Планирование себестоимости продукции

Нормативный метод учета и калькулирования является наиболее прогрессивным, ибо позволяет вести повседневный контроль за ходом производственного процесса, за выполнением заданий по снижению себестоимости продукции. В этом случае затраты на производство подразделяются на две части: затраты в пределах норм и отклонения от норм расхода. Все затраты в пределах норм учитываются без группировки, по отдельным заказам. Отклонения от установленных норм учитываются по их причинам и виновникам, что дает возможность оперативно анализировать причины отклонений, предупреждать их в процессе работы [11, c.3].

Перечень калькуляционных статей расходов определяется:

1) Основными  положениями по планированию, учету  и калькулированию себестоимости  продукции на промышленных предприятиях, утвержденными 18 мая 2001 года Министерством  аграгрной политики Украины №132 (далее Основные положения по калькулированию себестоимости)

2) Планом  счетов бухгалтерского учета  финансово-хозяйственной деятельности  организаций и Инструкцией по  его применению, утвержденными приказом  Министерства финансов Украины  от 31.10.2000 №94 н (далее - План счетов  бухгалтерского учета);

3) разработанными  на основе вышеперечисленных  документов отраслевыми инструкциями  и рекомендациями.

Основными положениями по калькулированию себестоимости предусмотрен следующий перечень калькуляционных статей расходов:

- сырье и материалы;

- возвратные отходы (вычитаются);

- покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера - сторонних предприятий и организаций;

- топливо и энергия на технологические цели;

- основная заработная плата производственных рабочих;

- дополнительная заработная плата производственных рабочих;

- отчисления на социальное страхование;

- расходы на подготовку и освоение производства;

- расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;

- цеховые (с 01.01.95 г. - общепроизводственные) расходы (под которыми подразумеваются также расходы других промышленно-производственных подразделений предприятия);

- общезаводские (с 01.01.95 г. - общехозяйственные) расходы;

- потери от брака;

- прочие производственные расходы;

- внепроизводственные расходы [14, c. 39].

С целью определения общей суммы всех плановых (фактических) затрат предприятия, по всем видам своей жизнедеятельности, разрабатывают сметы затрат, итоговые суммы по которым в разрезе экономических элементов (материальным затратам за вычетом стоимости возвратных отходов; затратам на оплату труда; отчислениям на социальные нужды; амортизации основных фондов; прочим затратам) имеют важное практическое значение как при планировании, так и при анализе результатов деятельности предприятия. [14, c. 63].

 

2. Анализ себестоимости продукции на ООО «СХП «Нива»

 

Общество с ограниченной ответственностью «Сельскохозяйственное предприятие «Нива» находится по адресу: Красноярское шоссе, 4 км, с. Суворовское, Сакский р-н, АРК.  Форма хозяйствования: Общество с ограниченной ответственностью.

СХП «Нива» было основано в 1954 году. В 2000 году предприятие было преобразовано в Общество с ограниченной ответственностью. Со времени основания и до наших дней компания претерпела ряд преобразований. Основные из которых это вновь отстроенная база за чертой г. Евпатория, современное оборудование высококвалифицированный коллектив молодых, энергичных целеустремленных людей.

Миссия предприятия заключается в создании уникальных биопрепаратов и внедрении ресурсосберегающих технологий, направленных на повышение продуктивности бизнеса партнёров. Своими продуктами помогать сохранять природу и здоровье человека. Ценить наших сотрудников и поощрять их развитие.

Предприятие СХП «Нива» производит биопрепараты «ТМ Биона», которая входит в группу компаний «Биона». Компания специализируется на разработке и внедрении биотехнологий в агропромышленность, благодаря которым продукция сельского хозяйства становится экологически чистой и безопасной для конечного потребителя. Каждому клиенту предприятие обеспечивает комплексный сервис: детальный анализ производства и консультации, при необходимости - выезд экспертов, доставка препаратов в хозяйство. Клиентами являются частные лица, фермерские хозяйства, агропромышленные предприятия и холдинги, в технологических схемах которых биопрепараты «Биона» уже завоевали прочные позиции

Предприятие гарантирует получение высоких результатов при правильном применении биологических препаратов «Биона». Фирма постоянно совершенствует свои технологии с целью получения наилучшего качества. ГК «Биона» осуществляет гибкую ценовую политику, каждый клиент для предпрятия по-своему близок и дорог. Фирма постоянно готова проконсультировать любого клиента на предмет покупки и применения продукции. Биопрепараты доставляются по первому требованию клиента, в нужное место и определенный им срок. ООО «СХП «Нива» всегда открыто для взаимовыгодного сотрудничества в области разработок, производства и внедрения биотехнологий. Фирма всегда прислушивается к мнениям клиентов и готовы их применить на практике, если они соответствуют нашим общим требованиям к продукции.

В компании работает высококлассных специалистов, имеющих уникальные знания в области биотехнологий для сельского хозяйства, способных удовлетворить пожелания любого клиента. Предприятие отслеживает все мировые тенденции, и идём в ногу со временем. Все биопрепараты сертифицированы и имеют полный пакет необходимых документов. Биопрепараты на рынке занимают лидирующее положение, а компания является лидером по их производству.

В состав группы компаний «Biona» входят производственная и научно-техническая база - биофабрика СХП "Нива" и компания "Бионасервис", на которых работают более 180 человек. Одним из основополагающих принципов работы компании является продвижение естественных природных решений.

Сегодня предприятие специализируется на производстве биологических препаратов для растениеводства, птицеводства животноводства под торговой маркой «Biona».Обеспечение безопасности урожаев сельскохозяйственных культур, кормов, продукции животноводства птицеводства, соответственно здоровья человека -это стратегия Компании.

Компания «Бионасервис» - компания-дистрибьютор, которая специализируется на поиске, разработке и внедрении передовых биотехнологий в агропромышленный комплекс, благодаря которым продукция сельского хозяйства становится экологически чистой и безопасной для конечного потребителя.

Основная задача ГК «Biona» успешно работает на агрорынке Украины, России благодаря хорошо развитой дистрибьюторской сети; сервисной поддержке хозяйств различных регионах этих стран. Развитию компании также способствует тесное сотрудничество с научно-исследовательскими институтами Национальных Академий наук, Академий аграрных наук, научно-исследовательских центров, институтов Украины, России, Белоруссии, США, Великобритании, Бразилии, Аргентины, Китая и др.

Анализ себестоимости продукции следует начать с изучения полной себестоимости продукции в целом и по основным элементам затрат. Ниже представлена таблица 1, в которой отмечены затраты на производство продукции [1].

Таблица 1 – Затраты на производство продукции ООО «СХП «Нива».

Элементы затрат	Сумма, тыс. грн.			Структура затрат, %
	2011	2012	+,-	2011	2012	+,-
1. Материальные  затраты	4880	6184	1304	24,13	33,39	9,26
2. Заработная  плата	5958	5611	-347	29,47	30,29	0,82
3. ЕСВ	2044	1690	-354	10,11	9,13	-0,98
4. Амортизация  ОПФ	3576	4927	1351	17,68	26,61	8,93
5. Прочие  расходы	3762	107	-3655	18,61	0,58	-18,03
Полная себестоимость, в т.ч.	20220	18519	-1701	100	100	0
переменные расходы	18742	16042	-2700	92,69	86,62	-6,07
постоянные расходы	1478	2477	999	7,31	13,38	6,07

 

Как видно из таблицы 1, затраты предприятия в отчётном году ниже базисных на 2700 тыс. грн., или на 8,41%. Экономия произошла по заработной плате, отчислениям на социальные мероприятия и прочим расходам. Сумма переменных расходов снизилась, а постоянных расходов наоборот - увеличилась. Изменилась несколько и структура затрат: увеличилась доля материальных затрат и амортизации в связи с инфляцией, а доля зарплаты уменьшилась. (Рис. 2.1 и 2.2)

Рисунок 2.1 – Структура затрат на производство в 2011 году.

Рисунок 2.2 – Структура затрат на производство в 2012 году.

Далее целесообразно провести анализ себестоимости продукции по статьям затрат.

Анализ себестоимости продукции по статьям затрат представлен в таблице 2.

Таблица 2 – Анализ себестоимости продукции ООО «СХП «Нива» за 2011-2012 гг.

Статья расходов	2011 год		2012 год		Изменение
	Абс., тыс.грн.	Отн., %	Абс., тыс.грн.	Отн., %	+/- абс., т.грн.	+/- отн., %	Темп роста
1. Сырьё и материалы	3142	15,54%	4314	23,29%	1172	7,75%	137,30%
2. Покупные комплектующие, работы  и услуги, выполненные сторонними  организациями	863	4,27%	856	4,62%	-7	0,35%	99,19%
3. Основная з/п производственных  рабочих	5480	27,10%	5180	27,97%	-300	0,87%	94,53%
4. Дополнительная з/п производственных  рабочих	478	2,36%	431	2,33%	-47	-0,03%	90,17%
5. ЕСВ на производственных рабочих	2044	10,11%	1690	9,13%	-354	-0,98%	82,68%
6. Расход энергии на технологические  нужды	249	1,23%	301	1,63%	52	0,40%	120,88%
7. Возвратные отходы	86	0,43%	0	0,00%	-86	-0,43%	0,00%
8. РСЭО	107	0,53%	278	1,50%	171	0,97%	259,81%
Технологическая себестоимость	12277	60,72%	13050	70,47%	773	9,75%	106,30%
9. Общепроизводственные расходы	875	4,33%	1014	5,48%	139	1,15%	115,89%
10. Потери от брака	124	0,61%	130	0,70%	6	0,09%	104,84%
11. Прочие производственные расходы	72	0,36%	189	1,02%	117	0,66%	262,50%
Производственная себестоимость	13348	66,01%	14383	77,67%	1035	11,66%	107,75%
12. Административные расходы	2584	12,78%	2878	15,54%	294	2,76%	111,38%
13. Расходы на сбыт	4288	21,21%	1258	6,79%	-3030	-14,42%	29,34%
Итого	20220	100,00%	18519	100,00%	-1701	0,00%	91,59%

 

Как видно из таблицы наибольший удельный вес как в производственной себестоимости, так и в  полной себестоимости занимает основная заработная плата производственных рабочих (27,1 % и 27,97% в 2011 и в 2012 году соответственно).

Положительной динамикой ООО «СХП «Нива» можно назвать то, что себестоимость продукции предприятия в 2012 году снизилась на 1701 тыс. грн по сравнению с аналогичным периодом в 2011 году. Эта экономия главным образом возникла благодаря существенному сокращению расходов на сбыт (на 70,66% по сравнению с 2011 годом).

В структуре затрат на производство в 2012 году по сравнению с 2011 годом существенно возросли расходы на сырьё и материалы (на 1172 тыс. грн.), прочие производственные расходы (на 117 тыс. грн.) и РСЭО (на 171 тыс. грн.).

В целом, анализируя структуру себестоимости товарной продукции, можно сделать вывод, что у предприятия наблюдается положительная динамика, связанная со снижением затрат на производство.

Структура затрат на производство по статьям расхода приведена на рисунках 2.3 и 2.4

Рисунок 2.3 – Структура затрат производства по статьям калькуляции за 2011 год.

 

Рисунок 2.4 – Структура расходов на производство по статьям калькуляции за 2012 год

Далее проведём анализ удельных переменных затрат на 1 гривну товарной продукции:

УПЗ2011=20220/20630=0,98 грн./грн.

УПЗ2012=18519/18721=0,99 грн./грн.

∆УПЗ=0,99-0,98=+0,01 грн./грн.

Увеличение удельных переменных затрат на 1 гривну товарной продукции на 0,01 грн./грн. связанно с одновременным уменьшением и себестоимости продукции, и товарной продукции. Но товарная продукция снизилась в меньшем темпе, чем затраты на производство.

Путём проведения экспертами факторного анализа были получены данные о резервах снижения себестоимости продукции. Основными источниками резервов снижения себестоимости промышленной продукции являются:

1. Увеличение  объёма её производства за  счёт более полного использования  производственной мощности предприятия.

2. Сокращение  затрат на её производство  за счёт повышения уровня производительности  труда, экономного использования  сырья, материалов, электроэнергии, топлива  оборудования, сокращения непроизводственных  расходов, производственного брака.

Резервы сокращения затрат:

1. Экономия затрат  по оплате труда

Р↓ЗП = (УТЕ1-УТЕ0)*ОТпл*VВПпл = (2148-2097)*21,14*1101 = 1187032 грн.

2. Резервы снижения  материальных затрат