Учет труда и заработной платы

 

Синтетический учет расчетов с персоналом (состоящим и не состоящим в списочном составе организации) по оплате труда (по всем видам заработной платы), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации осуществляется на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

По кредиту счета - отражают начисления по оплате труда, пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование, пенсий и других аналогичных сумм, а также доходов от участия в организации.

По дебету счета удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выдачу причитающихся сумм работникам и не выплаченные в срок суммы оплаты труда и доходов. Сальдо этого счета, как правило, кредитовое и показывает задолженность организации перед рабочими и служащими по заработной плате и другим указанным платежам.

 

Операцию по начислению и распределению оплаты труда, включаемой в издержки производства и обращения, оформляют следующей бухгалтерской записью:

Дебет 20 "Основное производство" - оплата труда производственных рабочих;

Дебет 23 "Вспомогательные производства" - оплата труда рабочих вспомогательных производств;

Дебет 25 "Общепроизводственные расходы" - оплата труда цехового персонала;

Дебет 26 "Общехозяйственные расходы" - оплата труда управленческого персонала организации;

Дебет 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" - оплата труда работников обслуживающих производств и хозяйств;

Дебет других счетов издержек (28, 44, 91, 97);

Кредит 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - на всю сумму начисленной оплаты труда.

 

Начисление оплаты труда по операциям, связанным с заготовлением и приобретением производственных запасов, оборудования к установке и осуществлением капитальных вложений, отражают, как уже отмечалось, по дебету счетов 07, 08, 10, 11, 15 и кредиту счета 70.

 

Пособия по временной нетрудоспособности и другие выплаты за счет средств органов социального страхования отражают по дебету счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" и кредиту счета 70.

 

Начисленные суммы премий, материальной помощи, пособий, оплаты труда по работам, производимым за счет средств целевого финансирования и в процессе получения внереализационных или операционных доходов, отражают по:

Дебету 91 "Прочие доходы и расходы", 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", 86 "Целевое финансирование",

Кредиту 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

 

Начисление доходов работникам организации по акциям и вкладам в ее имущество оформляют следующей бухгалтерской записью:

Дебет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)",

Кредит 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

 

В некоторых организациях ввиду сезонности производства отпуска работникам предоставляют в течение года неравномерно. Поэтому для более точного определения себестоимости продукции суммы, выплачиваемые работникам за отпуска, относят на издержки производства в течение года равномерными долями независимо от того, в каком месяце эти суммы будут выплачиваться. Тем самым создается резерв для оплаты отпусков работникам. Организация может создавать резерв на выплату вознаграждений за выслугу лет. Резервируемые суммы относят в дебет тех же счетов производственных затрат, на которые отнесена начисленная зарплата работников, и в кредит счета 96 "Резервы предстоящих расходов".

 

По мере ухода рабочих в отпуск фактически начисленные им суммы за отпускной период списывают на уменьшение созданного резерва. При этом составляют следующую бухгалтерскую запись:

Дебет 96 "Резервы предстоящих расходов",

Кредит 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

Такой же записью оформляют начисление работникам вознаграждений за выслугу лет.

 

Удержания из начисленной заработной платы отражают по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и кредиту счетов:

 

68 "Расчеты по налогам  и сборам" - на сумму налога  на доходы физических лиц;

28 "Брак в производстве" - на суммы удержаний с виновников  брака;

73 "Расчеты с персоналом  по прочим операциям" - на суммы  за товары, проданные в кредит, по ссудам банков, по предоставленным  займам, на суммы, взысканные в  возмещение недостач, уплаченных  штрафов;

76 "Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами" - на  суммы по исполнительным документам  и других счетов.

 

Погашение задолженности перед бюджетом по удержаниям отражают по дебету счета 68 с кредита счета 51 "Расчетные счета", а по алиментам - по дебету счета 76 с кредита счетов 50 "Касса" (при выдаче удержанных сумм из кассы), 51 "Расчетные счета" (при переводе по почте или зачислении на счет получателя в Сберегательном банке).

 

Учет расчетов по возмещению материального ущерба осуществляют на счете 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 2 "Расчеты по возмещению материального ущерба".

 

4. Формы и системы оплаты труда

 

Система оплаты труда – способ исчисления размеров вознаграждения, подлежащего выплате работнику предприятия в соответствии с произведенными им затратами труда или по результатам труда.

 

Системы оплаты труда в зависимости от количества труда и времени делятся на две основные группы:

Сдельная – в основу расчета заработной платы берутся количество выполненной работы и расценка за единицу продукции.

Повременная – когда согласно тарифной ставке оплачивается работа за единицу времени (как правило, это час).

 

Существует несколько разновидностей как сдельной, так и повременной системы оплаты труда.

При повременной оплате труда различают простую повременную и повременно-премиальную формы оплаты.

 

При простой повременной форме заработная плата определяется путем умножения часовой тарифной ставки на отработанное время.

 

При повременно-премиальной форме оплаты условиями коллективного договора или контракта оговаривается процентная надбавка к месячной или квартальной заработной  плате, которая является месячной или квартальной премией. Выплачивается эта премия в том случае, если работником и в целом подразделением выполнен план работы за премиальный период или при других условиях.

В случае, когда работник в течении определенного периода времени отсутствовал на работе по уважительной причине (болезнь, подтвержденная документально, отпуск и т.п.), он премируется пропорционально отработанному времени, т.е. за время его отсутствия премия не начисляется, но в целом премии он не лишается, просто она начисляется на меньшую сумму, соответствующую его реальному заработку.

 

Виды сдельной оплаты:

 

Прямая сдельная - число единиц произведенной продукции умножается на стоимость (расценку) одной единицы продукции.

Сдельно-прогрессивная – на перевыполненную продукцию расценка единицы продукции выше.

Сдельно-премиальная – кроме прямой сдельной, начисляются премии за качество, экономию материалов, перевыполнение нормы и т.д.

Косвенно-сдельная – заработная плата вспомогательных рабочих (например, за обслуживание машин), рассчитывается как процент от заработной платы основных рабочих.

Аккордная - объем работ и расценок устанавливается на бригаду, выплаты участникам зависят от квалификации и коэффициента трудового участия работника.

 

 

5. Оплата труда за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных

 

При работе в условиях, отклоняющихся от нормальных (при выполнении работ за пределами нормальной продолжительности рабочего времени, в ночное время, выходные и нерабочие праздничные дни и др.), работнику производятся соответствующие доплаты, предусмотренные коллективным договором, трудовым договором. Размеры доплат не могут быть ниже установленных законами и иными нормативными правовыми актами.

 

Сверхурочная работа (ст. 152 Трудового кодекса РФ) оплачивается за первые два часа работы не менее чем в полуторном размере, за последующие часы - не менее чем в двойном размере. При этом по желанию работника сверхурочная работа вместо повышенной оплаты может оплачиваться как обычно, но при этом компенсироваться предоставлением дополнительного времени отдыха (не менее времени, отработанного сверхурочно).

 

Работа в выходной и нерабочий праздничный день (ст. 153 Трудового кодекса РФ) оплачивается не менее чем в двойном размере по следующим правилам:

- сдельщикам - не менее  чем по двойным сдельным расценкам;

- работникам, труд которых  оплачивается по часовым или  дневным ставкам, - в размере не  менее двойной дневной или часовой тарифной ставки;

- работникам, получающим  месячный оклад, - в размере не  менее одинарной часовой или дневной ставки сверх оклада, если работа в праздничный день производилась в пределах месячной нормы рабочего времени, и в размере не менее двойной часовой или дневной ставки сверх оклада, если работа производилась сверх месячной нормы.

При этом работник может взять за работу в выходной отгул, тогда оплата производится в одинарном размере, а день отдыха оплате не подлежит.

 

Оплата труда в ночное время (ст. 154 Трудового кодекса РФ) может вызвать определенные трудности при расчете подлежащей выплате заработной платы. Так, в соответствии с частью первой статьи 96 Трудового кодекса РФ ночным является время с 22 часов до 6 часов. При этом продолжительность работы (смены) в ночное время сокращается на один час. При оплате работы в ночное время используются повышенные ставки. Они могут быть любыми, но не ниже установленных законами и иными нормативными правовыми актами. В настоящее время отсутствует закон или иной нормативный акт, который определял бы размер доплат за работу в ночное время в целом по всем отраслям народного хозяйства.

 

6. Учет оплаты отпускных

 

Ежегодный оплачиваемый отпуск предоставляется каждому работнику.

 

Положения об отпусках: 

1. Все работники имеют право на ежегодный отпуск с сохранением места работы (должности) и среднего заработка. Право на ежегодный оплачиваемый отпуск относится к числу основных конституционных прав граждан. 
2. Как только работник приступает к работе, он начинает зарабатывать оплачиваемое время отпуска.