Учет движения товаров. Учет поступления товаров

Учет товаров на складах  оптовой организации ведется  на счете «Товары», субсчет 1 «Товары  на складах», по материально ответственным  лицам в суммовом и количественно-суммовом выражении по номенклатуре товаров.

Для суммового учета могут  применяться такие регистры бухгалтерского учета, как: журнал-ордер по счету  «Товары» с дебетовой ведомостью к нему; машинограммы и другие, которые ведутся по каждому материально ответственному лицу.

Сводные регистры бухгалтерского учета по счету «Товары» составляются на основании учетных регистров, открытых по каждому материально  ответственному лицу.

Порядок ведения количественно-стоимостного учета товаров зависит от способа  их хранения на складах оптовых организаций. При сортовом способе хранения для  аналитического учета товаров в  бухгалтерии применяется карточка количественно-стоимостного учета (ф. №ТОРГ-28), которая ведется отдельно на каждое наименование и сорт товара. Однородные товары, имеющие одинаковую продажную цену, могут учитываться  объединено на одной карточке.

Записи в карточке производятся в количественном и стоимостном  выражении на основании проверенных  приходных и расходных документов. По окончании месяца и на дату проведения инвентаризации определяются итоги  по приходу, расходу и рассчитывается остаток товаров по каждой карточке, а также сверяются данные бухгалтерского и складского учета товаров по количеству.

В целях сокращения объема учетных работ оптовые организации  могут применять сальдовый способ учета товаров. Сущность данного  учета состоит в том, что бухгалтерия  не ведет карточек количественно-стоимостного учета и, следовательно, учета остатков и движения каждого товара, т.е. не дублирует записи складского учета. Складской учет становится частью бухгалтерского учета, поскольку бухгалтер периодически проверяет правильность записей  в карточках складского учета, которые  ведут материально ответственные  лица, с данными приходно-расходными документами, представленными в  бухгалтерию при товарном отчете или реестре.

Взаимосвязь между учетными записями, ведущимися на складе и в  бухгалтерии, осуществляется путем  составления сальдовой ведомости.

При партионном способе хранения товаров аналитический учет товаров в бухгалтерии ведется на партионных картах, передаваемых в бухгалтерию материально ответственными лицами. Учет товаров производится по партиям в таком же порядке, как и в местах хранения, т.е. на каждую партию открывается отдельная карта. На первое число месяца, а также на дату инвентаризации бухгалтер составляет оборотную ведомость. Суммовые итоги этой ведомости сверяют с оборотами и сальдо синтетического счета «Товары», субсчет 1 «Товары на складах», а натуральные показатели – с данными складского учета материально ответственных лиц [10].

Счет 41 «Товары» – активный, имеет дебетовое сальдо, которое  показывает покупную или продажную  стоимость товаров, оставшихся в  собственности организации на конец  отчетного периода. По дебету этого  счета отражают приобретение товаров, по кредиту – списание по соответствующей  стоимости.

Согласно п. 13 ПБУ 5/01 организации, осуществляющие торговую деятельность, могут выбрать следующие варианты учета расходов по доставке и заготовке  товаров: либо они списывают их на издержки обращения, либо включают в покупную стоимость товаров при оприходовании.

Порядок учета продажи  товаров зависит от момента признания  выручки от продажи товаров.

При признании выручки  от продажи товаров проданные  товары списывают в дебет счета 90 «Продажи» с кредита счета  «Товары».

Если выручка от продажи  отпущенных (отгруженных) товаров определенное время не может быть признана в  бухгалтерском учете, то до момента  признания выручки отпущенные товары учитывают на счете 45 «Товары отгруженные» (дебетуется счет 45 и кредитуется счет 41). В момент признания выручки от продажи товаров их стоимость списывают с кредита счета 45 в дебет счета 90 «Продажи» [10].

В настоящее время торговые организации могут вести учет товаров по покупным (при оптовой  торговле) и по продажным ценам (в  розничной торговле и общественном питании). Поэтому организация учета  товаров на фирмах розничной и  оптовой торговли несколько различается.

Коммерческие организации  оптовой торговли в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета  результат от реализации товаров  отражают на счете 90 «Продажи» как  результат между продажной и  покупной ценами товара и расходами  на продажу.

Организации розничной торговли, кроме счета 41, используют счет 42 «Торговая  наценка» для доведения покупной цены товаров до продажной.

К счету 41 «Товары» могут  быть открыты субсчета:

41–1 «Товары на складах»  – для учета наличия и движения  товарных запасов, находящихся  на оптовых базах и складах;

41–2 «Товары в розничной  торговле» – для учета наличия  и движения товаров, находящихся  в организациях розничной торговли (в магазинах, палатках, ларьках,  киосках), а также для учета  наличия и движения стеклянной  посуды (бутылок, банок);

41–3 «Тара под товаром  и порожняя» – для учета  наличия и движения тары под  товарами и тары порожней (кроме  стеклянной посуды в организациях  розничной торговли);

41–4 «Покупные изделия»  – для учета товаров на промышленных  и других производственных предприятиях.

Нормативными документами  предусмотрено также использование  счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение  в стоимости материальных ценностей».

Поступление товаров подтверждается такими документами, как товарно-транспортные, железнодорожные накладные и  квитанции, авианакладные, коносаменты. Кроме этих документов покупатель должен иметь счета-фактуры поставщика для подтверждения суммы НДС, принимаемой к зачету перед бюджетом. Списание товаров подтверждается отгрузочными документами, товарными отчетами и  др.

Аналитический учет по счету 41 «Товары» ведется по материально  ответственным лицам, наименованиям (сортам, партиям, кипам), а в необходимых  случаях и по местам хранения товаров .

Счет 41 «Товары» корреспондирует  со следующими счетами Плана:

по дебету

·  15 «Заготовление и  приобретение материальных ценностей»

·  41 «Товары»

·  42 «Торговая наценка»

·  60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

·  66 «Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам»

·  67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

·  68 «Расчеты по налогам  и сборам»

·  71 «Расчеты с подотчетными лицами»

·  73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

·  75 «Расчеты с учредителями»

·  76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами»

·  79 «Внутрихозяйственные расчеты»

·  80 «Уставный капитал»

·  86 «Целевое финансирование»

·  91 «Прочие доходы и  расходы»

по кредиту

·  10 «Материалы»

·  41 «Товары»

·  20 «Основное производство»

·  44 «Расходы на продажу»

·  45 «Товары отгруженные»

·  76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами»

·  79 «Внутрихозяйственные расчеты»

·  80 «Уставный капитал»

·  90 «Продажи»

·  94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

·  97 «Расходы будущих  периодов»

·  99 «Прибыли и убытки»

Счет 42 «Торговая наценка» предназначен для обобщения информации о торговых наценках (скидках, накидках) на товары в организацияхрозничной торговли, ведущих учет по продажным ценам. На этом счете учитываются также скидки, предоставляемые поставщиками организациям розничной торговли на возможные потери товара, а также на возмещение дополнительных транспортных расходов.

Организации розничной торговли, ведущие учет товаров по продажным  ценам, приходуют поступившие от поставщиков товары обычной бухгалтерской  записью по дебету счета 41 «Товары» и кредиту счета 60 «Расчет с  поставщиками и подрядчиками по покупным ценам. Для доведения покупной стоимости  оприходованных товаров до стоимости  по продажным ценам определяют разницу  между стоимостью приобретения товаров  и их стоимостью по продажным ценам  и на эту разницу дебетуют счет 41 и кредитуют счет 42 «Торговая  наценка».

По мере продажи товаров  или их выбытия по другим причинам сумма торговой наценки списывается  с кредита счета 42 в дебет счета 90 «Продажи» или 45 «Товары отгруженные» (при продаже товаров), 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» (при  порче и недостаче), 41 «Товары» (при  естественной убыли) способ «красное сторно» .

Товары можно учитывать несколькими способами:

– по покупным ценам:

·  непосредственно на счете 41;

·  по учетным ценам (с  использованием счета 15);

– по продажным ценам (с  использованием счета 42).

По покупным ценам товары учитывают фирмы оптовой торговли. Фирмы, продающие товары в розницу, могут учитывать как по покупным, так и продажным ценам.

Если количество и качество поступивших товаров совпадают  с данными, указанными в товарораспорядительных документах поставщика, комиссия составляет акт о приемке товаров (форма  №ТОРГ-1). Если нет – акт о приемке  товаров и акт об установленном  расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей (форма №ТОРГ-2).

Эти формы утверждены постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. №132 «Об утверждении унифицированных  форм первичной документации по учету  торговых операций».

Учет товаров  по покупным ценам

Товары, купленные для  перепродажи, мы должны учесть по покупной стоимости. Покупная стоимость складывается из цены поставщика (без НДС) и акциза (по подакцизным товарам). Если фирма  не является плательщиком НДС, то в  покупную стоимость включают и НДС, уплаченный поставщику.

В бухгалтерском учете  в покупную стоимость импортных  товаров включают контрактную цену (в том числе расходы по доставке товара до границы), таможенные пошлины, сборы за таможенное оформление, другие обязательные таможенные платежи.

Суммы, причитающиеся поставщику товаров, отражаем по дебету счета 41 «Товары»:

Дебет 41 Кредит 60 – отражены суммы, уплаченные поставщику товаров;

Дебет 19 Кредит 60 – учтен  НДС по затратам, непосредственно  связанным с приобретением товаров (на основании счета-фактуры поставщика);

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 – произведен налоговый  вычет.

После оплаты товаров сделаем  запись:

Дебет 60 Кредит 51 (50…) – оплачены товары.

В налоговом учете суммы  таможенных пошлин отражают в составе  прочих расходов (ст. 264 НК РФ). Следовательно, на стоимость товаров они не влияют. Однако фирма может сформировать стоимость товаров с учетом таких  расходов (ст. 320 НК РФ). Об этом следует  написать в налоговой учетной  политике.

Расходы, связанные с приобретением, хранением и продажей товаров, учитывают  на счете 44 «Расходы на продажу». К таким  затратам, в частности, относят:

·  расходы по подработке, подсортировке, доработке, улучшению  технических характеристик товаров  и по приведению их в товарный вид;

·  расходы, связанные  с продажей товаров, включая расходы  на рекламу;

·  транспортно-заготовительные  расходы.

Если договор поставки содержит условие, что в цену товаров  включаются транспортные расходы, то их учитывают в покупной стоимости  товаров.

Условие о том, что транспортные расходы включаются в покупную стоимость  товаров, мы можем отразить в учетной  политике.

Организация может получить для покупки товаров заем. В  настоящее время предусмотрено  два способа отражения в бухгалтерском  учете процентов по заемным средствам, уплаченным до даты оприходования товаров:

·  проценты включаются в  фактическую себестоимость товаров (то есть учитываются на счете 41 «Товары»);

·  проценты учитываются  в составе операционных расходов (то сеть по дебету субсчета 91–2 «прочие  расходы»).

Учет товаров  по продажным ценам

Организации розничной торговли, которые ведут учет товаров по продажным ценам, должны использовать счет 42 «Торговая наценка».

Установленную сумму торговой наценки нужно отразить по кредиту  счета 42:

Дебет 41 Кредит 42 – отражена сумма торговой наценки на поступившие  товары.

В торговую наценку включается доход торговой организации и  налог на добавленную стоимость (если фирма является плательщиком НДС).

Сумму торговой наценки по выбывшим товарам мы должны списать.

Товары, которые организация  использует на собственные нужды (например, израсходованные при проведении рекламной компании, для ремонта  помещения и т.д.), мы должны списать  на счет 44 «Расходы на продажу» по продажным  ценам.

Делаем в учете проводку:

Дебет 44 Кредит 42 – списана  сумма торговой наценки по товарам, использованным для собственных  нужд.

Если товары выбыли в результате недостачи или порчи, их стоимость  мы должны списать на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» по продажным ценам.

Торговую наценку по таким  товарам спишем проводкой:

Дебет 94 Кредит 42 – списана  сумма торговой наценки по товарам, выбывшим в результате недостачи  или порчи.

Особенности учета  товаров, приобретаемых за иностранную  валюту

Торгующие организации, приобретающие  товары с правом торговли за инвалюту и российские рубли, обязаны учитывать  их в двух оценках (по валютной цене и в рублях).

В соответствии с Инструкцией  по применению Плана счетов денежные средства в иностранных валютах  и операции с ними учитываются  на счетах денежных средств в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу, действующему на дату выписки денежно-расчетных документов. Одновременно эти средства отражаются в валюте расчетов и платежей. Курсовые разницы по операциям с иностранной валютой, в том числе от переоценки остатков денежных средств на дату составления бухгалтерского баланса, относятся на счет 91 «Прочие доходы и расходы» [14].

Правила отражения в бухгалтерском  учете отчетности операций с имуществом и обязательствами, стоимость которых  выражена в иностранной валюте, установлены  Положением по бухгалтерскому учету  «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в  иностранной валюте» ПБУ 3/2006, утвержденным Приказом Минфина РФ от 27.11.2006 г. №154н.