих;
• машиночасы работы оборудования (применяется в отраслях с высокой долей автоматизированного и механизированного труда, например в машиностроении и др.).[13]

 

Нормативный метод калькулирования основывается на нормах и нормативах использования материальных, финансовых и трудовых ресурсов. Нормы и нормативы должны быть прогрессивными и научно обоснованными, направленными на рациональное расходование всех ресурсов предприятия. Поэтому их величины должны периодически пересматриваться. В этой связи на предприятии необходимо организовать учет изменений фактических затрат всех видов ресурсов на единицу продукции. Нормативный метод калькулирования наиболее широко применяется в массовом производстве.

Фс = Нс + Он + Ин  или  Фс = Нс - Он - Ин , где

Фс - фактическая себестоимость

Нс - нормативная себестоимость

Он - отклонения от норм (экономия или перерасход)

Ин - изменения норм (увеличение или уменьшение). [8]

 

Параметрический метод используется при калькулировании однотипных, но разных по размерам и качеству изделий. Он основывается на установлении закономерностей изменения издержек в зависимости от параметров продукции. Наиболее простым и получившим широкое распространение, например, в тяжелом и энергетическом машиностроении является метод расчета себестоимости на основе стоимости одного килограмма конструктивного веса аналогичных машин и оборудования или других показателей, наиболее полно характеризующих изделие. Данный метод позволяет также определить и дополнительные затраты на улучшение качественных параметров продукции.

При использовании метода исключения затрат один вид продукции, полученной в результате комплексной переработки сырья, считается основным, а остальные — побочными. Из общих затрат на переработку сырья исключают побочную продукцию, а оставшуюся сумму относят на себестоимость основных видов продукции. Для определения стоимости побочной продукции при расчетах пользуются:

• действующими отпускными ценами предприятия на побочную продукцию;
• ценами на заменяемое побочной продукцией сырье;

• издержками на изготовление побочной продукции.[10]

 

Метод исключения затрат, коэффициентный и комбинированный методы используются в комплексных производствах (цветная и черная металлургия, нефтеперерабатывающая и др.), когда затраты на сырье невозможно отнести на конкретный вид продукции.

С= , где

З – затраты  на комплексное сырье;

Су – условная себестоимость покупных полуфабрикатов и возвратных отходов;

Сп – производственная себестоимость обработки за исключением  сырья данного технологического процесса;

Су.п – условная себестоимость покупной продукции;

К – количество основной продукции, получаемой в данном процессе (переделе).[3]

 

Коэффициентный  метод основан на использовании коэффициентов при распределении комплексных затрат между полученными продуктами. При этом одному из продуктов присваивается коэффициент 1, а остальные сравниваются с ним в зависимости от выбранного признака (веса продукции, отпускных цен на продукцию, содержания органических веществ и т. п.). Расчет выглядит следующим образом:

• выпуск продукции рассчитывается в условных единицах;
• определяются затраты на одну условную единицу путем деления общей суммы затрат на выпуск продукции в условных единицах;
• находятся затраты на производство каждого вида продукции 
  путем умножения затрат на одну условную единицу на соответствующий коэффициент.[16]

 

Комбинированный метод представляет собой сочетание метода исключения затрат и коэффициентного метода. Расчет по комбинированному методу осуществляется в несколько этапов:

• продукция делится на основную и побочную;

• затраты на побочную продукцию исключаются из общих  затрат;

• оставшаяся после исключения сумма затрат распределяется 
между основными видами продукции в соответствии с коэффициентами. [12]