Расчет и оптимизация налоговой нагрузки ООО «ОПТИМА»

                                                     (1)

где    НП – общая сумма всех уплаченных налогов;

В (Вр) – выручка от реализации продукции (работ, услуг);

ВД – внереализационные  доходы.

Этот показатель выявляет долю налогов в выручке от реализации, но он вряд ли характеризует хоть в  какой-то мере влияние налогов на финансовое состояние предприятия, т.к. не учитывает структуру налогов в выручке. Для эффективного экономического анализа, нужен показатель, который увязывал бы уровень налоговой нагрузки и показатель экономической активности предприятия.

2.2. Методика М. Н. Крейниной

При определении налоговой нагрузки специалисты должны исходить из идеальной ситуации, когда экономический субъект вовсе не платит налогов, и сравнивать эту ситуацию с реальной.

Эта методика предполагает сопоставления налога и источника  его уплаты. Каждая группа налогов  в зависимости от источника, за счет которого они уплачиваются, имеет свои критерий оценки тяжести налогового бремени, налоговая нагрузка рассчитывается по формуле (2):

                                                (2)

где     Ср - затраты на производство реализованной продукции без учета налогов;

Пч - фактическая прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия  за вычетом налогов, уплачиваемых за счет нее.

Данная методика представляется действенным средством анализа  воздействия прямых налогов на финансовое состояние предприятия, но очевидна недооценка влияния косвенных налогов, НДС и акцизов. Эти налоги оказывают влияние на величину прибыли предприятия, но степень их влияния не так очевидна. Поэтому необходима иная методика.

2.3. Методика А. Кадушина и Н. Михайловой

Эта методика является количественной. В соответствии с ней предлагается оценивать налоговое бремя как  долю отдаваемой в бюджет добавленной  стоимости (ДС), (созданной отдельным экономическим субъектом в процессе своей деятельности). Налоговое бремя рассчитывается по формуле (3):

                  (3)

где    ДС - добавленная стоимость;

В - выручка от реализации (с учетом НДС);

МЗ - материальные затраты;

ФОТ – фонд оплаты труда (с учетом НДФЛ);

ВП - платежи во внебюджетные фонды;

ПР - прибыль организации до налогообложения;

АО - амортизационные отчисления.

Удельный вес ДС в валовой выручке (Кв) рассчитывается по формуле (4):

.             (4)                                                            Доля з/п в ДС (Кфот) рассчитывается по формуле (5):

.                                                                   (5)

Удельный вес амортизации  в ДС (Као) рассчитывается по формуле (6):

.                                                                 (6)

Предложенный способ расчета налоговой нагрузки позволяет оценить налоговую нагрузку как функцию типа производства, изменяющуюся в зависимости от колебаний затрат на материальные ресурсы, оплату труда или амортизацию. Но он не учитывает влияние таких налогов, как налог на имущество, транспортный налог, земельный налог.

2.4. Методика Е.А. Кировой

Е.А. Кирова считает, что  некорректно применять такой  показатель, как выручка от реализации в качестве базы для исчисления налоговой нагрузки на экономический субъект. Она вводит показатель вновь созданной стоимости (ВСС) и налоговую нагрузку (НН) расчетов по отношению к этому показателю. ВСС рассчитывается по формуле (7) или (8):

                                          (7)

или

                                             (8)

где    ВД - внереализационные доходы;

ВР - внереализационные  расходы (без учета налоговых платежей);

НП - все уплачиваемые предприятием налоги и взносы.

Относительная налоговая  нагрузка (ОНН) определяется по формуле (9):

,                                                      (9)

где     АНН – абсолютная налоговая нагрузка.

Достоинством данной методики является то, что она позволяет  сравнивать налоговую нагрузку на конкретные хозяйствующие субъекты в независимости  от их отраслевой принадлежности, т.к. налоговые платежи соотносятся со вновь созданной стоимостью, налоговое бремя оценивается относительно источника уплаты налогов.

Недостатком этой методике является то, что она не учитывает  влияние таких показателей, как фондоемкость, трудоемкость, рентабельность, оборачиваемость оборотных активов и не позволяет прогнозировать изменения деловой активности экономического субъекта в зависимости от изменения количества налогов, налоговых ставок и льгот.

2.5. Методика М. И. Литвина

Литвин связывает показатель налоговой нагрузки с числом налогов  и других обязательных платежей, а также со структурой налогов экономического субъекта и механизмом взимания налогов.

В данном случае предлагается налоговую нагрузку определять по всем налогам и источникам его уплаты, и определяют по формуле (10):

,                                                (10)

где    – сумма источников средств для уплаты налогов.

Предлагается наряду с общим показателем налоговой  нагрузки использовать частные показатели.

Основное преимущество его в том, что предлагается рассчитывать показатель налоговой нагрузки по формуле изменяя переменные, с помощью которой можно получать значения общей налоговой нагрузки. Формула может учитывать ставки налогов, показатели фондоемкости, трудоемкости и материалоемкости производства, а также (после некоторой модернизации) уровень рентабельности производства. Полученные данные можно дополнить анализом изменения спроса на продукцию предприятия в зависимости от изменения цены, что позволит определить степень перелагаемости косвенных налогов на потребителя.

2.6. Методика Т. К. Островенко

Автор данной методики все  показатели налоговой нагрузки подразделяет на частные и обобщающие, и затем  определяет налоговую нагрузку в соотношении суммы налоговых обязательств с различными показателями.

К обобщающим показателям, характеризующие налоговую нагрузку экономического субъекта автор относит следующие показатели:

• налоговая нагрузка на доходы экономического субъекта (ННд)

рассчитывается по формуле (11):

                                                                   (11)

где   НИ – налоговые издержки.

• налоговая нагрузка на финансовые ресурсы экономического субъекта

(ННф) рассчитывается по формуле (12):

                                                     (12)

где    ВБсреднегод – среднегодовая валюта баланса.

• налоговая нагрузка на собственный капитал экономического субъекта

(ННск) рассчитывается по формуле (13):

                                                   (13)

где    СКсреднегод – среднегодовая сумма собственного капитала.

• налоговая нагрузка на прибыль до налогообложения рассчитывается по

формуле (14):

                                                                   (14)

где    П – прибыль до налогообложения.

• налоговая нагрузка в расчете на 1 работника (ННр) рассчитывается по

формуле (15):

                                                                   (15)

где Р – количество работников.

К частным показателям, характеризующие налоговую нагрузку экономического субъекта автор относит следующие показатели:

• налоговая нагрузка на реализацию экономического субъекта (ННр)

определяется по формуле (16):

                                                                 (16)

где    НИр – налоговые издержки, относимые на счета реализации.

• налоговая нагрузка на затраты по производству товаров (работ, услуг)

экономического субъекта (ННс) определяется по формуле (17):

                                                                  (17)

где   НИс – налоговые издержки, относимые на с/б реализованных товаров (работ, услуг);

Ср – с/б реализованных  товаров (работ, услуг).

• налоговая нагрузка на прибыль до налогообложения (ННфр)

определяется по формуле (18):

                                                             (18)

где    НИфр – налоговые издержки, относимые на счета финансовых результатов;

ФР – финансовый результат (положительный).

• налоговая нагрузка на чистую прибыль и фонды специального

назначения (ННчп) определяется по формуле (19):

                                                              (19)

где    НИчп – налоговые издержки, относимые на чистую прибыль;

ЧП – чистая прибыль  экономического субъекта.

Данная методика показывает налоговую нагрузку в соотношении  налоговых обязательств с различными показателями (общими и частными).

 

3. НАЛОГОВАЯ НАГРУЗКА  ООО «ОПТИМА» И ПУТИ ЕЕ СНИЖЕНИЯ

3. 1. Краткая характеристика организации

Общество с Ограниченной Ответственностью «Оптима» создано  согласно Гражданскому Кодексу РФ. Общество является коммерческой организацией, и его деятельность направлена на удовлетворение общественных потребностей и извлечение прибыли.

Основной вид деятельности ООО «Оптима» - оптовая торговля и производство электронных компонентов.

Деятельность общества, права и обязанности его учредителей  регулируются Гражданским Кодексом РФ и другими нормативными актами, регулирующими деятельность юридических  лиц, а также Уставом, утвержденным руководителями. Образованное общество является юридическим лицом, статус которого определен Уставом общества.

Общество имеет обособленное имущество, самостоятельный баланс, имеет расчетный счет и другие счета в банке, круглую печать со своим наименованием, фирменные и товарные знаки обслуживания, другую атрибутику и исключительные права на их использование.

Имущество ООО «Оптима» составляют основные и оборотные  средства, а также иные ценности, стоимость которых отражается на самостоятельном балансе предприятия и формируется за счет собственных и заемных средств.

Оперативное руководство  деятельностью ООО «Оптима» осуществляет генеральный директор, выбираемый на общем собрании учредителей. Генеральный  директор вправе осуществлять свои действия от имени предприятия без доверенности.

Сегодня в компании трудится около 30 человек, в том числе приблизительно 25 сотрудников имеют высшее образование.

Управленческое звено  предприятия ООО «Оптима» включает:

Генеральный директор - Арлахов  Виктор Николаевич.

Коммерческий отдел - осуществляет прием заказов от покупателей  и формируют заказы поставщикам  товаров;

Отдел логистики - осуществляет доставку товаров от поставщиков  и покупателям;

Транспортный отдел - непосредственно доставка и поддержание  транспорта предприятия в рабочем состоянии;

Финансовая группа - ведет  всю необходимую документацию по учету доходов и расходов предприятия, отчетность перед налоговой инспекцией, расчеты с поставщиками и покупателями, расчеты с работниками предприятия.

3. 2. Расчет налоговой нагрузки с использованием различных методик

Расчет налоговой нагрузки ООО «Оптима» произведем на основании  данных бухгалтерской отчетности за 2011 год и представим в таблице 1.

Таблица 1

Исходные данные

Наименование показателя	Сумма, руб
Материальные затраты	29 368 512 000, 00
Стоимость основных средств	102 597 893 000, 00
Амортизация	1 875 642 000, 00
Внереализационные расходы	1 163 551 000, 00
Фонд оплаты труда (с начислениями)	1 468 792 000, 00
Затраты (себестоимость)	1 213 660 000, 00
Внереализационные доходы	1 592 736 000, 00
Выручка от реализации	34 482 136 000, 00
Прибыль до налогообложения	293 518 000, 00
Чистая прибыль	126 634 000, 00
Среднегодовая валюта баланса	166 681 000, 00
Налог на прибыль организаций	19 340 000, 00
Налог на добавленную стоимость	59 287 000, 00
Налог на имущество организаций	1 965 000, 00
Страховые взносы	80 560 000, 00
Земельный налог	33 170 000, 00
Другие налоги	603 000, 00
Налог на доходы физических лиц	68 991 000, 00
Сумма налогов (без НДФЛ)	194 925 000, 00
Сумма налогов с учетом НДФЛ	263 916 000, 00
Средняя численность работников	30