Планирование себестоимости

•     материальные затраты,

•     расходы на оплату труда,

•     отчисления на социальные нужды,

•     амортизация основных средств и  нематериальных активов,

•     прочие затраты.

Таблица 3. Динамика затрат на производство продукции за 2010-2011гг. (план)

Элементы затрат	2010		2011 (план)		Абсолютное  изменение, тыс. руб. (+/-)	Темп прироста, %   (+/-)
1	2	3	4	5	6	7
	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%
материальные  затраты	92 300	55,8	96 500	55,0	+4200	+4,5
расходы на оплату труда	45 000	27,2	47 500	27,0	+2500	+5,6
отчисления  на социальные нужды	15 750	9,5	16 625	9,5	+875	+5,6
амортизация основных средств и нематериальных активов	7 250	4,4	7 300	4,2	+50	+0,7
прочие затраты	5 000	3,1	7 575	4,3	+2575	+51,5
итого	165 300	100	175 500	100	+10200	+6,2
переменные	135 500	82,0	143 500	81,7	+8000	+5,9
постоянные	29 800	18,0	32 000	18,3	+2200	+7,4

 

По данным таблицы 3 можно сделать следующие выводы:

Наибольший  удельный вес в структуре плановых затрат на производство будут занимать материальные затраты (около 55%); 

В целом структура  затрат значительных изменений не претерпит.  Прочие затраты покажут наибольшую динамику: рост на 1,2%;

Переменные  затраты будут иметь наибольший удельный вес (около 82%);

Затраты увеличатся на 10200 тыс. руб. (6,2%)

Наибольший удельный вес в структуре затрат в 2011 году займут материальные затраты (56%) и расходы на оплату труда (27%)

Группировка затрат по экономическим элементам является объектом финансового учета и используется при составлении годовой бухгалтерской отчетности в форме приложения к балансу (форма № 5). Данная группировка дает возможность устанавливать потребность в основных и оборотных фондах, фонд оплаты труда и т. д.

Однако классификация затрат по экономическим элементам не позволяет исчислить себестоимость отдельных видов продукции, установить объем затрат конкретных структурных подразделений предприятия. Например, электроэнергия на предприятиях может быть использована как в технологическом процессе производства продукции, так и для освещения офиса предприятия, цехов и т. д. В свою очередь, в технологическом процессе электроэнергия может расходоваться на изготовление разнообразных изделий в разных количествах: на одно изделие — больше, на другое — меньше.

2.3 Факторный анализ себестоимости  продукции на предприятии

В настоящее  время при анализе фактической  себестоимости выпускаемой продукции, выявлении резервов и экономического эффекта от ее снижения используется расчет по экономическим факторам. Экономические факторы наиболее полно охватывают все элементы процесса производства - средства, предметы труда и сам труд.

Они отражают основные направления работы коллективов  предприятий по снижению себестоимости: повышение производительности труда, внедрение передовой техники и технологии, лучшее использование оборудования, удешевление заготовки и лучшее использование предметов труда, сокращение административно-управленческих и других накладных расходов, сокращение брака и ликвидация непроизводительных расходов и потерь. Экономия, обусловливающая фактическое снижение себестоимости, рассчитывается по следующему составу (типовому перечню) факторов.

Повышение технического уровня производства. Это внедрение  новой, прогрессивной технологии, механизация и автоматизация производственных процессов; улучшение использования и применение новых видов сырья и материалов; изменение конструкции и технических характеристик изделий; прочие факторы, повышающие технический уровень производства. По данной группе анализируется влияние на себестоимость научно-технических достижений и передового опыта. По каждому мероприятию рассчитывается экономический эффект, который выражается в снижении затрат на производство.

Экономия от осуществления мероприятий определяется сравнением величины затрат на единицу продукции до и после внедрения мероприятий и умножением полученной разности на объем производства в планируемом году:

Э = (СС - СН) * АН,                     (1)

где Э - экономия прямых текущих затрат СС - прямые текущие затраты на единицу продукции до внедрения мероприятия СН - прямые текущие затраты после внедрения мероприятия АН - объем продукции в натуральных единицах от начала внедрения мероприятия до конца планируемого года.

На предприятии  планируется повысить технический уровень производства. За счет проведенных мероприятий ожидается снижение удельных материальных затрат с 0,52 руб. до 0,45 руб.

 Таким образом,  экономия прямых текущих затрат  составит:

Э=(0,52-0,45) х 183 300=12 831 тыс. руб.

Одновременно должна учитываться и переходящая экономия по тем мероприятиям, которые осуществлены в предыдущем году. Ее можно определить как разность между годовой расчетной экономией и ее частью, учтенной в плановых расчетах предыдущего года. По мероприятиям, которые планируются в течение ряда лет, экономия исчисляется исходя из объема работы, выполняемой с помощью новой техники, только в отчетном году, без учета масштабов внедрения до начала этого года. Снижение себестоимости может произойти при создании автоматизированных систем управления, использовании ЭВМ, совершенствованиии и модернизации существующей техники и технологии. Уменьшаются затраты и в результате комплексного использования сырья, применения экономичных заменителей, полного использования отходов в производстве. Большой резерв таит в себе и совершенствование продукции, снижение ее материалоемкости и трудоемкости, снижение веса машин и оборудования, уменьшение габаритных размеров и др.

Совершенствование организации производства и труда. Снижение себестоимости может произойти в результате изменения в организации производства, формах и методах труда при развитии специализации производства; совершенствования управления производством и сокращения затрат на него; улучшение использования основных фондов; улучшение материально-технического снабжения; сокращения транспортных расходов; прочих факторов, повышающих уровень организации производства. При одновременном совершенствовании техники и организации производства необходимо установить экономию по каждому фактору в отдельности и включить в соответствующие группы. Если такое разделение сделать трудно, то экономия может быть рассчитана исходя из целевого характера мероприятий либо по группам факторов.

На предприятии  планируется совершенствовать организацию  производства и труда. За счет проведенных мероприятий ожидается снижение удельных трудовых затрат с 0,25 руб. до 0,22 руб.

 Таким образом,  экономия резерв снижения себестоимости  по оплате труда составит:

Э=(0,25-0,22) х 183 300=5 499 тыс. руб.

Дополнительная  экономия возникает при совершенствовании структуры управления предприятия в целом. Она выражается в сокращении расходов на управление и в экономии заработной платы и начислений на нее в связи с высвобождением управленческого персонала. При улучшении использования основных фондов снижение себестоимости происходит в результате повышения надежности и долговечности оборудования; совершенствования системы планово-предупредительного ремонта; централизации и внедрения индустриальных методов ремонта, содержания и эксплуатации основных фондов.

Совершенствование материально-технического снабжения  и использования материальных ресурсов находит отражение в уменьшении норм расхода сырья и материалов, снижении их себестоимости за счет уменьшения заготовительно-складских  расходов. Транспортные расходы сокращаются в результате уменьшения затрат на доставку сырья и материалов от поставщика до складов предприятия, от заводских складов до мест потребления; уменьшения расходов на транспортировку готовой продукции.

Таким образом, в результате планируемых мероприятий резерв снижения себестоимости продукции ожидается в размере 5 499+12 831=18 330 т.р.

 

 

3. Разработка плановой  калькуляции себестоимости продукции

3.1 Информационная база планирования  себестоимости продукции

Планирование себестоимости производимой продукции осуществляется предприятиями самостоятельно при разработке годовых (текущих) планов производственно - хозяйственной деятельности на основании конъюнктуры рынка, а также на основании заключенных договоров с поставщиками сырья и материалов, из которых изготавливается продкуция, и является составной частью бизнес - плана, определяющего направления их финансово - хозяйственной деятельности.

Базой для определения  плановой себестоимости продукции  являются технологические карты, где за статьями расходов на основе перечня предусмотренных технологией работ, обоснование норм выработки, нормативов расходов труда, материальных и финансовых ресурсов и с учетом рационального использования основных фондов, трудовых и материальных ресурсов, применение прогрессивных технических и организационных мероприятий, определяется общая сумма расходов производства (прямые расходы).

Основными источниками  информации, необходимой  для  проведения  анализа себестоимости, являются:

. отчетные данные;

.  данные  бухгалтерского  учета  (синтетические   и  аналитические   счета,  отражающие   затраты   материальных,   трудовых   и   денежных   средств, соответствующие  ведомости,  журналы-ордера  и  в   необходимых   случаях первичные документы);

. плановые (сметные, нормативные)  данные  о затратах  на  производство  и реализацию продукции и отдельных изделий (работ, услуг).

Источники информации для проведения анализа затрат на производство и себестоимости продукции:

1. Форма №  2 «Отчет о прибылях и убытках».

2. Форма №  5-з «Отчет о затратах на  производство продукции».

3. Журнал-ордер  № 10.

4. Журнал-ордер  № 10/1.

5. Машинограммы.

6. Ведомость  № 12 «Учет затрат цехов основного  производства / вспомогательного производства».

7. Ведомость  № 15 «Общезаводские расходы. Расходы будущих периодов и коммерческие расходы».

8. Разработочные  таблицы.

9. Листки расшифровки  на суммы, отраженные в других  журналах-ордерах.

10. Ведомости  начисления заработной платы.

11. Расценки  по заработной плате.

12. Данные синтетического  и аналитического учета, отраженные на бухгалтерских счетах (субсчетах)

13. Отчеты об  отчислениях в ФСЗН.

14. Калькуляции  единицы продукции.

15. Нормативные  документы.

16. Положения  по планированию, учету и калькулированию  затрат на производство и себестоимости продукции.

17. Сметы затрат.

18. Бизнес-план (прошлого периода).

Нужно отметить, что бизнес-план также является источником информации, так как в нем анализируются показатели за несколько лет и можно проследить динамику их изменения более досконально в связи с тем, что затраты на производство продукции анализируется еще более детально, а именно по видам продукции.

3.2 Формирование статей плановой калькуляции себестоимости продукции

В данном разделе  рассмотрим, как правильно составлять плановые  калькуляции в разных вариантах. Кроме того, рассмотрим типовую структуру плановой калькуляции, включающей определенный состав затрат, представленных в таблице (см. таблица 4).

Таблица 4.

Планирование  затрат по калькуляционным статьям