Расходы и доходы будущих периодов

в июле месяце:

дебет счета 97 кредит счетов учета производственных затрат - 40 тыс.руб.;

в августе-декабре месяцах:

дебет счета 20 кредит счета 97 - 10 тыс.руб. ежемесячно (20 тыс.руб. : 10 мес. + 40 тыс.руб. : 5 мес.).

Затраты, связанные с освоением новых видов продукции (освоением новых производств, установок и агрегатов), не возмещаемые за счет чистой прибыли и иных целевых источников, относятся к расходам будущих периодов (счет 97) и позднее включаются в себестоимость изделий по частям в течение определенного срока с момента начала их серийного или массового выпуска, исходя из сметы этих затрат и количества продукции, выпускаемой в этот период времени.

Таким образом, наиболее распространенными бухгалтерскими проводками по учету расходов на подготовку и освоение производства будут следующие:

дебет счета 97 "Расходы будущих периодов" кредит счетов учета материально-производственных запасов и производственных затрат (10, 13, 23, 25, 26 и т.д.) - на сумму фактически произведенных расходов;

дебет счета 20, 23, 25, 26 и т.д. кредит счета 97 - на сумму ранее произведенных расходы, относимых на себестоимость продукции (работ, услуг) в данном отчетном периоде.

По данным видам расходов нормативными документами бухгалтерского учета также не установлен срок списания их на себестоимость продукции (работ, услуг).

Наиболее экономически обоснованным представляется списание расходов на освоение новых видов продукции, новой техники и т.п. пропорционально объемам выпущенной продукции, выполненных работ или оказанных услуг за период с момента осуществления расходов до выхода на проектную мощность или до конца отчетного года.

ООО «Энерго» в июне месяце произведены расходы, связанные с освоением новой установки в сумме 100 тыс. руб. Проектная мощность установки - 20 тыс.шт. изделий в месяц. Фактический выпуск составил: в июле - 2 тыс.шт., в августе - 3 тыс.шт., в сентябре - 10 тыс.шт., в октябре - 15 тыс.шт. в ноябре - 20 тыс.шт.

Таким образом, расходы должны быть распределены между 50 тыс.шт. продукции (2 + 3 + 10 + 15 + 20).

В бухгалтерском учете будут сделаны проводки:

в июне:

дебет счета 97 кредит счетов учета производственных затрат - 100 тыс.руб. - на сумму расходов на освоение новой установки;

в июле:

дебет счета 20 кредит счета 97 - 4 тыс.руб. ((100 : 50) х 2) - на сумму расходов, приходящихся на продукцию, выпущенную в июле.

Заметим, что эти расходы списываются дополнительно к расходам, непосредственно связанным с выпуском этой продукции.

В августе:

дебет счета 20 кредит счета 97 - 6 тыс.руб.;

в сентябре:

дебет счета 20 кредит счета 97 - 20 тыс.руб.;

в октябре:

дебет счета 20 кредит счета 97 - 30 тыс.руб.;

в ноябре:

дебет счета 20 кредит счета 97 - 40 тыс.руб.

Арендная плата, уплаченная авансом, а также суммы подписной платы за периодические издания списываются на себестоимость продукции (работ, услуг) или общехозяйственные расходы обычным порядком.

ООО «Энерго» в октябре 2003 года осуществлена подписка на специализированные периодические издания на первый квартал 2004 года. Сумма расходов составила 30 тыс.руб.

В бухгалтерском учете будут сделаны проводки:

в октябре 2003 года:

дебет счета 97 кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 30 тыс.руб. - на сумму расходов на подписку.

дебет счета 60 кредит счета 51 "Расчетные счета" - 30 тыс.руб. - на сумму произведенной оплаты;

дебет счета 26 "Общехозяйственные расходы" кредит счета 97 - 10 тыс.руб. - на сумму произведенных расходов, приходящихся на каждый месяц.

3.2 Учет доходов будущих периодов

ООО «Энерго» в марте месяце получена арендная плата в сумме 450 тыс.руб. за сданные в аренду объекты основных средств за следующий квартал.

В бухгалтерском учете будут сделаны проводки:

в марте:

дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" кредит счета 98 - 450 тыс.руб. - на сумму начисленной арендной платы;

дебет счета 51 кредит счета 76 - 450 тыс.руб. - на сумму, поступившую на расчетный счет;

в апреле-июне:

дебет счета 98 кредит счета 91 - 150 тыс.руб. - на сумму арендной платы, в части, приходящейся на соответствующий месяц.

На субсчете 98-2 "Безвозмездные поступления" учитывается стоимость активов, полученных организацией безвозмездно.

По кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов" в корреспонденции со счетами 08 "Вложения во внеоборотные активы" и другими отражается рыночная стоимость активов, полученных безвозмездно, а в корреспонденции со счетом 86 "Целевое финансирование" - сумма бюджетных средств, направленных коммерческой организацией на финансирование расходов. Суммы, учтенные на счете 98 "Доходы будущих периодов", списываются с этого счета в кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы":

- по безвозмездно полученным  основным средствам - по мере начисления  амортизации;

- по иным безвозмездно  полученным материальным ценностям - по мере списания на счета  учета затрат на производство (расходов на продажу).

Аналитический учет по субсчету 98-2 "Безвозмездные поступления" ведется по каждому безвозмездному поступлению ценностей.

Пунктом 8 ПБУ 9/99 установлено, что активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения, являются Внереализационными доходами, а пунктом 10.3 ПБУ 9/99 - что активы, полученные безвозмездно, принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости. Рыночная стоимость полученных безвозмездно активов определяется организацией на основе действующих на дату их принятия к бухгалтерскому учету цен на данный или аналогичный вид активов. Данные о ценах, действующих на дату принятия к бухгалтерскому учету, должны быть подтверждены документально или путем проведения экспертизы.

В соответствии с пунктом 77 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденные приказом Минфина РФ от 28 июня 2000 г. N 60н, по статье "Внереализационные доходы" в отчете о прибылях и убытках за отчетный период отражается определяемая в установленном порядке сумма дохода, связанная с получением начиная с 1 января 2000 года безвозмездно активов (основных средств, нематериальных активов, сырья и материалов, ценных бумаг, денежных средств и пр.), в том числе по договорам дарения.

Таким образом, порядок учета имущества, полученного организацией безвозмездно, изменен в 2000 году - ранее такие активы учитывались по той стоимости, по которой они числились на балансе передающей стороны, а в пассиве баланса принимающей организации подобное имущество отражалось в составе добавочного капитала (на счете 87).

Планом счетов установлена следующая схема бухгалтерских проводок по учету поступления безвозмездно полученного имущества:

• дебет счета 08 кредит счета 98 - на сумму рыночной стоимости поступивших объектов основных средств и объектов нематериальных активов;

• дебет счета 01 (04) кредит счета 08 - на сумму инвентарной стоимости принятых к учету объектов основных средств (первоначальной стоимости объектов нематериальных активов), полученных безвозмездно;

• дебет счета 10 (15, 41) кредит счета 98 - на сумму стоимости безвозмездно полученных материалов и товаров.

Выбытие имущества, полученного безвозмездно, должно оформляться проводками:

внеоборотных активов:

• дебет счета 20 (23, 25, 26 и т.д.) кредит счета 02 (04, 05) и (одновременно)

• дебет счета 98 кредит счета 91 - на сумму начисленной амортизации объектов;

• материалов:

• дебет счета 20 (23, 25, 26 и т.д.) кредит счета 10 и

• дебет счета 98 кредит счета 91 - на сумму стоимости использованных материалов;

товаров:

дебет счета 90 кредит счета 41 и

дебет счета 98 кредит счета 91 - на сумму стоимости реализованных товаров.

Таким образом, при реализации товаров, их стоимость проводится по счету учета реализации (90) и одновременно включается в состав внереализационных расходов (91) для исчисления налога на прибыль.

ООО «Энерго» в январе получен безвозмездно объект основных средств рыночной стоимостью 240 тыс.руб. Затраты по установке, произведенные получателем, составили 12 тыс.руб. Объект введен в эксплуатацию в январе. Срок полезного использования определен в 5 лет (60 месяцев).

В бухгалтерском учете будут сделаны проводки:

в январе:

• дебет счета 08 кредит счета 98 - 240 тыс.руб.;

• дебет счета 08 кредит счетов учета производственных затрат - 12 тыс.руб.;

• дебет счета 01 кредит счета 08 - 252 тыс.руб. - на сумму инвентарной стоимости объекта, введенного в эксплуатацию;

в феврале и далее:

• дебет счета 20 кредит счета 02 - 4 200 руб. (252 тыс.руб. : 60) - на сумму начисленной амортизации;

• дебет счета 98 кредит счета 91 - 4 тыс.руб. (240 тыс.руб. : 60) - на сумму доходов будущих периодов, приходящихся на каждый месяц срока полезного использования.

На субсчете 98-3 "Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы" учитывается движение предстоящих поступлений задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы.

По кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов" в корреспонденции со счетом 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" отражаются суммы недостач ценностей, выявленных за прошлые отчетные периоды (до отчетного года), признанные виновными лицами, или суммы, присужденные к взысканию по ним судом. Одновременно на эти суммы кредитуется счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" в корреспонденции со счетом 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба").

По мере погашения задолженности по недостачам кредитуется счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" в корреспонденции со счетами учета денежных средств при одновременном отражении поступивших сумм по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы" (прибыли прошлых лет, выявленные в отчетном году) и дебету счета 98 "Доходы будущих периодов".

Подобные виды операций в отечественной практике широкого распространения пока не получили. Поэтому останавливаться на них подробно нет необходимости.

На субсчете 98-4 "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью по недостачам ценностей" учитывается разница между взыскиваемой с виновных лиц суммой за недостающие материальные и иные ценности и стоимостью, числящейся в бухгалтерском учете ООО «Энерго».

По кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов" в корреспонденции со счетом 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба") отражается разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью по недостачам ценностей. По мере погашения задолженности, принятой на учет по счету 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", соответствующие суммы разницы списываются со счета 98 "Доходы будущих периодов" в кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы".

В результате инвентаризации на складе выявлена недостача материалов, фактическая себестоимость (балансовая стоимость) которых составила сумму 20 000 руб. Рыночная стоимость материалов составила 25 000 руб. Ежемесячно с работника с учетом других удержаний может быть взыскано (удержано) с сумм начисленной оплаты труда 500 руб.

В бухгалтерском учете это будет оформлено проводками:

• дебет счета 94 кредит счета 10 - 20 000 руб. - на сумму фактического ущерба;

• дебет счета 73 кредит счета 94 - 20 000 руб. - на сумму ущерба, подлежащего взысканию с работника;

• дебет счета 73 кредит счета 98 - 5 000 руб. - на сумму, превышающую размер фактического ущерба, но также подлежащую взысканию с работника;

• дебет счета 70 кредит счета 73 - 400 руб. - на сумму, удержанную с начисленной заработной платы (проводка оформляется ежемесячно до полного взыскания задолженности);

• дебет счета 98 кредит счета 91 - 100 руб. - на сумму превышения сумм, взыскиваемых с работника над размером фактического ущерба.

Проводка делается одновременно с предыдущей и в течение того же периода времени.

Заключение

Таким образом, рассмотрев специфику учета доходов и расходов будущих периодов можно сделать следующие выводы:

Основными видами расходов будущих периодов являются затраты, произведенные в данном отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам, в частности:

• затраты, связанные с горно-подготовительными работами, промышленности строительных материалов; доразведка месторождений; и др.;