Контролируемые  — это затраты, которые поддаются  контролю со стороны субъектов управления. Неконтролируемые же затраты не зависят  от деятельности субъектов управления. Например, переоценка основных средств, повлекшая за собой увеличение сумм амортизационных отчислений, изменение цен на топливно-энергетические ресурсы и т.п.

     При построении системы контроля затрат необходимо определить:

     систему подконтрольных показателей, состав и уровень их детализации;

     сроки представления отчетности;

     распределение ответственности за полноту, своевременность  и достоверность информации, содержащейся в отчетах по затратам, то есть "привязать" систему контроля к центрам ответственности  на предприятии.

     Для того, чтобы система контроля затрат на предприятии была эффективной, необходимо вначале выделить центры ответственности, где формируются затраты, классифицировать затраты, а затем воспользоваться  системой управленческого учета  затрат. В результате руководитель предприятия получит возможность своевременно выделять "узкие места" в планировании, формировании затрат и принимать соответствующие управленческие решения.

     Процесс управления затратами на предприятии  включает в себя и процесс регулирования их уровня. Для этих целей затраты подразделяются на регулируемые и нерегулируемые.

     По  степени регулируемости затраты  подразделяются на полностью, частично и слабо регулируемые.

     Полностью регулируемые затраты возникают, прежде всего, в сферах производства и распределения. Это затраты, зарегистрированные по центрам ответственности и величина их зависит от степени регулирования со стороны менеджера. Частично регулируемые затраты имеют место главным образом в НИОКР (научно-исследовательских и опытно-конструкторских работах), маркетинге и обслуживании клиентов. Слабо регулируемые (заданные) затраты возникают во всех функциональных областях.

     Степень регулируемости затрат зависит от специфики  конкретного предприятия: применяемой  технологии; организационной структуры; корпоративной культуры и других факторов. Поэтому универсальной методики классификации затрат по степени регулируемости не существует — ее можно разработать только применительно к конкретному предприятию. Степень регулируемости затрат будет различаться в зависимости от следующих условий:

     длительности  периода времени (при длительном периоде появляется возможность  воздействовать на те затраты, которые  в коротком периоде считаются  заданными);

     полномочий  лица, принимающего решение (затраты, которые являются заданными на уровне начальника цеха, могут оказаться регулируемыми на уровне директора предприятия).

     Деление затрат на регулируемые и нерегулируемые необходимо предусмотреть в отчетах  об исполнении сметы по центрам ответственности. Это позволит выделить сферу ответственности каждого менеджера и оценить его работу в части контроля за затратами подразделения предприятия.

     Современная система управления на предприятии  не считается эффективной, если она  на первое место не ставит "человеческий фактор". Успех любой производственной и коммерческой деятельности в первую очередь зависит от усилий трудового коллектива, профессионализма субъектов управления, их заинтересованности в результатах своего труда. Для этого в управленческой деятельности широко используется система стимулирования. Исходя из этого признака затраты предприятия подразделяются на обязательные, связанные с выполнением основных трудовых обязанностей, и на поощрительные, направленные на достижение высоких качественных показателей.

     Процесс принятия управленческих решений невозможен без эффективной системы экономического анализа, позволяющей оценить достигнутые результаты деятельности предприятия, выявлять внутренние и внешние резервы дальнейшего его развития. Для этих целей затраты группируются на фактические, прогнозные, плановые, сметные и т.д. В ходе анализа исследуется как общий объем затрат, так и образующие его отдельные элементы и статьи, т.е. структура.

     Предложенная  нами классификация затрат в разрезе  управленческих функций позволит повысить эффективность управленческого учета, усилить его аналитичность и возможности выявления резервов повышения результативности производственной и коммерческой деятельности.  

Литература

Друри К. Введение в управленческий и производственный учет. — М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997.

Ожегов С.И. Словарь  русского языка: Ок. 57000 слов./Под ред. Н.Ю.Шведовой. — М.: Русский язык, 1985.

 

Классификация методов учета затрат

      Под методом учета затрат на производство и калькулированию себестроимости обычно понимают совокупность приемов организации документирования и отражения производственных затрат, обеспечивающих определение фактической себестоимости продукции и необходимую информацию для контроля за этим процессом.

     В работах по управленческому учету  значительное внимание уделено описанию методов учета затрат и калькулирования себестоимости. В настоящее время в силу специфики развития управленческого учета в России отсутствует единый подход к рассмотрению сущностного наполнения методов учета затрат. С одной стороны, направленность управленческого учета на удовлетворение информационных потребностей пользователей подразумевает значительную вариантность трактовок и подходов. С другой стороны, отсутствие единой терминологической модели затрудняет практическое применение имеющихся теоретических разработок. Отсутствие терминологического единства проявляется, в частности, при употреблении понятий «система» и «метод» как синонимов.

     Система – множество элементов, находящихся  в отношениях и связях друг с другом, которое образует определенную целостность, единство. В настоящее время существует множество трактовок данной категории. В рамках настоящей статьи следует оперировать пониманием системы как искусственно создаваемого комплекса элементов, предназначенного для решения сложной организационной, экономической, технической задачи. В данном контексте наблюдатель не только выделяет из среды систему и ее составные элементы, но и синтезирует ее. Система является реальным объектом и одновременно – абстрактным отображением связей действительности [7].

     Методом учета затрат следует считать  совокупность приемов документирования и отражения затрат на производство и продажу продукции, обеспечивающих определение ее себестоимости в  интересующих пользователей разрезах. В рамках данной работы предпринята попытка классификации методов в разрезе их соподчиненности (система – подсистема – метод).

     Прежде  всего, основополагающей классификацией методов учета затрат, на наш взгляд, следует считать их деление по способу оценки затрат на следующие:

     1. Метод учета затрат по фактической себестоимости.

      2. Метод учета затрат по нормативной  себестоимости (отечественный аналог  стандарт-коста).

      3. Метод учета затрат по плановой  себестоимости (отечественный аналог  ТС).

     В силу основополагающего характера  данных подходов к формированию себестоимости следует считать методы учета по фактической и нормативной себестоимости системами учета затрат. Таким образом, в настоящее время существует две базовые системы учета: учет по фактической себестоимости и учет по нормативной (плановой) себестоимости. Естественно, что вторая система предусматривает использование теоретических разработок и инструментария стандарт-коста.

     Может возникнуть вопрос о целесообразности включения в одну систему методов  учета по плановой и нормативной себестоимости. Действительно, данные системы предполагают разные подходы к формированию себестоимости. Но их объединяет одна очень важная характеристика – это применение показателей, с которыми будут сравниваться фактически полученные результаты.

     Следующей важной классификацией методов учета является их деление по полноте включения затрат в себестоимость продукции.

      1. Метод учета затрат по полной  себестоимости.

      2. Маржинальный метод учета затрат.

      Использование данных методов так же, как и  в первом случае, предполагает выбор  базового подхода к калькулированию  себестоимости. В силу этого данные методы следует считать вторым уровнем  системы учета затрат, что предполагает выделение подсистем учета затрат по полной себестоимости и учета затрат по сокращенной (маржинальной) себестоимости.

     На  третьем уровне калькулирования  себестоимости предполагается использование  методов, классифицированных по отношению  затрат к технологическому процессу производства.

     1. Попроцессный (пооперационный) метод учета затрат (отечественный аналог зарубежного АВС), а также калькулирование по услугам (функциям) и система DBR (drum-buffer-rope-scheduling).

      2. Попередельный метод учета затрат  и калькулирования себестоимости продукции .

      3. Позаказный (партионный) метод учета  затрат (условно говоря, в эту  же группу можно отнести и  западную систему JIT, а также  калькулирование по контрактам).

     Следует отметить, что на данном уровне калькулирования  речь идет уже не о системах (подсистемах), а именно о методах учета затрат. Кроме того, следует отметить значительное разнообразие трактовок методов с точки зрения разных авторов.

     На  четвертом уровне калькулирования  предполагается дальнейшая дифференциация методов, основанная на детализации  представленных на третьем уровне. В частности, попередельный метод имеет два варианта:

– полуфабрикатный  вариант (движение полуфабрикатов из цеха в цех оформляют бухгалтерскими записями и калькулируют себестоимость  полуфабрикатов после каждого передела);

– бесполуфабрикатный вариант (учет затрат ведется по каждому  переделу, но в бухгалтерских записях  движение полуфабрикатов не отражается. Себестоимость полуфабрикатов после  каждого передела не определяют, а  исчисляют себестоимость готового продукта).

     Кроме того, попередельный метод включает широкий спектр разновидностей, вычленение которых основано на необходимости учета специфики ассортимента продукции и целей калькулирования:  

– простой (одноступенчатый) попередельный метод (используется в случае выпуска одного вида продукта, а также отсутствия или стабильности величины межоперационных запасов и запасов готовой продукции);

– метод  многоступенчатого попередельного калькулирования (применяется при  производстве продуктов с несколькими  переделами и изменяющимися остатками незавершенной и готовой продукции);

– метод  эквивалентных коэффициентов (используется на предприятиях, производящих продукцию  с близкими конструктивными и  технологическими свойствами, так называемое сортовое производство. В основе его  заложен принцип, согласно которому себестоимость отдельных видов продуктов находится в определенном, достаточно устойчивом соотношении);

– метод  исключения (при данном подходе один из продуктов выбирается в качестве главного, остальные признаются побочными. Производится калькулирование только главного продукта);

– метод  распределения (при данном подходе  продукты не делят на главные и  побочные. Все получаемые продукты признаются сопутствующими (или совместными), что предполагает калькулирование  себестоимости всех получаемых продуктов. При этом производится распределение затрат комплексного производства между продуктами).

  
Основные методы учета затрат на предприятиях Российской Федерации

     Рассмотрим  указанные выше методы более подробно.

     Метод учета затрат по фактической себестоимости. Метод учета фактических издержек – способ учета прошлых (действительно имевших место) издержек организации на счетах управленческой бухгалтерии с целью формирования информации о расчете фактической себестоимости реализованной продукции и прибыли.

     Метод учета затрат по нормативной  себестоимости (отечественный аналог стандарт-коста). Нормативный метод учета затрат – способ учета издержек организации на счетах управленческой бухгалтерии, обеспечивающий получение информации как о фактической, так и о нормативной величине себестоимости продукции, рассчитанной по текущим нормам. Нормативный метод предполагает существование: