Методы учета затрат на производство

♦ учет продукции только в разрезе переменных затрат и определение ее производственной себестоимости;

♦ определение маржинального  дохода как базы процесса оперативного управления ценами и ценообразованием;

♦ определение взаимосвязи  и взаимозависимости между объемом продажи, себестоимостью и прибылью;

♦ установление точки  безубыточности, при которой величина выручки от продажи продукции равняется ее полной себестоимости.

Основные преимущества системы учета «директ-костинг» можно свести к следующему:

1) упрощение  и точность исчисления себестоимости  продукции, так как себестоимость планируется и учитывается в части только производственных затрат;

2) отсутствие  процедур по составлению сложных  расчетов для условного распределения постоянных затрат между видами продукции. Их в состав себестоимости продукции не включают и списывают непосредственно на уменьшение финансового результата;

3)возможность  определения порога рентабельности (точки безубыточности, порогового объема продаж), запаса прочности предприятия и нижней границы цены продукции или заказа;

4) возможность  проведения сравнительного анализа рентабельности различных видов продукции;

5) возможность  определения оптимальной программы  выпуска и реализации продукции;

6) возможность  выбора между собственным производством продукции или услуг и их закупкой на стороне.

«Директ-костинг» позволяет руководству : выявить продукцию с большой рентабельностью, чтобы перейти, в основном на их выпуск, так как разница между продажной ценой и суммой переменных затрат не скрывается в результате списания постоянных затрат на себестоимость отдельных изделий,система обеспечивает возможность быстрого реагирования производства в ответ на меняющиеся условия рынка. В этих условиях она также становится составной частью маркетинга — системы управления предприятием в условиях рынка и свободной конкуренции.

Еще одно важное достоинство  системы «директ-костинг» состоит в том, что ограничение себестоимости лишь переменными расходами позволяет упростить процессы нормирования, планирования , учета и контроля затрат, так как себестоимость становится более прозрачной, а отдельные затраты — лучше контролируемыми. Кроме того, система учета «директ-костииг» способствует осуществлению оперативного контроля за постоянным, затратами, так как в процессе контроля за себестоимостью используются стандартные (нормативные) затраты . Применяя стандарты в системе «директ-костинг», устанавливают нормы как на переменные, так и на постоянные затраты. «Директ-костинг» помогает снизить трудоемкость распределения накладных расходов.

Вместе с  тем теоретические и практические исследования системы «директ-костинг» позволяют выделить присущие ей следующие недостатки:

1. В случае  использования в конкурентной  борьбе демпинга — продажи товаров по заведомо заниженным ценам для достижения привилегированного положения па рынке по отдельным изделиям возникает опасность, что масса неделимых постоянных затрат не может быть покрыта маржинальным доходом, т.е. предприятие попадает в зону убытков.

2. Противники  системы « директ-костинг» утверждают, что в практической деятельности возникают трудности при разделении затрат на постоянные и переменные. Во многом зависит от длительности рассматриваемого периода времени и от анализируемого диапазона объемов выпуска.

3. Ведение  учета в разрезе только производственной  себестоимости, т. е. по сокращенной номенклатуре статей, не отвечает требованиям отечественной системы учета, так как отсутствует расчет полной себестоимости продукции, необходимой согласно законодательству.

Организация учетной  практики отечественных предприятий по системе «директ-костинг» — не дань моде, а требование сегодняшнего дня. Ее применение способствовало бы повышению эффективности производственной и коммерческой деятельности предприятий, усилению контроля, аналитичности и достоверности исчисляемых показателей и более полному выявлению и использованию резервов снижения себестоимости продукции.

3) Сущность функционального метода учета затрат (метод АВС).

Базовым принципом расчета  себестоимости является разделение затрат на прямые и накладные и  отнесение обоих видов затрат на продукцию (объект затрат).

 С распределением прямых затрат проблем не возникает (могут быть напрямую отнесены на себестоимость конкретного объекта затрат). С накладными затратами сложнее. Традиционно накладные затраты распределяются на отдельные продукты пропорционально размеру трудозатрат, машинному времени (показатели, характеризующие объем производства). Однако такой подход не учитывает разнообразие операций, при выполнении которых и образуются затраты. Преимуществом такого метода является простота, но недостаток состоит в том, что может наблюдаться значительная разница в потреблении ресурсов, необходимых для оказания услуг определенным потребителям. Затраты на обслуживание потребителей могут быть связаны с размером и частотой получаемых заказов, используемых каналов распределения, размером потребителя (крупные потребители требуют дополнительных услуг), географическим расположением потребителя (возможно, сложнее иметь дело с зарубежными покупателями, чем с отечественными). Метод АВС позволяет избежать подобных ошибок.

Особенностью метода АВС является то, что в каждом конкретном случае для распределения  накладных затрат используются другие показатели (базы распределения), отличные от объема производства. АВС-подход определяет виды деятельности (процессы, операции), которые вызывают возникновение затрат, и исследует основные носители затрат для этих видов деятельности.

Носитель затрат (cost driver) - это некий фактор, который наилучшим  образом показывает, почему ресурсы  потребляются в процессе определенного вида деятельности и, следовательно, почему данный вид деятельности приводит к затратам. Для каждого вида деятельности устанавливается определенный вид драйвера затрат. Например, для такой деятельности, как обработка документации, в качестве драйвера затрат целесообразно выбрать количество обработанных заказов. Это так называемые операционные драйверы затрат. В качестве драйвера затрат может выступать время: время наладки оборудования, время проверки качества продукции. Правильному выбору драйвера затрат по использованию АВС-метода уделяется особенное внимание, поскольку от этого зависит точность исчисления себестоимости продукции.

Когда виды деятельности и носители затрат определены, то эта  информация используется для распределения  накладных затрат на объекты затрат.

Применение  системы АВС оправдано при  следующих условиях:

-когда производственные  накладные расходы достаточно  высоки по сравнению с прямыми  затратами, особенно с затратами  на прямой труд.

-когда существует  большое разнообразие производимых  продуктов.

-когда существует  значительное разнообразие накладных  ресурсов (косвенный труд, косвенные  материалы, др.), использующихся при  производстве продукции.

-когда потребление  накладных ресурсов прямо не  зависит от объема производства.

Информация, полученная методом АВС, может открыть возможности для увеличения прибыльности различными способами, многие из которых носят долгосрочный характер. Например, метод АВС часто выявляет, что мелкосерийные продукты являются относительно более дорогими при производстве и, следовательно, неприбыльными при текущем уровне цен. Такая сложившаяся ситуация может быть разрешена несколькими способами. Первый способ может рассматривать остановку производства мелкосерийной продукции и концентрацию усилий на предположительно более выгодных крупносерийных продуктах. Другой подход может быть направлен на то, чтобы исследовать, каким образом может быть организован производственный процесс, чтобы затраты на производство мелкосерийной продукции приблизились к затратам на производство крупносерийной продукции.

Теоретическая основа метода АВС заключается в наблюдении, что у организации в распоряжении находится определенный объём ресурсов, используемых в производственном процессе и позволяющих осуществлять производственные функции.

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

Проанализировав существующие методы учёта затрат на производство, можно сделать вывод о том, что каждый из них имеет свои преимущества и недостатки и может быть применён в определенном виде производства, в зависимости от специфики производственного процесса.

Попередельный метод целесообразно применять в отраслях обрабатывающей промышленности с массовым или серийным производством дифференцированной и сложной продукции.

Попроцессный  метод применяется на предприятиях с массовым характером производства, с одним или несколькими видам продукции, в большинстве случаев с незавершенным производством,характерные представители применения этого метода предприятия отраслей добывающей промышленности, промышленности строительных материалов и т.д. Производства,характеризующееся последовательной переработкой различного сырья в целях получения готовой продукции, а процесс производства основан на химико-физических, биологических и термических процессах, могут применять попередельный метод, а также с небольшими заимствованиями от нормативного метода.

Позаказный  метод может быть использован в индивидуальном производстве , производстве сложных изделий, требующих больших затрат и продолжительного периода их создания(судостроительная, авиационная промышленность).

На ряду с вышеперечисленными существуют и используются методы учёта, перенятые у других развитых стран:

1) «Стандарт-костинг»(затраты на единицу продукции). Этот метод является мощным инструментом контроля за издержками производства. И главную идею метода можно выразить в двух основополагающих тезисах:

- все производственные затраты в учёте должны быть соотнесены со стандартами;

- отклонения, выявленные при сравнении фактических затрат со стандартам, должны быть расчленены по причинам.

2) «Директ-костинг». Имеет характерные черты: учёт продукции только с позиции переменных затрат и определения их производственной себестоимости, постоянная направленность учёта в первую очередь на определение промежуточного результата маржинального дохода. Основные преимущества: упрощение и точность исчисления себестоимости продукции, так как себестоимость планируется и учитывается в части только производственных затрат; возможность проведения сравнительного анализа рентабельности различных видов продукции; возможность определения оптимальной программы выпуска и реализации продукции.

3) Метод АВС. Преимуществом такого метода является простота, но недостаток состоит в том, что может наблюдаться значительная разница в потреблении ресурсов, необходимых для оказания услуг определенным потребителям. Информация, полученная методом АВС, может открыть возможности для увеличения прибыльности различными способами, многие из которых носят долгосрочный характер.

Для повышения  эффективности учёта возможен вариант  совместного использования нескольких методов, потому что любой метод не идеален.

 
 
 

 

 

 

Список литературы

1. Федеральный Закон "О бухгалтерской учете" от 21.11.2011г. 129ФЗ  
2. Абрютина М.С. Экономика предприятия: Учеб. / М.С.Абрютина. – М.: Дело и сервис, 2011.     
3. Белов А.И. Экономика организации (предприятия): Практикум / А.И.Белов, Г.Н.Добрин, А.Е.Карлик; Под общ. Ред. Проф. А.Е.Карлика.- М.:ИНФРА- М, 2010.  
4. Волков О.И. Экономика предприятия:курс лекций / О.И.Волков, В.К.Скляренко.- М.:ИНФРА-М,2012.  
5. Грузинов В.П. Экономика предприятия / В.П.Грузинов,В.Д.Грибов.- М.: Финансы и статистика,2011.  
6. Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 33н (в редакции приказов Минфина РФ от 30.12.99г. 107н, от 30.03.01г. 27н).  
7. Зайцев Н.Л.Экономика промышленного предприятия: Практикум: /Н.Л.Зайцев. –М.: ИНФРА- М, 2012. 
8. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000г. 94н. - М.: Издательско-торговая корпорация "Дашков и К°", 2003. - 136 с.  
9. Котляров С.А. Управление затратами / С.А.Котляров.- СПб.: Литер, 2010.

10. Горфинкель В.Я. Экономика предприятия: Учебник, 5-е изд., перераб. и доп. / В.Я. Горфинкель. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2010.- 767с

11.Зайцев, Н.Л. Экономика, организация и управление предприятием: учеб. пособие / Н.Л. Зайцев. – М.: ИНФРА-М, 2009. – 455с.

12.Новицкий, Н.И. Организация производства: учебное пособие / Н.И. Новицкий, А.А. Горюшкин. – М.: КНОРУС, 2010 – 352 с.

13.Раицкий, К.А. Экономика организации (предприятия): учебник             /К.А. Раицкий. – 4-е изд., перераб. и доп.– М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», 2004.

14.Кнышова Е.Н. Экономика организации.: Учеб. / Е.Н.Кнышова, Е.Е.Панфилова. –М.:ФОРУМ: ИНФРА-М, 2010.

15. Новицкий Н.И. Организация производства на предприятиях: Учебно-методическое пособие / Н.И.Новицкий.- М.: Управление затратами, 2012.