Принципы калькулирования себестоимости продукции, работ, услуг

- условные (приведенные) единицы – спирт 100%-й крепости; сода каустическая с содержанием 92%-го едкого натра и др.;

- стоимостные единицы – 1000 руб. автотракторных запасных частей, инструментов и т.п.;

- единицы работ – одна тонна перевезенного груза;

- единицы времени – машино-час, машино-день и т.п.;

- эксплуатационные единицы – мощность, производительность, параметры продукции и т.п.

В добывающих отраслях промышленности, при отсутствии незавершенного производства (например, в энергетической, газовой, нефтяной и т.д.) объект учета затрат совпадает с объектом калькулирования (носителем затрат). То же наблюдается на предприятии с индивидуальным характером производства (например, предприятия тяжелого машиностроения), а так же в организациях, работающих по системе заказов (предприятия бытового обслуживания, ремонтные мастерские, аудиторские фирмы и т.д.). В тех производствах, где технологический процесс делится на ряд стадий (переделов), такого соответствия не наблюдается. Например, в текстильной отрасли объектами учета затрат становятся отдельные переделы - прядения, ткачество, отделка, а объектом калькулирования - готовая продукция, т.е. ткань. Другими словами, выбор объекта учета затрат зависит от технологических особенностей производства, специфики производимой продукции.

3. Выбор метода распределения косвенных расходов. Предприятие самостоятельно выбирает метод распределения косвенных расходов и закрепляет его в учетной политике. Традиционные системы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции относят косвенные затраты на себестоимость продукции с использованием двухэтапной процедуры. На первом этапе косвенные затраты отождествляются с различными производственными и обслуживающими подразделениями, а затем все затраты обслуживающих подразделений распределяются между производственными подразделениями. На втором этапе система относит косвенные затраты, аккумулированные в производственных подразделениях, к индивидуальным заказам или продуктам с использованием заранее определенного метода и ставок распределения косвенных затрат (см.рис.1).

Рисунок 1. Двухэтапная  система распределения затрат

Обоснованный  выбор метода распределения косвенных  расходов чрезвычайно важен для  правильного расчета себестоимости  единицы продукции (работ, услуг) и производится предприятием самостоятельно, записывается в учетной политике и является неизменным в течении всего финансового года.

4. Разграничение затрат по периодам подразумевает использования метода начисления. Его сущность состоит в том, что операции отражаются в бухгалтерском учете в момент их совершения и не увязываются с денежными потоками. Доходы и расходы, полученные (понесенные) в отчетном периоде, считаются доходами и расходами этого периода, независимо от фактического времени поступления (или выплаты) денежных средств. Доходы и расходы, не относящиеся к отчетному периоду, не признаются доходами (расходами) отчетного периода, даже если деньги по ним поступили или перечислены в данном периоде;
5. Раздельный учет по текущим затратам на производство продукции и по капитальным вложениям. Данный принцип задекларирован в Законе РФ «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ (ст.8, п.6) и в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. №34-н.
6. Выбор метода учета затрат и калькулирования. Предприятие самостоятельно выбирает совокупность приемов документирования и отражения производственных затрат, обеспечивающих определение фактической себестоимости продукции, а также отнесения затрат на единицу продукции (работ, услуг).  Выбор метода учета затрат зависит от размера предприятия, особенностей производственного процесса, характера выпускаемой продукции (оказываемых услуг), ее состава и способа обработки.
3. Методы учета затрат

Классификация методов учета затрат представлена на рис.2

Рисунок 2. Классификация  методов учета затрат и калькулирования  себестоимости продукции (работа, услуг)

Система учета полных затрат представляет собой систему учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, согласно которой все прямые производственные затраты и все косвенные затраты включаются в себестоимость продукции. Данная система основывается на классификации затрат по способу отнесения на себестоимость (прямые и косвенные). Прямые расходы относятся на конкретный вид продукции экономически обоснованным способом. Общая сумма косвенных затрат распределяется по видам продукции пропорционально выбранным коэффициентам распределения. Выбор коэффициентов распределения зависит от отраслевых особенностей, размеров предприятия, его организационной структуры, ассортимента продукции и других факторов. Чем больше затрат в структуре расходов предприятия являются прямыми, тем более точной оказывается величина себестоимости конкретных видов продукции.

Преимущества  системы:

- исчисление  себестоимости и рентабельности  отдельных видов продукции;

- возможность  применения в целях финансового  учета и составления бухгалтерской  (финансовой) отчетности;

-исчисление  полной себестоимости готовой  продукции, запасов готовой продукции на складе и незавершенного производства;

- широкая сфера применения;

- возможность  применения для расчета цены  за единицу продукции.

Недостатки  системы:

- вероятность  выбора некорректной базы распределения  косвенных затрат, что приведет к искажению реальной величины себестоимости и установлению обоснованных цен;

- неодназначность  отнесения затрат к одной группе;

-невозможность  применения для сравнительного  анализа себестоимости товаров,  производимых разными предприятиями.

Обычно система учета полных затрат применяется на малых и средних предприятиях, а также при производстве одного или нескольких видов продукции. На более крупных предприятиях, а также на предприятиях со значительной номенклатурой выпускаемой продукции эффективнее применять система учета полных затрат в комбинации с другими системами учета.

Система учета переменных затрат директ-костинг, согласно которой только переменные производственные затраты включаются в себестоимость продукции и в оценку конечных запасов, а постоянные затраты в полном объеме относятся на финансовый результат деятельности. В основе системы директ-костинг лежит классификация затрат на переменные и постоянные, а также понятие маржинального дохода, который представляет собой доход, полученный предприятием после возмещения всех переменных затрат. Калькулирование себестоимости по переменным затратам можно схематично изобразить на рисунке 3.

Рисунок 3. Калькулирование  себестоимости по переменным затратам

Преимущества  системы:

- установление  взаимосвязи между объемом производства, величиной затрат и прибылью;

-определение  точки безубыточности, т.е. минимального  объема производства, при котором  предприятие не получит убытка;

- возможность  применения более гибкой системы  ценообразования и установление  нижней цены единицы продукции, что особенно эффективно при неполной загрузке производственных мощностей;

- упрощение  расчета себестоимости по сравнению  с системой учета полных затрат, т.к отсутствует процедура распределения  постоянных расходов по всем  видам продукции;

- возможность  определить прибыль, которую приносит  продажа каждой дополнительной  единицы продукции, что позволяет  планировать цены и скидки  на определенный объем продаж.

Недостатки  системы:

- ведение учета  затрат только по производственной  себестоимости;

- отсутствие  информации о полной себестоимости  единицы продукции.

Метод учета фактических затрат и калькулирования  фактической себестоимости, как правило, является традиционным на отечественных предприятиях.

Учета фактических  затрат строится на следующих принципах:

- полное и  документально подтвержденное отражение  первичных затрат на производство  на счетах бухгалтерского учета;

- регистрация  затрат в момент возникновения  в процессе производства;

- идентификация  затрат по местам возникновения,  объектам учета и носителям затрат;

- отнесение  фактически произведенных затрат  на объекты их учета и калькулирования;

- сравнение  фактических показателей с плановыми.

Недостатки:

- несвоевременное  обеспечение управляющего персонала  оперативной информацией данные о фактической себестоимости продукции могут быть представлены лишь по окончании отчетного периода;

- система не  отражает основных факторов производства  и исключает возможность оперативного  контроля за использованием ресурсов, выявления и устранения недостатков в организации производства, нарушений технологических процессов, изыскания внутрипроизводственных резервов;

- учет фактической  себестоимости трудоемок, создает  много дополнительной работы  по регистрации хозяйственных  фактов, т.е. оказывается более  дорогостоящим.

В основе системы учета нормативных затрат стандарт - кост лежит принцип учета и контроля затрат в пределах установленных норм и нормативов и по отклонениям о них.

До начала производственного  процесса проводится предварительное  нормирование затрат. Как правило, нормативные затраты определяются  по следующим статьям расходов: основные сырье и материалы; оплата труда основных производственных рабочих; накладные расходы.

Нормы расходов сырья и материалов и нормы  оплаты труда основных производственных рабочих исчисляются на единицу продукции. Для расчета накладных расходов составляются сметы, которые носят постоянный характер. В случае значительных колебаний объема производства, которые могут привести к изменению величины накладных расходов, составляются скользящие сметы с разбивкой всех статей накладных расходов на постоянные и переменные элементы. Для переменной части разрабатываются нормативные величины. Для расчета стандартной себестоимости нормативные затраты на сырье и материалы, на оплату труда и нормативные накладные расходы суммируются.

Недостатки  системы:

- зависимости  системы от внешних условий  (изменений в законодательстве, изменений  цен поставщиков, влияния инфляции, осложняющих расчет нормативных  затрат);

- невозможность  применения системы на всех стадиях жизненного цикла продукции, т.к. на этапе разработки продукции многие виды расходов непредсказуемы;

- отсутствие  качественных показателей деятельности  предприятия, т.к. основное внимание  уделяется минимизации отклонений  от нормативов.

Попроцессный метод учета затрат применяется на предприятиях, вырабатывающих однородную продукцию и не имеющих незавершенного производства, полуфабрикатов и запасов готовой продукции. Данный метод применяется на производствах с простым технологическим циклом (в угольной, горнорудной, газовой, нефтяной промышленности).

Себестоимость единицы продукции определяется делением суммарных затрат за отчетный месяц на количество произведенной  за этот период продукции и рассчитывается по формуле:

где 3 - совокупные затраты за отчетный период, руб.;

X - количество  произведенной за отчетный период  продукции в натуральном выражении  (штуки, тонны, метры и т.д.).

Однако на предприятиях, производящих один вид продукции, при  отсутствии полуфабрикатов собственного производства, но имеющих некоторое количество не проданной покупателю готовой продукции, применяется метод простой двухступенчатой калькуляции.

Себестоимость продукции методом двухступенчатой  простой калькуляции рассчитывается по следующей формуле:

Зпр - совокупные производственные затраты отчетного периода, руб.;

Зупр - управленческие и коммерческие расходы отчетного  периода, руб.;

Хпр - количество единиц продукции, произведенной в  отчетном периоде;

Хупр - количество единиц продукции, проданной в отчетном периоде.

Попередельный метод используется в отраслях промышленности с серийным и поточным производством, когда одинаковые изделия проходят в определенной последовательности через все этапы производства. Производственный процесс характеризуется наличием отдельных стадий технологического цикла с самостоятельной технологией и организацией производства, например, в химической, нефтеперерабатывающей, цементной, металлургической, хлопчатобумажной промышленности.

Сущность попередельного метода состоит в том, что прямые затраты отражают в текущем учете не по видам продукции, а по переделам (стадиям) производства, даже если в одном переделе можно получить продукцию разных видов. Объектом учета затрат обычно является передел.

Передел - это  часть технологического процесса (совокупность технологических операций), заканчивающаяся получением готового полуфабриката, который может быть отправлен в следующий передел или отправлен на сторону.

В результате последовательного  прохождения исходного материала  через все переделы получают готовую продукцию, т.е. на выходе из последнего передела имеется не полуфабрикат, а законченный продукт.

Особенностями попередельного метода учета, отличающего  его от позаказного калькулирования, являются:

- <span class="dash041e_0431_044b_0447_043d_044b_0439__Char" style=" font-family: 'Times New Roman', 'Arial'; font-size: