Учет и анализ финансовых результатов деятельности предприятия

Финансовый результат хозяйственной деятельности организации формируется из двух слагаемых, основным из которых является реализационный результат, полученный от продажи продукции, товаров, работ и услуг, а также от хозяйственных операций, составляющих предмет деятельности предприятия, такие как сдача в платную аренду основных средств, передача в платное пользование объектов интеллектуальной собственности и вложение средств в уставные капиталы других организаций.

Вторая часть в виде доходов и расходов, непосредственно не связанных с формированием основного реализационного финансового результата, образует прочий финансовый результат. Если за отчетный период предприятие от продажи продукции, товаров, работ, услуг и других операций, составляющих предмет его деятельности, получило прибыль, то весь его финансовый результат будет равен прибыли от продаж плюс прочие доходы, минус прочие расходы. Если предприятие получит убыток от продаж, то его общий финансовый результат будет равен сумме убытка от продаж плюс прочие расходы, минус прочие доходы.

Реализационный финансовый результат от продаж выявляется в бухгалтерском учете на основе счета 90 «Продажи» и определяется в виде разницы между суммой выручки, отражаемой по кредиту счета 90, и сумой фактической себестоимости проданных продукции, работ и услуг, отражаемой по дебету этого же счета. При этом в расчет принимаются также доходы и расходы от операций, составляющих предмет деятельности организации.

На счете 99 «Прибыли и убытки» также отражаются платежи налога на прибыль организации. В течение года суммы авансовых платежей налога на прибыль отражают по кредиту счета 51 «Расчетные счета» и дебету 68 счет «Расчеты по налогам и сборам». Суммы, фактически причитающихся с организации платежей, записываются по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки». Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 68 выявляется сумма задолженности по платежам в бюджет или переплаты. Погашение долга отражается записью по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и кредиту счета 51 «Расчетные счета». Когда сумма переплаты засчитывается в счет начисленных платежей следующего периода, никакие дополнительные записи не делаются. Если сумма переплаты возвращаются организации из бюджета, то в учете производится запись по дебету счета 51 «Расчетные счета» в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

В аналогичном порядке отражаются суммы санкций за нарушение налогового законодательства в части расчетов по налогу на прибыль.

По окончании отчетного года на счете 99 «Прибыли и убытки» выявляется чистая прибыль организации, которая является основой для объяснения дивидендов и иного распределения прибыли. Эта величина заключительными записями декабря переносится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Таким образом счет 99 «Прибыли и убытки» на конец года остатка не имеет.

 

2.3.Анализ  финансовых результатов

 

Проанализируем формирование доходов организации на основе отчета о финансовых результатах.

Таблица 2.4.

Динамика показателей финансово – хозяйственной деятельности в отчетном периоде по сравнению с базовым периодом.

Показатель	2012 г	2013 г	Абс.изм, тыс.руб	Прирост, %
Объем продаж	571 220	654 935	83 715	14,66
Прибыль от продаж	-57 968	-3 569	54 399	93,84
Чистая прибыль	-73 224	612	73 836	100,84
Рентабельность продаж, %	-10,15	-0,54	9,60	94,63
Чистые активы	-71 084	-70 472,	612	0,86
Оборачиваемость чистых активов, %	-803,58	-929,35	-125,77	-15,65
Рентабельность чистых активов, %	103,01	-0,87	-103,88	-100,84
Собственный капитал	-71 084	-66 371	4 713	6,63
Рентабельность собственного капитала, %	212,42	-0,89	-213,31	-100,42
Кредиты и займы	222 407	246 512	24 105	10,84
Финансовый рычаг	-485,02	-590,47	-105,46	-21,74

 

 

Из таблицы 2.4 видно, что выручка от реализации компании по сравнению с базовым периодом увеличилась (с 571 220,00 тыс. руб. на 2012 г. до 654 935,00 тыс. руб. на 2013 г.). За анализируемый период изменение объема продаж составило 83 715,00 тыс. руб. Темп прироста составил 14.66процента.

Валовая прибыль на 2012 г. составляла 5 107,00 тыс. руб. За анализируемый период она возросла на 65 216,00 тыс. руб., что следует рассматривать как положительный момент, и на 2013 г. составила 70 323,00 тыс. руб.

Прибыль от продаж на 2012 г. составляла -57 968,00 тыс. руб. За анализируемый период она так же, как и валовая прибыль, возросла на 54 399,00 тыс. руб. и на 2013 г. прибыль от продаж составила -3 569,00 тыс. руб., так же, как и валовая прибыль, осталась на прежнем уровне.

Следует отметить высокий уровень коммерческих и управленческих расходов в структуре отчета о финансовых результатах организации. На начало анализируемого периода их доля составляла 11.14 % от себестоимости реализованной продукции, а на конец периода – 12.64 % от себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг.

Показателем повышения эффективности деятельности предприятия можно назвать более высокий рост выручки по отношению к росту себестоимости, который составил 14.66 процента по сравнению с ростом себестоимости (3.27 %).

Положительным моментом является плюсовое сальдо по разделу «Прочие доходы и расходы» – на 2013 г. сальдо по разделу установилось на уровне 4 181,00 тыс. руб., к тому же наблюдается положительная тенденция – за период с конца 2012 г. по конец 2013 г. сальдо по разделу «Прочие доходы и расходы» увеличилось на 15 725,00 тыс. руб.

Как видно из таблицы 2.4, чистая прибыль за анализируемый период выросла на 73 836,00 тыс. руб. и на 2013 г. установилась на уровне 612,00 тыс. руб. (темп прироста составил -100.84%).

Рассматривая динамику показателей финансово-хозяйственной деятельности ООО «Раевсахар», особое внимание следует обратить на рентабельность чистых активов и средневзвешенную стоимость капитала.

Для успешного развития деятельности необходимо, чтобы рентабельность чистых активов была выше средневзвешенной стоимости капитала, тогда предприятие способно выплатить не только проценты по кредитам и объявленные дивиденды, но и реинвестировать часть чистой прибыли в производство.

Рассматривая динамику доходов и расходов ООО «Раевсахар», приходим к выводу, что в целом за анализируемый период ее можно назвать положительной. Однако следует обратить внимание на следующие моменты: увеличение коммерческих и управленческих расходов, уменьшение сальдо по прочим доходам и расходам.

 

2.4.Пути (рекомендации) по учету, анализу финансовых результатов

 

Основным инструментом в формировании требуемого финансового результата ООО «Раевсахар» является учетная политика.

Формируя свою учетную политику, ООО «Раевсахар» может:

1. Выбрать один из предлагаемых  нормативными документами вариантов  ведения бухгалтерского учета  конкретных хозяйственных операций.

2. Самостоятельно разработать  методику бухгалтерского учета  конкретных фактов хозяйственной  жизни, в случае, когда таковая  нормативными документами не  установлена.

3. Применять методику  бухгалтерского учета, отличную  от предписанной нормативными  документами, если, по мнению бухгалтера, содержащаяся в нормативных документах по бухгалтерскому учету методология не позволяет достоверно отразить соответствующие факты хозяйственной жизни. Такое отступление от предписаний нормативных документов должно быть раскрыто и обосновано в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организации.

В том случае, когда организация может выбирать различные методы бухгалтерского учета одних и тех же фактов хозяйственной жизни, у нее возникает возможность совершенно по-разному представить информацию о данных фактах в бухгалтерской отчетности.

Следовательно, посредством учетной политики организация, выбирая конкретные методы учета, может формировать подчас прямо противоположные картины своего финансового положения, представляемые в бухгалтерской отчетности при полном сохранении реального положения дел.

Наиболее значимые для картины финансового положения организация решения, принимаемые при формировании учетной политики, касаются оценки и распределения по отчетным периодам доходов и расходов организации.

Учет издержек обращения и заготовительно-складских расходов торговые организации ведут в порядке, установленном отраслевыми методическими указаниями по планированию и учету себестоимости продукции (работ, услуг).

ООО «Раевсахар» в соответствии с учетной политикой может списывать издержки обращения на себестоимость проданных товаров в полном размере либо частично. При полном списании издержек обращения их сумма ежемесячно списывается с кредита счета 44 в дебет счета 90 «Продажи».

При частичном списании издержек обращения их сумма распределяется: в торговых и иных посреднических организациях в части расходов на транспортировку - между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца, в остальной части - ежемесячно списывается организацией на себестоимость проданных товаров в дебет счета 90 «Продажи». Организация ежемесячно определяет сумму издержек обращения, приходящуюся на проданные товары, как разницу между суммой издержек, числящихся на конец месяца и образованных за месяц, и их стоимостью, приходящейся на остаток непроданных товаров.

Сумму издержек обращения и производства, приходящуюся на проданные товары, списывают ежемесячно с кредита счета 44 «Расходы на продажу» в дебет счета 90 «Продажи».

Издержки обращения, приходящиеся на остаток непроданных товаров, продолжают учитываться на счете 44 «Расходы на продажу»;

Так как транспортные расходы ООО «Раевсахар» отражаются непосредственно на счете 41 «Товары» они не фиксируются по счету 44 «Расходы на продажу» не образуя, соответственно, конечного сальдо на этом счете.

Списание транспортных расходов в полном объеме в том отчетном периоде, в котором они возникли, означает, что их суммы не учитываются при исчислении себестоимости выпускаемой продукции, а списываются в уменьшение финансового результата текущего отчетного периода.

Наряду с методами распределения транспортных расходов, торговая организация имеет возможность определять демонстрируемый в отчетности финансовый результат, выбирая в учетной политике один из способов оценки материально-производственных запасов.

В соответствии с пунктом 16 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», отпускаемые и выбывающие запасы, т.е. материалы, готовая продукция и товары, а также остаток запасов на конец отчетного периода оцениваются одним из следующих методов:

- по себестоимости каждой единицы;

- по средней себестоимости;

- по себестоимости первых по времени приобретения товаров (метод ФИФО);

- по себестоимости последних по времени приобретения товаров (метод ЛИФО).

Позволяя в условиях изменения цен на приобретаемые товары варьировать суммами:

- товарных остатков,

- себестоимости реализованных товаров и

- финансового результата от их продажи.

Применение различных методов оценки товаров дает организации возможность добиться одной из двух целей:

- Минимизации оценки товарных запасов и прибыли (метод ЛИФО в условиях роста цен и ФИФО - в условиях снижения цен).

- Демонстрации в бухгалтерской отчетности максимально выгодного с позиций оценки рентабельности платежеспособности и финансовой устойчивости финансового положения компании - максимальная оценка товарных остатков и финансового результата от продажи товаров (метод ФИФО - в условиях роста цен; метод ЛИФО - в условиях снижения цен).

В данный момент ООО «Раевсахар» при оценке списанных материально-производственных запасов применяет метод средней себестоимости.

Метод средней себестоимости более точен (в том числе потому, что «нивелирует» разницу цен), но метод ЛИФО дает большую себестоимость, что в итоге может привести к сокращению налога на прибыль. Также, выбрав данный метод ООО «Раевсахар» может сократить платежи по налогу на имущество, так как запасы, оставшиеся на складе в конце месяца будут составлять меньшую сумму при оценке списываемых материально-производственных запасов по методу ЛИФО, чем по методам средней себестоимости и ФИФО.

По методу ЛИФО действительно получается наибольшая себестоимость и соответственно наименьшая налогооблагаемая прибыль. Однако размер чистой прибыли (прибыли после уплаты налога) выше при использовании метода ФИФО. Это один из примеров того, что налоги необходимо минимизировать, поскольку в данном случае больший налог тем не менее привел к большей сумме чистой прибыли. Исходя из этого показателя, бухгалтерия ООО «Раевсахар», возможно, примет в качестве элемента учетной политики метод ФИФО.